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摘 要：随着政府会计制度的全面实施及“放管服”改革的深化落实，高校科研经费的规范管理及合理账务处理值得关注。以YK大学为例，对新形势下高校科研经费管理加以深度剖析，并提出相应的思考。
关键词：政府会计制度;放管服;高校科研经费管理;账务处理
中图分类号：G647.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）03-0120-04
一、背景阐述
第一，政府会计制度出台的背景。在党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中，提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”的重要战略部署。新修订的《中华人民共和国预算法》，也对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。2014年12月，《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号），确立了政府会计改革的指导思想。十九大报告提出，“建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理。”2018年8月16日印发的《财政部关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会[2018]21号）中提到，“各级财政部门要把思想和行动统一到落实党中央、国务院相关决策部署上来”，“政府会计准则制度的实施工作涉及面广，技术性、政策性强，各部门、各单位的负责人要提高政治站位。”并明确提出自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。
第二，政府会计制度改革的总体目标。编制以政府会计准则为基础的政府综合财务报告，具体而言是建立一套科学规范的政府会计准则体系;编制权责发生制下的政府综合财务报告;全面清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强政府资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展，这也是国家治理现代化的要求。
第三，2016年5月9日国务院召开全国推进“放管服”改革电视电话会议。李克强提出，持续推进简政放权、放管结合、优化服务，不断提高政府效能。
第四，科研经费管理相关政策阐述。近年来，国家高度重视科研经费的管理工作，相继出台了一系列政策和规定，如2014年国务院出台了《关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]11号文），2015年国家自然科学基金委出台了《国家自然科学基金资助项目资金管理办法》（财教[2015]15号文），2016年中共中央办公厅、国务院办公厅颁布了《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》（中办发[2016]50号文），2016年财政部、全国哲学社会科学规划办公室印发了《国家社会科学基金项目资金管理办法》（财教[2016]304号文），2017年财政部、科技部、教育部、发展改革委发布了《关于进一步做好中央财政科研项目资金管理等政策贯彻落实工作的通知》（财科教[2017]6号文），2018年国务院印发的《关于优化科研管理提升科研绩效若干措施的通知》（国发[2018]25号文）。
第五，高校科研经费现状。近年来，我国科技投入持续大幅度增长，高等学校作为我国开展科学研究的一支重要力量，承担的科研项目和筹措的科研经费均呈现出大幅增长趋势。2015年高等学校科研经费支出达998.6亿元，是2006年的3.6倍，2016年高等学校经费支出为1 072.2亿元，占全国科研经费总投入的6.83%，2017年高等学校研发经费支出为1 127.7亿元，较上年增长5.2%。
二、经费管理流程
目前高校的科研经费来源有国家相关部委、地方同级财政部门、企业、民间组织等。就YK大学为例，科研经费的85%以上来源于前两者，即纵向科研经费，实行预算管理;15%来源于后者，即横向科研经费，实行合同管理。
科研经费管理一般为五个环节，即预算编制、经费到账、经费使用、项目结题及结题后续环节。科研经费的管理由科研处、财务处、二级学院及项目负责人共同完成，具体流程（如下图所示）。
三、账务处理
YK大学当前使用的是用友软件，对科研经费按项目与额度进行管理，项目即是申请到的科研项目，额度即是严格按照项目预算类别进行分类管理，如劳务费、材料费等。在经费使用的过程中，只有在项目余额和相应额度余额都不为零的情况下，才可在额度范围内正常使用。如项目有余额且某额度余额为零，则不予报销该额度。当前使用的用友软件有财务账务系统及财务预算系统两个模块。
