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摘要：要想适应瞬息万变的外部市场环境，取得持续性的竞争优势，企业就必须把重点放到制订竞争战略上来，保证企业产品的差异化，以达到取得竞争优势的目的。
关键词：战略成本管理；价值链；成本动因
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)02-0064-01
战略成本管理侧重于本企业与竞争对手的对比，因此，收集、掌握竞争对手在市场份额、定价、成本、产量等有关方面的信息，加强成本管理与企业战略的结合具有非常重要意义。战略成本管理是对传统成本管理的发展，而不是否定，当企业管理伴随竞争环境的变化进入战略管理新阶段，传统成本管理也应向战略成本管理转变。战略成本管理是新的成本管理系统，通过战略性成本信息的提供、分析和利用，帮助企业管理者形成和评价企业战略，促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立，从而达到有效地适应企业外部持续变化的环境的目的。
一、战略成本管理的主要内容
1.价值链分析。每一种最终产品从其最初的原材料投入至到达最终消费者手中，要经过无数个相互联系的作业环节，这就是作业链。这种作业链既是一种产品的生产过程，同时又是一种价值形成和增值的过程，从而形成竞争战略竞争上的价值链。任何一个企业均位于某行业价值链中的某一段，企业内部也可分解为许多单元价值链。进行企业价值链分析，可以确定单元价值链上的成本与效益。根据企业的战略目标而进行价值作业之间的权衡、取舍，调整各价值链之间的关系。
2.成本动因分析。成本动因可分为两个层次：一是微观层次的与企业的具体生产作业相关的成本动因；二是战略层次上的成本动因。成本动因分析超出了传统成本分析的狭隘范围和少量因素，而代之以更宽广、与战略相结合的方式来分析成本。战略成本动因对成本的影响比重比较大，可塑性也大，从战略成本动因来考虑成本管理，可以控制住企业日常经营中的大量潜在的成本问题。战略成本动因又可大体分为结构性成本动因和执行性成本动因两大类。
3.战略定位分析。战略定位就是企业在赖以生存的市场上如何选择竞争战略以对抗竞争对手。企业可采取的竞争战略包括成本领先战略、产品差异化战略和集中战略。成本领先战略是指通过有效途径，使企业的全部成本低于竞争对手的成本，以获得同行业平均水平以上的利润；差异化战略，是指为使企业产品与竞争对手产品有明显的区别、形成与众不同的特点以获得特殊溢价报酬而采取的战略；集中战略是指企业把经营的重点目标放在某一特定购买者集团，或某种特殊用途的产品，或某一特定地区上，来建立企业的竞争优势及其市场地位。集中战略往往采取成本领先和差异化这两种变化形式，是围绕着一个特定目标服务而建立起来的。
二、战略成本管理的研究意义
1.理论意义。与成本管理水平先进国家相比，我国企业的成本管理基本上局限于战术成本管理的范畴，很少涉及战略意义上的成本管理。因此，在新的企业竞争环境下引入战略成本管理理论和方法具有重要理论借鉴意义。此外，加强战略成本管理理论和应用的研究，还可以从理论上对企业的战略性改组计划进行指导，从而加快企业战略性改组的步伐。
2.现实意义。战略成本管理是成本管理发展的必然趋势，实施战略成本管理是现代企业成本管理的必然要求；战略成本管理的有效应用和实施有利于加强企业的经营管理，改善企业的经营业绩；战略成本管理的研究与应用，有助于增强我国企业战略管理的有效性，促使企业能动地适应与处理外部环境和内部管理之间相互促进、相互制约的辨证统一关系。
三、企业成本管理存在问题的原因分析
