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本文受广西财经学院“中青年骨干教师培养计划”专项经费资助
【摘要】我国会计师事务所面临着非常激烈的市场竞争，审计服务的盈利越来越少。会计师事务所应当充分发挥注册会计师的业务专长，拓展非审计服务，为客户提供财务诊断。此举既能帮助客户改善管理、增强竞争力，又能为事务所增加收入、提高收益、实现双赢。
一、我国非审计服务及财务诊断现状
（一）我国非审计服务现状
非审计服务是指注册会计师提供的除审计服务以外其他各种服务的总称。一般包括鉴证性服务、咨询服务和其他服务。非审计服务与审计服务都是法律允许注册会计师开展的业务。
目前，我国审计服务市场的竞争十分激烈。截至2006年年底，全国共有会计师事务所5800多家，分所638家，注册会计师71596人，非执业会员7万余人（数据来源：中国注册会计师协会2006年工作总结）。同时，注册会计师的执业环境也发生了较大变化，会计师事务所面临着极其严峻的挑战。生存、发展的压力，促使众多会计师事务所积极拓展新的服务市场，即非审计服务。随着经济的迅猛发展，企业对非审计服务的需求将快速增长，非审计服务必将深受客户欢迎。
虽然供需双方都非常重视非审计服务，但是实际状况并不理想。目前，我国会计师事务所中为客户提供非审计服务的比例不是很大，有近三分之一的会计师事务所仍旧只提供单纯的审计服务。在提供的非审计服务中，咨询服务大约占三分之二，主要集中在较为成熟的财务顾问、可行性研究、制定筹资、投资方案等服务项目。咨询服务收入在整个事务所收入中的比重相当低，与国际同行相比差距十分显著。国内同行相比，规模偏小的事务所开展咨询服务，无论在质上或者是量上也远逊于规模较大的事务所。对于新兴的非审计业务尤其是咨询服务，我国的会计师事务所还没有发挥应有的作用、占领应有的市场。
（二）我国财务诊断现状
财务诊断属于管理咨询的重要内容，是以提高经济效益为目的，对企业经营过程中的会计账簿与业务处理、财务结构、资本运用、利润及费用管理、会计资料的利用等管理工作，进行分析与评价，提出改善方案并指导实施，改善企业管理的服务性活动。
财务诊断不是财务分析，也不是财务检查，它是横跨会计、财务、管理、系统工程、技术经济、计算机技术、运筹学等多领域的交叉学科。目前，财务诊断已发展成为专门用于帮助企业消除经营管理中的弊病，改善经营管理，开发资源，提高经济效益，保障企业生存与不断发展的有效工具。尽管施诊者实施财务诊断时个体差异较大，但是财务诊断已具备基本运作体系，分为承接业务、搜集数据、诊断分析、提出报告以及指导实施等模块。
目前，尽管越来越多的企业认识到财务诊断的重要性，迫切需要专业管理咨询机构进行智力支持，但是现有的管理咨询机构大多提供公司战略、组织架构、营销渠道、生产流程等方面的设计与指导，专业从事财务诊断的机构并不多见。究其原委，不是财务诊断市场小、不值得介入，而是财务诊断有一定的“进入壁垒”，对诊断机构与人员要求较高，需要施诊者具有较高专业能力以及较丰富的经验积累。财务诊断需要施诊者既熟练掌握会计、财务技能，更要深谙企业经营、管理之道。大多数管理咨询公司不具备这些人力资源，因此难以深入开拓财务诊断市场。早在1999年，当时的“五大”（安达信、安永、普华永道、德勤、毕马威），其管理咨询收入就达到了334亿美元，全面超过传统知名管理咨询公司，如麦肯锡、BCG等。
二、会计师事务所开展财务诊断的优势
会计师事务所拥有丰富的人力资源，具备开展财务诊断的多种优势。
（一）人才优势
会计师事务所拥有丰富的人力资源，涵盖会计、财务、审计、管理、法律、工程、计算机等多个领域，这些专业人才正是财务诊断所必需的。事务所开展财务诊断，无需额外招兵买马，只需结合原有岗位加以财务诊断的专项培训，组建财务诊断团队，让相关人员都能充分发挥各自的知识和技能专长，以胜任财务诊断工作。因此，会计师事务所利用现有专业人员开展财务诊断，在知识、技能方面不存在冲突，而且组织有所保证，更加有利于财务诊断的开展。