在科研经费账务处理中，根据业务内容的不同，涉及到不同凭证类型，即额度调整单、预算凭证及会计凭证，具体情况（如表1所示）。
（一）经费到账
由于工作分工的不同及信息的不对称，在财务处收到汇款的时候，往往不太清楚是什么经费，甚至不知道是不是科研经费。为避免造成不必要的麻烦，YK大学采用的方式是经费到账后一律先挂往来账，待确认经费性质并进一步明确项目负责人后再按规定确认科研收入。为此，在“其他应付款”科目下设置“待确认科研收入款”二级科目，按付款单位进行往来核算，此步骤通过會计凭证在财务账务系统中反映。
（二）经费确认
待科研处明确某笔到款为科研收入，且明确项目负责人及项目相关信息后，财务处据此在财务预算系统中为项目单独设账，并录入项目相关信息。同时，将暂挂于“其他应付款—待确认科研收入款—？菖？菖单位”的收款转入“其他应付款—待确认科研收入款—？菖？菖项目”，按项目进行往来核算，此步骤通过会计凭证在财务账务系统中反映。
（三）额度分配
当项目负责人确认科研经费后，按照任务书的批复填制学校自制的“经费预算审批表”，经科研处审核后交财务处在预算管理系统中设置支出额度及预算控制数，此步骤通过额度调整单在财务预算系统中反映。 （四）经费使用
1.间接费用的提取。为加强科研经费管理，落实党中央、国务院“放管服”精神，充分调动科研人员的积极性和创造性，YK大学于2017年进行了科研间接费用管理改革，将单位获得的间接费用分为学校间接费用和院系间接费用两部分。其中学校间接费用按照项目间接费用预算的15%划拨，院系间接费用分为院系科研条件支撑费和绩效支出，按照项目间接费用预算的 85%划拨。学校以科研项目实际依托的院系或科研平台划拨院系间接费用，执行两年来，取得了不错的激励效果，科研人员满意度较高。按照政府会计制度的规定，事业单位从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费，通过“预提费用”进行核算，并单设“项目间接费用或管理费”明细科目核算。提取间接费用时财务会计做借记业务活动费用—科研费用—商品和服务费用—？菖？菖项目，贷记预提费用—项目间接费用或管理费—学校间接费用（或院系间接费用—院系）的会计分录。预算会计做借记事业支出—科研支出—？菖？菖项目—？菖？菖额度，同时借方负数记事业支出—科研支出—学校间接费用（或院系间接费用）的会计分录。预算会计分录这样做是因为科研经费的外网查询按照会计凭证中预算会计数据进行展示。
2.间接费用的使用。学校或院系使用间接费用时，填制学校统一印制的间接费用申领单，按照间接费用管理办法完善签字审批手续后即可办理领用或报销。使用间接费用时，财务会计做借记预提费用—项目间接费用或管理费—学校间接费用（或院系间接费用），贷记银行存款等科目的会计分录。预算会计做借记事业支出—科研支出—学校间接费用（或院系间接费用），贷记资金结存的会计分录。
3.直接费用的使用。项目组报销材料费、测试化验加工费、燃料动力费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、差旅/会议/国际合作与交流费、劳务费、专家咨询费及其他直接费用等直接费用时，需按照报销类别填制不同的经费报销单，同时按照科研经费报销管理规定完善签字审批手续。使用直接费用时，财务会计做借记业务活动费用—科研费用—商品和服务费用—？菖？菖部门经济科目—？菖？菖项目—？菖？菖额度，贷记银行存款等科目的会计分录。预算会计做借记事业支出—科研支出—？菖？菖项目—？菖？菖额度，贷记资金结存的会计分录。
4.内转经费的划拨。科研过程中发生的学校内部教学科研单位对校内科研人员提供服务的业务，涉及经费划拨的，需填制校内转账单，由项目负责人所在院系分管领导和科研处依据合作协议和/或计划任务书等共同审批后方可办理。划拨内转经费时，财务会计做借记业务活动费用—科研费用—商品和服务费用—？菖？菖部门经济科目—？菖？菖项目—？菖？菖额度，贷记其他收入—内部收入。预算会计做借记事业支出—科研支出—？菖？菖项目—？菖？菖额度，贷记其他预算收入的会计分录。
（五）收入确认
在确认科研收入时，财务会计做借记其他应付款—待确认科研收入款—？菖？菖项目，贷记事业收入—科研事业收入—非同级财政拨款（或其他科研事业收入）。预算会计做借记资金结存—货币资金，贷记事业预算收入—科研事业预算收入—非同级财政拨款（或其他科研事业入）的会计分录。
（六）结题结账
在科研项目结题后，根据科研处定期提供的科研项目结题清单，结转结余经费。将科研项目截止某一时点的所有额度余额统一转至“科研项目结余经费”额度，用于科研项目直接费用支出。此步骤通过额度调整单在财务预算系统中反映。
四、有关科研经费管理的思考
第一，科研项目管理信息孤岛的问题。YK大学目前的科研管理系统有科研部门的科研系统、财务部门的经费查询系统及网上报销系统、资产管理部门的资产系统及试剂采购管理平台等，存在各自为战、信息不畅的局面，一定程度上给科研人员带来了工作的麻烦。为深化落实国家放管服政策的要求，高校应该首先在科研管理的信息化方面下苦功、做文章，为科研人员提供最大的便利，以充分调动其科研积极性。虽然科研管理平台已经在使用，但笔者认为有必要建立科研管理大平台，从项目的申报到成果的管理都统一在一个平台进行，各科研管理职能部门在各自的职责范围内对相关信息进行维护管理，避免科研人员相关信息的重复填报，也节约各系统的初始维护成本，更符合科研的周期特性。