1.企业的成本管理尚未与不断变化的外部经济环境相适应。成本管理是企业经济管理的重要组成部分，它与外部经济环境密切相关。目前对成本管理影响最大的经济环境变化主要有两方面：一是我国产品买方市场的建立；二是指以电子技术为特征的变革。二者使得作为社会生产活动主要参与者的企业受到了重大影响。传统的成本管理过多地局限于生产领域，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。电子技术的革命是以计算机的普及运用为主要特征，计算机的运用为现代成本管理提供了方便。计算机运算速度快，并且具有储存功能，信息反馈速度快，可以增强业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本具有重要意义。有些企业的管理者还没有意识到这些变化，仍然依靠传统的手工操作，这种方式已经很难适应现代化成本管理的要求了。
2.缺乏成本约束激励机制。企业不能严格执行成本管理制度，而且缺乏应有的成本管理的内部牵制制度。管理者可以任意接触修改成本资料粉饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。同时，对成本管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制，去调动管理者和广大职工的积极性。
3.企业的技术水平制约了成本的降低。技术水平的高低对降低成本有着直接影响。在一定时期，一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理来降低，但这种方法不可能使成本一直降低，因此，企业管理者为了改进产品成本，就需要不断地提高技术水平。
四、提高企业战略成本管理的建议与思考
1.完善战略成本管理的技术支持体系
由于战略成本管理涉及面广，所需信息量大，且须要随时进行分析和处理，这就要求企业依靠先进的信息管理技术，建立起一个网络化交互式的、超企业边界的，不仅包括先进的软硬技术而且还蕴涵着先进的管理思想和管理理念的会计信息管理系统。在生产技术上以运用即时生产系统作为全面实施战略成本管理的前提条件；在信息技术上通过高效的计算机管理系统及国际互联网及时准确地收集经营活动所需要的供应商信息、市场需求信息、资源信息等，形成企业的战略管理平台，保证战略成本管理的顺利实施。
2.有效运用战略成本管理分析工具
(1)控制员工向心力。实施“人本管理”，使全体员工都成为成本管理主体。企业的经营只有在人、财、物相互配合的情况下，才能搞好人力资源和其他资源的合理配置。人的素质、技能是企业成本首要的影响因素。其中对企业成本影响最大的是职工的成本意识与管理的主动性。战略成本管理的核心就是以人为本，通过激励来获得最大的人力资源价值。
(2)控制产品设计。产品的研究开发与设计阶段是战略成本管理的焦点，企业更应重视对这一成本动因的控制。企业的产品设计决定了企业产品在市场上的竞争力。为了最大限度地压缩成本，产品设计必须着眼于目标成本和目标利润，同时使产品具有自身的特性和功能，能满足市场的需求，因为产品最终是要销售到市场上去的。只有在这一前提下压低设计成本，才能保证产品在市场上的竞争力。
3.调整管理组织结构，建立、健全企业相关管理制度
企业要想有长足的发展，就一定要有一个好的组织结构和既有专业知识，又懂管理的领导班子。组织结构设定后，一定要根据企业实际运作的需要进行岗位设置，对每一个职位设置都要考虑它的必要性和工作量。职位设置后，每个职位的员工就严格按照自己职位说明书中描述的工作及责任进行工作。俗话说：没有规矩不成方圆，企业靠人管人是管不好人的，只有靠完善、合理的规章制度才能使企业有效运转。在建立相关管理制度的同时，还要建立企业的监督、约束机制，这些制度，主要是针对企业里中高层管理者、业务员、采购员等与经济工作有密切关系的人员。要防止和预防企业里有人借手中职权，以权谋私、徇私舞弊，确保企业的正常发展。
4.员工激励
企业应制定企业效益增长与员工工资增长的比例，让每一个员工都知道，只要大家努力，企业效益增长了自己的工资、待遇也会随之提高。要制定一些必要的激励措施，比如在员工中推行“技术革新奖、合理化建议奖、突出贡献奖、培养新人奖”等激励活动，请一些相关的教师为企业员工、中基层管理人员进行职业技能、职业道德等方面的培训，让员工了解更多的东西和学到更多的知识。
参考文献：
[1]张鸣，颜昌军，《成本战略管理》，清华大学出版社,2006,10