（二）技术优势
财务诊断实施的形式与事务所开展审计服务（特别是经济效益审计）所采用的流程较为接近，技术方法也多数通用。财务诊断主要是针对客户会计资料和其他相关经济信息，结合施诊者的经验进行分析，找出病因，提出改进建议，并指导客户实施修正；查找病因的过程中运用到逆查、顺查、抽样等技术方法。会计师事务所进行审计服务是针对客户的会计资料和其他相关经济信息，运用逆查、顺查、抽样、复核等技术方法，对客户会计业务的合法性、合规性提出意见。两者的操作具有相似性，不同的是财务诊断更强调系统、深入，反映出的服务意识更强，但不具备审计服务的监督性质。
（三）成本优势
会计师事务所在与客户发生业务往来时，能够获得客户的会计、财务、业务等各方面的数据、信息，建立客户档案并借助计算机管理所有客户的数据、信息。因此，会计师事务所成了客户的信息中心。这些海量的、分行业的信息是实施财务诊断的基本素材、无价之宝。财务诊断的最大开支在于客户和行业数据、信息的搜集以及专家库的建立，而事务所已经拥有这些，以此为基础开展财务诊断会节约事务所的成本支出。
（四）信任优势
由会计师事务所对客户开展财务诊断，会给客户带来更多的安全感。注册会计师有着良好的职业操守，并且具备优秀的专业素质，与管理咨询公司相比，客户会给予会计师事务所更多的信任。
三、开展财务诊断对会计师事务所的影响
财务诊断属于咨询服务范围，会计师事务所为客户提供财务诊断，可以说是名正言顺。但是有观点认为，会计师事务所开展非审计服务会影响到审计服务的独立性，言下之意开展财务诊断也会影响审计服务的独立性。其实，只要理顺财务诊断等非审计服务与审计服务的关系，一定能使会计师事务所、客户以及社会都受益。
（一）开展财务诊断，可以降低运营成本
如今只有为数不多的事务所在提供非审计服务，而且主要集中在较为成熟的财务顾问、可行性研究、制定筹资、投资方案等方面，所以事务所业务较为单一，整个运营成本主要由审计服务来承担，自然生存、发展压力较大。财务诊断与审计服务流程相近、技术类似、信息共享、人才通用，以较小代价甚至无需额外成本支出，就可以为事务所增加收益，分担运营成本，减轻生存、发展压力。此外，如果对客户先行财务诊断，则对客户的基本情况有了较多的掌握，随后为其提供审计服务时，可以节约时间，降低成本。
（二）开展财务诊断，可以降低审计风险
审计风险是事务所关注、控制的重点，花费了事务所大量的人力、物力。究其产生原因是多方面的，有事务所自身的，也有客户造成的。财务诊断的开展，一方面可以在审计常规技术、方法以外，运用专门方法对客户进行全面、深入分析与诊断，得出更为真实的判断，用来提高审计的准确性，规避可能发生的审计风险；另一方面财务诊断帮助客户改善了经营管理、提升了经济效益，自然客户会对事务所有所依赖，而不会人为制造障碍影响审计服务，从而保证将审计风险控制在的合理范围。
（三）开展财务诊断，可以提升事务所的竞争力
如前文所述，目前我国相当一部分会计师事务所的生存与发展依赖于单纯的审计服务。在如此激烈的竞争中，审计服务市场出现了僧多粥少的局面，而且有着“大者恒大”的趋势，这势必导致部分事务所举步维艰。开展财务诊断，为事务所的发展找到了新的增长点，既能为客户创造价值，又能为自己增加财富，使事务所从激烈竞争中脱颖而出。
四、开展财务诊断的建议
尽管财务诊断能给会计师事务所带来如此多的好处，但在开展时仍需注意以下事项。
（一）保证审计服务独立性
事务所开展财务诊断首先要以保证审计服务的独立性为前提，否则事务所将无立足之地。应禁止注册会计师向同一客户同时提供审计服务和财务诊断。为避免角色的职责冲突，注册会计师在同一时间只能对同一客户提供一种服务，要么是审计服务，要么是财务诊断。这样可以在形式上和实质上都能保证审计服务的独立性，使注册会计师行业取信于社会公众。注册会计师为某客户提供财务诊断后，不得立即提供审计服务，反之亦然。这样可以防止利用审计业务与财务诊断的关系掩盖不当行为。这些举措保证了审计服务的独立性，在这前提下，事务所开展财务诊断才有意义。