第二，收入确认的问题。按照政府会计制度的规定，财务的收入确认应当同时满足以下条件：与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体;含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少;流入金额能够可靠地计量。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。科研经费的确认可以按照合同完成进度、经费支出进度等方式进行。但是在实际操作中，各高校科研管理的教师很难确定各个科研项目的完成进度，即使找课题组逐一统计截止某一时点各个项目的完成进度，到汇总到财务的时候可能也已经过了很久，存在会计估计严重失真的现象。按照经费支出进度也很难真实地反映单位的科研收入全貌，根据课题组的习惯及各自研究内容的不同，有些课题组会存在按项目执行进度报销经费，有些会存在项目临近结题再报销，甚至有些会存在间断性的报销，给收入的估計带来很大的不便。
第三，信息的展示问题。科研经费使用使用及结余情况在推送给科研人员的时候，应展示财务会计信息还是预算会计信息也是不得不思考的问题。在《高等学校会计制度》下，高校展示给科研人员的信息应为科研项目的预算相关资料，但是在双分录的《政府会计制度》下，既需要对财务会计信息进行处理，也需要对预算会计信息进行加工。但如果仍显示预算会计信息，则财务在做凭证的时候对本可以简化的预算分录进行进一步细化，如上面提到的“经费的使用”中，预算会计仍需要进行项目管理。
第四，校内转账是否存在虚增收支的问题。科研过程中，难免会出现校内转账的情况，详见上面提到的“经费使用”，这种业务势必会虚增单位的收支。学校因校内转账而增加的收入纯属于那笔科研收入的副产品，但对取得那笔校内转账的部门来说确实是获得了收入。为此，高校应在年末编制决算报表时参照合并报表的做法，做一抵消分录，将虚增的收和支抵掉。
参考文献：
[1] 财政部关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知[Z].2018.
[2] 彭玫.政府会计制度下高校科研项目会计核算探析[J].财会通讯，2019，（7）：16.
[3] 张小玲，潘亚俐.高校科研经费“报销难”问题论析[J].管理观察，2017，（6）：161-163.
关键词：政府会计制度;放管服;高校科研经费管理;账务处理
中图分类号：G647.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2020）03-0120-04
一、背景阐述
第一，政府会计制度出台的背景。在党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中，提出了“建立权责发生制的政府综合财务报告制度，建立规范合理的中央和地方政府债务管理及风险预警机制”的重要战略部署。新修订的《中华人民共和国预算法》，也对各级政府财政部门按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告提出了明确要求。2014年12月，《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发[2014]63号），确立了政府会计改革的指导思想。十九大报告提出，“建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理。”2018年8月16日印发的《财政部关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》（财会[2018]21号）中提到，“各级财政部门要把思想和行动统一到落实党中央、国务院相关决策部署上来”，“政府会计准则制度的实施工作涉及面广，技术性、政策性强，各部门、各单位的负责人要提高政治站位。”并明确提出自2019年1月1日起，政府会计准则制度在全国各级各类行政事业单位全面施行。
第二，政府会计制度改革的总体目标。编制以政府会计准则为基础的政府综合财务报告，具体而言是建立一套科学规范的政府会计准则体系;编制权责发生制下的政府综合财务报告;全面清晰反映政府财务信息和预算执行信息，为开展政府信用评级、加强政府资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展，这也是国家治理现代化的要求。
第三，2016年5月9日国务院召开全国推进“放管服”改革电视电话会议。李克强提出，持续推进简政放权、放管结合、优化服务，不断提高政府效能。