[2]李楠，戴绍栋，《企业实施战略成本管理的思考》，《湖南财经高等专科学校学报》，2007,6(23)
[3]袁华，《战略成本管理的基本分析框架》，《商场现代化》，2007,5
关键词：战略成本管理；价值链；成本动因
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)02-0064-01
战略成本管理侧重于本企业与竞争对手的对比，因此，收集、掌握竞争对手在市场份额、定价、成本、产量等有关方面的信息，加强成本管理与企业战略的结合具有非常重要意义。战略成本管理是对传统成本管理的发展，而不是否定，当企业管理伴随竞争环境的变化进入战略管理新阶段，传统成本管理也应向战略成本管理转变。战略成本管理是新的成本管理系统，通过战略性成本信息的提供、分析和利用，帮助企业管理者形成和评价企业战略，促进企业竞争优势的形成和成本持续降低环境的建立，从而达到有效地适应企业外部持续变化的环境的目的。
一、战略成本管理的主要内容
1.价值链分析。每一种最终产品从其最初的原材料投入至到达最终消费者手中，要经过无数个相互联系的作业环节，这就是作业链。这种作业链既是一种产品的生产过程，同时又是一种价值形成和增值的过程，从而形成竞争战略竞争上的价值链。任何一个企业均位于某行业价值链中的某一段，企业内部也可分解为许多单元价值链。进行企业价值链分析，可以确定单元价值链上的成本与效益。根据企业的战略目标而进行价值作业之间的权衡、取舍，调整各价值链之间的关系。
2.成本动因分析。成本动因可分为两个层次：一是微观层次的与企业的具体生产作业相关的成本动因；二是战略层次上的成本动因。成本动因分析超出了传统成本分析的狭隘范围和少量因素，而代之以更宽广、与战略相结合的方式来分析成本。战略成本动因对成本的影响比重比较大，可塑性也大，从战略成本动因来考虑成本管理，可以控制住企业日常经营中的大量潜在的成本问题。战略成本动因又可大体分为结构性成本动因和执行性成本动因两大类。
3.战略定位分析。战略定位就是企业在赖以生存的市场上如何选择竞争战略以对抗竞争对手。企业可采取的竞争战略包括成本领先战略、产品差异化战略和集中战略。成本领先战略是指通过有效途径，使企业的全部成本低于竞争对手的成本，以获得同行业平均水平以上的利润；差异化战略，是指为使企业产品与竞争对手产品有明显的区别、形成与众不同的特点以获得特殊溢价报酬而采取的战略；集中战略是指企业把经营的重点目标放在某一特定购买者集团，或某种特殊用途的产品，或某一特定地区上，来建立企业的竞争优势及其市场地位。集中战略往往采取成本领先和差异化这两种变化形式，是围绕着一个特定目标服务而建立起来的。
二、战略成本管理的研究意义
1.理论意义。与成本管理水平先进国家相比，我国企业的成本管理基本上局限于战术成本管理的范畴，很少涉及战略意义上的成本管理。因此，在新的企业竞争环境下引入战略成本管理理论和方法具有重要理论借鉴意义。此外，加强战略成本管理理论和应用的研究，还可以从理论上对企业的战略性改组计划进行指导，从而加快企业战略性改组的步伐。
2.现实意义。战略成本管理是成本管理发展的必然趋势，实施战略成本管理是现代企业成本管理的必然要求；战略成本管理的有效应用和实施有利于加强企业的经营管理，改善企业的经营业绩；战略成本管理的研究与应用，有助于增强我国企业战略管理的有效性，促使企业能动地适应与处理外部环境和内部管理之间相互促进、相互制约的辨证统一关系。
三、企业成本管理存在问题的原因分析
1.企业的成本管理尚未与不断变化的外部经济环境相适应。成本管理是企业经济管理的重要组成部分，它与外部经济环境密切相关。目前对成本管理影响最大的经济环境变化主要有两方面：一是我国产品买方市场的建立；二是指以电子技术为特征的变革。二者使得作为社会生产活动主要参与者的企业受到了重大影响。传统的成本管理过多地局限于生产领域，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。电子技术的革命是以计算机的普及运用为主要特征，计算机的运用为现代成本管理提供了方便。计算机运算速度快，并且具有储存功能，信息反馈速度快，可以增强业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本具有重要意义。有些企业的管理者还没有意识到这些变化，仍然依靠传统的手工操作，这种方式已经很难适应现代化成本管理的要求了。