（二）保持财务诊断技术更新
财务诊断是一种开放性的工具，横跨会计、财务、管理、系统工程、技术经济、计算机技术、运筹学等多个学科领域，开展过程中需要使用多种技术、方法。随着科学的发展、技术的进步，尤其在定量分析领域，新的技术方法层出不穷。开展财务诊断就应该与时俱进，及时吸收新的知识、理论，转化成财务诊断专用技术、方法，可以使得财务诊断取得事半功倍的效果。具体到会计师事务所，应该定期组织注册会计师等专业人员学习新的知识、理论，安排实际锻炼，从中积累经验，不断更新、提高财务诊断人员的专业能力。
（三）注重综合诊断与专项诊断相结合
财务诊断有多种类型，按涉及范围分为综合诊断和专项诊断。综合诊断是对客户经营管理的全部进行的财务诊断，专项诊断只是针对客户经营管理的某个方面进行财务诊断，比如盈利能力诊断、成本诊断、税负诊断等等。开展财务诊断时，应该区别具体情况，采取适当诊断类别。如此可以遵循成本效益原则，把有限的资金、时间、人力用在最需要的地方，花最小的代价、获得最大的收益。
（四）财务诊断要与生命周期相结合
生命周期是指企业、产品等从无到有、从有到无经历的四个时期：萌芽期、成长期、成熟期和衰退期。在生命周期的不同阶段，企业、产品等表现出来的特征、性质是不一样的。以资金需求为例，一般来说，在萌芽期、成长期的需求就比成熟期、衰退期大很多。结合不同的时期开展财务诊断，可以针对性更强，有的放矢，得出的诊断结果更可靠、更容易实施。
（五）财务诊断应加强计算机技术的应用
如今计算机技术已经应用到了经济、生活的各个方面，给工作、生活等带来了极大的便利。比如计算机在会计工作中的应用，极大解放了会计人员，使得会计人员腾出手来从事分析、辅助决策的工作。财务诊断所要处理的会计资料以及其它相关信息都储存在不同系统平台的计算机内，将这些数据转化为统一格式需要使用新的计算机技术，比如XBRL，借助XBRL可以跨平台，跨系统搜集、整理数据；使财务诊断低成本、高效率地工作。
【摘要】我国会计师事务所面临着非常激烈的市场竞争，审计服务的盈利越来越少。会计师事务所应当充分发挥注册会计师的业务专长，拓展非审计服务，为客户提供财务诊断。此举既能帮助客户改善管理、增强竞争力，又能为事务所增加收入、提高收益、实现双赢。
一、我国非审计服务及财务诊断现状
（一）我国非审计服务现状
非审计服务是指注册会计师提供的除审计服务以外其他各种服务的总称。一般包括鉴证性服务、咨询服务和其他服务。非审计服务与审计服务都是法律允许注册会计师开展的业务。
目前，我国审计服务市场的竞争十分激烈。截至2006年年底，全国共有会计师事务所5800多家，分所638家，注册会计师71596人，非执业会员7万余人（数据来源：中国注册会计师协会2006年工作总结）。同时，注册会计师的执业环境也发生了较大变化，会计师事务所面临着极其严峻的挑战。生存、发展的压力，促使众多会计师事务所积极拓展新的服务市场，即非审计服务。随着经济的迅猛发展，企业对非审计服务的需求将快速增长，非审计服务必将深受客户欢迎。
虽然供需双方都非常重视非审计服务，但是实际状况并不理想。目前，我国会计师事务所中为客户提供非审计服务的比例不是很大，有近三分之一的会计师事务所仍旧只提供单纯的审计服务。在提供的非审计服务中，咨询服务大约占三分之二，主要集中在较为成熟的财务顾问、可行性研究、制定筹资、投资方案等服务项目。咨询服务收入在整个事务所收入中的比重相当低，与国际同行相比差距十分显著。国内同行相比，规模偏小的事务所开展咨询服务，无论在质上或者是量上也远逊于规模较大的事务所。对于新兴的非审计业务尤其是咨询服务，我国的会计师事务所还没有发挥应有的作用、占领应有的市场。
（二）我国财务诊断现状
财务诊断属于管理咨询的重要内容，是以提高经济效益为目的，对企业经营过程中的会计账簿与业务处理、财务结构、资本运用、利润及费用管理、会计资料的利用等管理工作，进行分析与评价，提出改善方案并指导实施，改善企业管理的服务性活动。