第四，科研经费管理相关政策阐述。近年来，国家高度重视科研经费的管理工作，相继出台了一系列政策和规定，如2014年国务院出台了《关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》（国发[2014]11号文），2015年国家自然科学基金委出台了《国家自然科学基金资助项目资金管理办法》（财教[2015]15号文），2016年中共中央办公厅、国务院办公厅颁布了《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》（中办发[2016]50号文），2016年财政部、全国哲学社会科学规划办公室印发了《国家社会科学基金项目资金管理办法》（财教[2016]304号文），2017年财政部、科技部、教育部、发展改革委发布了《关于进一步做好中央财政科研项目资金管理等政策贯彻落实工作的通知》（财科教[2017]6号文），2018年国务院印发的《关于优化科研管理提升科研绩效若干措施的通知》（国发[2018]25号文）。
第五，高校科研经费现状。近年来，我国科技投入持续大幅度增长，高等学校作为我国开展科学研究的一支重要力量，承担的科研项目和筹措的科研经费均呈现出大幅增长趋势。2015年高等学校科研经费支出达998.6亿元，是2006年的3.6倍，2016年高等学校经费支出为1 072.2亿元，占全国科研经费总投入的6.83%，2017年高等学校研发经费支出为1 127.7亿元，较上年增长5.2%。
二、经费管理流程
目前高校的科研经费来源有国家相关部委、地方同级财政部门、企业、民间组织等。就YK大学为例，科研经费的85%以上来源于前两者，即纵向科研经费，实行预算管理;15%来源于后者，即横向科研经费，实行合同管理。
科研经费管理一般为五个环节，即预算编制、经费到账、经费使用、项目结题及结题后续环节。科研经费的管理由科研处、财务处、二级学院及项目负责人共同完成，具体流程（如下图所示）。
三、账务处理
YK大学当前使用的是用友软件，对科研经费按项目与额度进行管理，项目即是申请到的科研项目，额度即是严格按照项目预算类别进行分类管理，如劳务费、材料费等。在经费使用的过程中，只有在项目余额和相应额度余额都不为零的情况下，才可在额度范围内正常使用。如项目有余额且某额度余额为零，则不予报销该额度。当前使用的用友软件有财务账务系统及财务预算系统两个模块。
在科研经费账务处理中，根据业务内容的不同，涉及到不同凭证类型，即额度调整单、预算凭证及会计凭证，具体情况（如表1所示）。
（一）经费到账
由于工作分工的不同及信息的不对称，在财务处收到汇款的时候，往往不太清楚是什么经费，甚至不知道是不是科研经费。为避免造成不必要的麻烦，YK大学采用的方式是经费到账后一律先挂往来账，待确认经费性质并进一步明确项目负责人后再按规定确认科研收入。为此，在“其他应付款”科目下设置“待确认科研收入款”二级科目，按付款单位进行往来核算，此步骤通过會计凭证在财务账务系统中反映。
（二）经费确认
待科研处明确某笔到款为科研收入，且明确项目负责人及项目相关信息后，财务处据此在财务预算系统中为项目单独设账，并录入项目相关信息。同时，将暂挂于“其他应付款—待确认科研收入款—？菖？菖单位”的收款转入“其他应付款—待确认科研收入款—？菖？菖项目”，按项目进行往来核算，此步骤通过会计凭证在财务账务系统中反映。
（三）额度分配
当项目负责人确认科研经费后，按照任务书的批复填制学校自制的“经费预算审批表”，经科研处审核后交财务处在预算管理系统中设置支出额度及预算控制数，此步骤通过额度调整单在财务预算系统中反映。 （四）经费使用
1.间接费用的提取。为加强科研经费管理，落实党中央、国务院“放管服”精神，充分调动科研人员的积极性和创造性，YK大学于2017年进行了科研间接费用管理改革，将单位获得的间接费用分为学校间接费用和院系间接费用两部分。其中学校间接费用按照项目间接费用预算的15%划拨，院系间接费用分为院系科研条件支撑费和绩效支出，按照项目间接费用预算的 85%划拨。学校以科研项目实际依托的院系或科研平台划拨院系间接费用，执行两年来，取得了不错的激励效果，科研人员满意度较高。按照政府会计制度的规定，事业单位从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费，通过“预提费用”进行核算，并单设“项目间接费用或管理费”明细科目核算。提取间接费用时财务会计做借记业务活动费用—科研费用—商品和服务费用—？菖？菖项目，贷记预提费用—项目间接费用或管理费—学校间接费用（或院系间接费用—院系）的会计分录。预算会计做借记事业支出—科研支出—？菖？菖项目—？菖？菖额度，同时借方负数记事业支出—科研支出—学校间接费用（或院系间接费用）的会计分录。预算会计分录这样做是因为科研经费的外网查询按照会计凭证中预算会计数据进行展示。
2.间接费用的使用。学校或院系使用间接费用时，填制学校统一印制的间接费用申领单，按照间接费用管理办法完善签字审批手续后即可办理领用或报销。使用间接费用时，财务会计做借记预提费用—项目间接费用或管理费—学校间接费用（或院系间接费用），贷记银行存款等科目的会计分录。预算会计做借记事业支出—科研支出—学校间接费用（或院系间接费用），贷记资金结存的会计分录。