2.缺乏成本约束激励机制。企业不能严格执行成本管理制度，而且缺乏应有的成本管理的内部牵制制度。管理者可以任意接触修改成本资料粉饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。同时，对成本管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制，去调动管理者和广大职工的积极性。
3.企业的技术水平制约了成本的降低。技术水平的高低对降低成本有着直接影响。在一定时期，一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理来降低，但这种方法不可能使成本一直降低，因此，企业管理者为了改进产品成本，就需要不断地提高技术水平。
四、提高企业战略成本管理的建议与思考
1.完善战略成本管理的技术支持体系
由于战略成本管理涉及面广，所需信息量大，且须要随时进行分析和处理，这就要求企业依靠先进的信息管理技术，建立起一个网络化交互式的、超企业边界的，不仅包括先进的软硬技术而且还蕴涵着先进的管理思想和管理理念的会计信息管理系统。在生产技术上以运用即时生产系统作为全面实施战略成本管理的前提条件；在信息技术上通过高效的计算机管理系统及国际互联网及时准确地收集经营活动所需要的供应商信息、市场需求信息、资源信息等，形成企业的战略管理平台，保证战略成本管理的顺利实施。
2.有效运用战略成本管理分析工具
(1)控制员工向心力。实施“人本管理”，使全体员工都成为成本管理主体。企业的经营只有在人、财、物相互配合的情况下，才能搞好人力资源和其他资源的合理配置。人的素质、技能是企业成本首要的影响因素。其中对企业成本影响最大的是职工的成本意识与管理的主动性。战略成本管理的核心就是以人为本，通过激励来获得最大的人力资源价值。
(2)控制产品设计。产品的研究开发与设计阶段是战略成本管理的焦点，企业更应重视对这一成本动因的控制。企业的产品设计决定了企业产品在市场上的竞争力。为了最大限度地压缩成本，产品设计必须着眼于目标成本和目标利润，同时使产品具有自身的特性和功能，能满足市场的需求，因为产品最终是要销售到市场上去的。只有在这一前提下压低设计成本，才能保证产品在市场上的竞争力。
3.调整管理组织结构，建立、健全企业相关管理制度
企业要想有长足的发展，就一定要有一个好的组织结构和既有专业知识，又懂管理的领导班子。组织结构设定后，一定要根据企业实际运作的需要进行岗位设置，对每一个职位设置都要考虑它的必要性和工作量。职位设置后，每个职位的员工就严格按照自己职位说明书中描述的工作及责任进行工作。俗话说：没有规矩不成方圆，企业靠人管人是管不好人的，只有靠完善、合理的规章制度才能使企业有效运转。在建立相关管理制度的同时，还要建立企业的监督、约束机制，这些制度，主要是针对企业里中高层管理者、业务员、采购员等与经济工作有密切关系的人员。要防止和预防企业里有人借手中职权，以权谋私、徇私舞弊，确保企业的正常发展。
4.员工激励
企业应制定企业效益增长与员工工资增长的比例，让每一个员工都知道，只要大家努力，企业效益增长了自己的工资、待遇也会随之提高。要制定一些必要的激励措施，比如在员工中推行“技术革新奖、合理化建议奖、突出贡献奖、培养新人奖”等激励活动，请一些相关的教师为企业员工、中基层管理人员进行职业技能、职业道德等方面的培训，让员工了解更多的东西和学到更多的知识。
参考文献：
[1]张鸣，颜昌军，《成本战略管理》，清华大学出版社,2006,10
[2]李楠，戴绍栋，《企业实施战略成本管理的思考》，《湖南财经高等专科学校学报》，2007,6(23)
[3]袁华，《战略成本管理的基本分析框架》，《商场现代化》，2007,5