财务诊断不是财务分析，也不是财务检查，它是横跨会计、财务、管理、系统工程、技术经济、计算机技术、运筹学等多领域的交叉学科。目前，财务诊断已发展成为专门用于帮助企业消除经营管理中的弊病，改善经营管理，开发资源，提高经济效益，保障企业生存与不断发展的有效工具。尽管施诊者实施财务诊断时个体差异较大，但是财务诊断已具备基本运作体系，分为承接业务、搜集数据、诊断分析、提出报告以及指导实施等模块。
目前，尽管越来越多的企业认识到财务诊断的重要性，迫切需要专业管理咨询机构进行智力支持，但是现有的管理咨询机构大多提供公司战略、组织架构、营销渠道、生产流程等方面的设计与指导，专业从事财务诊断的机构并不多见。究其原委，不是财务诊断市场小、不值得介入，而是财务诊断有一定的“进入壁垒”，对诊断机构与人员要求较高，需要施诊者具有较高专业能力以及较丰富的经验积累。财务诊断需要施诊者既熟练掌握会计、财务技能，更要深谙企业经营、管理之道。大多数管理咨询公司不具备这些人力资源，因此难以深入开拓财务诊断市场。早在1999年，当时的“五大”（安达信、安永、普华永道、德勤、毕马威），其管理咨询收入就达到了334亿美元，全面超过传统知名管理咨询公司，如麦肯锡、BCG等。
二、会计师事务所开展财务诊断的优势
会计师事务所拥有丰富的人力资源，具备开展财务诊断的多种优势。
（一）人才优势
会计师事务所拥有丰富的人力资源，涵盖会计、财务、审计、管理、法律、工程、计算机等多个领域，这些专业人才正是财务诊断所必需的。事务所开展财务诊断，无需额外招兵买马，只需结合原有岗位加以财务诊断的专项培训，组建财务诊断团队，让相关人员都能充分发挥各自的知识和技能专长，以胜任财务诊断工作。因此，会计师事务所利用现有专业人员开展财务诊断，在知识、技能方面不存在冲突，而且组织有所保证，更加有利于财务诊断的开展。
（二）技术优势
财务诊断实施的形式与事务所开展审计服务（特别是经济效益审计）所采用的流程较为接近，技术方法也多数通用。财务诊断主要是针对客户会计资料和其他相关经济信息，结合施诊者的经验进行分析，找出病因，提出改进建议，并指导客户实施修正；查找病因的过程中运用到逆查、顺查、抽样等技术方法。会计师事务所进行审计服务是针对客户的会计资料和其他相关经济信息，运用逆查、顺查、抽样、复核等技术方法，对客户会计业务的合法性、合规性提出意见。两者的操作具有相似性，不同的是财务诊断更强调系统、深入，反映出的服务意识更强，但不具备审计服务的监督性质。
（三）成本优势
会计师事务所在与客户发生业务往来时，能够获得客户的会计、财务、业务等各方面的数据、信息，建立客户档案并借助计算机管理所有客户的数据、信息。因此，会计师事务所成了客户的信息中心。这些海量的、分行业的信息是实施财务诊断的基本素材、无价之宝。财务诊断的最大开支在于客户和行业数据、信息的搜集以及专家库的建立，而事务所已经拥有这些，以此为基础开展财务诊断会节约事务所的成本支出。
（四）信任优势
由会计师事务所对客户开展财务诊断，会给客户带来更多的安全感。注册会计师有着良好的职业操守，并且具备优秀的专业素质，与管理咨询公司相比，客户会给予会计师事务所更多的信任。
三、开展财务诊断对会计师事务所的影响
财务诊断属于咨询服务范围，会计师事务所为客户提供财务诊断，可以说是名正言顺。但是有观点认为，会计师事务所开展非审计服务会影响到审计服务的独立性，言下之意开展财务诊断也会影响审计服务的独立性。其实，只要理顺财务诊断等非审计服务与审计服务的关系，一定能使会计师事务所、客户以及社会都受益。
（一）开展财务诊断，可以降低运营成本