3.直接费用的使用。项目组报销材料费、测试化验加工费、燃料动力费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、差旅/会议/国际合作与交流费、劳务费、专家咨询费及其他直接费用等直接费用时，需按照报销类别填制不同的经费报销单，同时按照科研经费报销管理规定完善签字审批手续。使用直接费用时，财务会计做借记业务活动费用—科研费用—商品和服务费用—？菖？菖部门经济科目—？菖？菖项目—？菖？菖额度，贷记银行存款等科目的会计分录。预算会计做借记事业支出—科研支出—？菖？菖项目—？菖？菖额度，贷记资金结存的会计分录。
4.内转经费的划拨。科研过程中发生的学校内部教学科研单位对校内科研人员提供服务的业务，涉及经费划拨的，需填制校内转账单，由项目负责人所在院系分管领导和科研处依据合作协议和/或计划任务书等共同审批后方可办理。划拨内转经费时，财务会计做借记业务活动费用—科研费用—商品和服务费用—？菖？菖部门经济科目—？菖？菖项目—？菖？菖额度，贷记其他收入—内部收入。预算会计做借记事业支出—科研支出—？菖？菖项目—？菖？菖额度，贷记其他预算收入的会计分录。
（五）收入确认
在确认科研收入时，财务会计做借记其他应付款—待确认科研收入款—？菖？菖项目，贷记事业收入—科研事业收入—非同级财政拨款（或其他科研事业收入）。预算会计做借记资金结存—货币资金，贷记事业预算收入—科研事业预算收入—非同级财政拨款（或其他科研事业入）的会计分录。
（六）结题结账
在科研项目结题后，根据科研处定期提供的科研项目结题清单，结转结余经费。将科研项目截止某一时点的所有额度余额统一转至“科研项目结余经费”额度，用于科研项目直接费用支出。此步骤通过额度调整单在财务预算系统中反映。
四、有关科研经费管理的思考
第一，科研项目管理信息孤岛的问题。YK大学目前的科研管理系统有科研部门的科研系统、财务部门的经费查询系统及网上报销系统、资产管理部门的资产系统及试剂采购管理平台等，存在各自为战、信息不畅的局面，一定程度上给科研人员带来了工作的麻烦。为深化落实国家放管服政策的要求，高校应该首先在科研管理的信息化方面下苦功、做文章，为科研人员提供最大的便利，以充分调动其科研积极性。虽然科研管理平台已经在使用，但笔者认为有必要建立科研管理大平台，从项目的申报到成果的管理都统一在一个平台进行，各科研管理职能部门在各自的职责范围内对相关信息进行维护管理，避免科研人员相关信息的重复填报，也节约各系统的初始维护成本，更符合科研的周期特性。
第二，收入确认的问题。按照政府会计制度的规定，财务的收入确认应当同时满足以下条件：与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入政府会计主体;含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致政府会计主体资产增加或者负债减少;流入金额能够可靠地计量。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。科研经费的确认可以按照合同完成进度、经费支出进度等方式进行。但是在实际操作中，各高校科研管理的教师很难确定各个科研项目的完成进度，即使找课题组逐一统计截止某一时点各个项目的完成进度，到汇总到财务的时候可能也已经过了很久，存在会计估计严重失真的现象。按照经费支出进度也很难真实地反映单位的科研收入全貌，根据课题组的习惯及各自研究内容的不同，有些课题组会存在按项目执行进度报销经费，有些会存在项目临近结题再报销，甚至有些会存在间断性的报销，给收入的估計带来很大的不便。
第三，信息的展示问题。科研经费使用使用及结余情况在推送给科研人员的时候，应展示财务会计信息还是预算会计信息也是不得不思考的问题。在《高等学校会计制度》下，高校展示给科研人员的信息应为科研项目的预算相关资料，但是在双分录的《政府会计制度》下，既需要对财务会计信息进行处理，也需要对预算会计信息进行加工。但如果仍显示预算会计信息，则财务在做凭证的时候对本可以简化的预算分录进行进一步细化，如上面提到的“经费的使用”中，预算会计仍需要进行项目管理。
第四，校内转账是否存在虚增收支的问题。科研过程中，难免会出现校内转账的情况，详见上面提到的“经费使用”，这种业务势必会虚增单位的收支。学校因校内转账而增加的收入纯属于那笔科研收入的副产品，但对取得那笔校内转账的部门来说确实是获得了收入。为此，高校应在年末编制决算报表时参照合并报表的做法，做一抵消分录，将虚增的收和支抵掉。
参考文献：
[1] 财政部关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定的通知[Z].2018.
[2] 彭玫.政府会计制度下高校科研项目会计核算探析[J].财会通讯，2019，（7）：16.
[3] 张小玲，潘亚俐.高校科研经费“报销难”问题论析[J].管理观察，2017，（6）：161-163.