如今只有为数不多的事务所在提供非审计服务，而且主要集中在较为成熟的财务顾问、可行性研究、制定筹资、投资方案等方面，所以事务所业务较为单一，整个运营成本主要由审计服务来承担，自然生存、发展压力较大。财务诊断与审计服务流程相近、技术类似、信息共享、人才通用，以较小代价甚至无需额外成本支出，就可以为事务所增加收益，分担运营成本，减轻生存、发展压力。此外，如果对客户先行财务诊断，则对客户的基本情况有了较多的掌握，随后为其提供审计服务时，可以节约时间，降低成本。
（二）开展财务诊断，可以降低审计风险
审计风险是事务所关注、控制的重点，花费了事务所大量的人力、物力。究其产生原因是多方面的，有事务所自身的，也有客户造成的。财务诊断的开展，一方面可以在审计常规技术、方法以外，运用专门方法对客户进行全面、深入分析与诊断，得出更为真实的判断，用来提高审计的准确性，规避可能发生的审计风险；另一方面财务诊断帮助客户改善了经营管理、提升了经济效益，自然客户会对事务所有所依赖，而不会人为制造障碍影响审计服务，从而保证将审计风险控制在的合理范围。
（三）开展财务诊断，可以提升事务所的竞争力
如前文所述，目前我国相当一部分会计师事务所的生存与发展依赖于单纯的审计服务。在如此激烈的竞争中，审计服务市场出现了僧多粥少的局面，而且有着“大者恒大”的趋势，这势必导致部分事务所举步维艰。开展财务诊断，为事务所的发展找到了新的增长点，既能为客户创造价值，又能为自己增加财富，使事务所从激烈竞争中脱颖而出。
四、开展财务诊断的建议
尽管财务诊断能给会计师事务所带来如此多的好处，但在开展时仍需注意以下事项。
（一）保证审计服务独立性
事务所开展财务诊断首先要以保证审计服务的独立性为前提，否则事务所将无立足之地。应禁止注册会计师向同一客户同时提供审计服务和财务诊断。为避免角色的职责冲突，注册会计师在同一时间只能对同一客户提供一种服务，要么是审计服务，要么是财务诊断。这样可以在形式上和实质上都能保证审计服务的独立性，使注册会计师行业取信于社会公众。注册会计师为某客户提供财务诊断后，不得立即提供审计服务，反之亦然。这样可以防止利用审计业务与财务诊断的关系掩盖不当行为。这些举措保证了审计服务的独立性，在这前提下，事务所开展财务诊断才有意义。
（二）保持财务诊断技术更新
财务诊断是一种开放性的工具，横跨会计、财务、管理、系统工程、技术经济、计算机技术、运筹学等多个学科领域，开展过程中需要使用多种技术、方法。随着科学的发展、技术的进步，尤其在定量分析领域，新的技术方法层出不穷。开展财务诊断就应该与时俱进，及时吸收新的知识、理论，转化成财务诊断专用技术、方法，可以使得财务诊断取得事半功倍的效果。具体到会计师事务所，应该定期组织注册会计师等专业人员学习新的知识、理论，安排实际锻炼，从中积累经验，不断更新、提高财务诊断人员的专业能力。
（三）注重综合诊断与专项诊断相结合
财务诊断有多种类型，按涉及范围分为综合诊断和专项诊断。综合诊断是对客户经营管理的全部进行的财务诊断，专项诊断只是针对客户经营管理的某个方面进行财务诊断，比如盈利能力诊断、成本诊断、税负诊断等等。开展财务诊断时，应该区别具体情况，采取适当诊断类别。如此可以遵循成本效益原则，把有限的资金、时间、人力用在最需要的地方，花最小的代价、获得最大的收益。
（四）财务诊断要与生命周期相结合
生命周期是指企业、产品等从无到有、从有到无经历的四个时期：萌芽期、成长期、成熟期和衰退期。在生命周期的不同阶段，企业、产品等表现出来的特征、性质是不一样的。以资金需求为例，一般来说，在萌芽期、成长期的需求就比成熟期、衰退期大很多。结合不同的时期开展财务诊断，可以针对性更强，有的放矢，得出的诊断结果更可靠、更容易实施。
（五）财务诊断应加强计算机技术的应用
如今计算机技术已经应用到了经济、生活的各个方面，给工作、生活等带来了极大的便利。比如计算机在会计工作中的应用，极大解放了会计人员，使得会计人员腾出手来从事分析、辅助决策的工作。财务诊断所要处理的会计资料以及其它相关信息都储存在不同系统平台的计算机内，将这些数据转化为统一格式需要使用新的计算机技术，比如XBRL，借助XBRL可以跨平台，跨系统搜集、整理数据；使财务诊断低成本、高效率地工作。