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摘要：我国煤炭企业在开采生产煤炭资源的过程中，占用大量资源，给环境造成巨大污染，环境成本的研究，可以正确反映企业对环境的影响及相关内外部成本收益，然后根据此进行控制管理，实现企业可持续发展。因此对这一行业的环境成本的确认和计量进行研究，就显得颇有意义。
关键词：环境成本、煤炭企业，计量
一、煤炭企业环境成本构成
环境成本是指企业以保护环境为原则，由环境方面的因素引起且已经发生的，由本企业承担和支付，可以明确地以货币计量的，或者潜在的虽然难以以货币计量，但由于资源耗费是企业经济活动引起的，最终应该并入企业内部环境成本核算的成本。
煤炭矿区环境成本指为管理煤炭企业活动对煤炭矿区及周边环境造成影响而采取措施所发生的成本。结合煤炭生产与环境的关系，以及煤炭企业环境成本的特点把煤炭企业环境成本细化为以下部分:
（1）煤炭勘探成本。为获取煤炭资源，购买取得矿区以及在矿区进行勘测所发生勘探成本、开发勘探各阶段所发生的工作成本支出、普查费用支出、测试矿井支出等。
（2）环境保护和预防成本。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源, 还引起生态环境资源的破坏, 如水资源、土地资源的破坏。为保护和预防生态环境资源不受损害,降低环境污染发生的费用支出就构成环境保护和预防成本。
（3）恢复与治理成本。在煤炭生产过程中，不可避免地产生废水、废气、废物，从而产生水污染、空气污染、固体废物污染等，也不可避免地会带来地质破坏，地表塌陷等生态环境的破坏，为避免周围环境恶化，恢复和改善恶化的生态环境，满足社会经济发展和人类生活需要所补偿的成本和费用。该项环境成本主要由治理费用和弥补污染造成损失所支付的补偿两部分组成。
（4）生态环境损害成本。生态环境是指由生物群落及非生物自然因素组成的各种生态系统所构成的整体，主要或完全由自然因素形成，并间接地、潜在地、长远地对人类的生存和发展产生影响。生态环境的破坏，最终会导致人类生活环境的恶化。生态环境对于人类的生存与发展有着不可替代的作用。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源，还会引起生态环境资源的破坏，如铜铁等煤炭伴生资源的破坏、水资源破坏、森林土地资源的破坏等，对于这些因为煤炭生产活动造成的生态资源破坏需要进行补偿，这部分为生态环境损害成本。
（5）环境改善成本。为了改善矿区工作环境，美化矿区周围环境需要采取隔离噪音，降低粉尘，植树绿化，以及构筑各类环境改善设施所支付的成本，称为“环境改善成本”。
（6）环境管理和教育成本。煤炭企业环境管理机构进行环境监测管理、体系认证，对环保部门职工进行环境教育、培训，矿区环境负荷监测、记录的成本，以及煤炭企业生产经营的各个环节, 为降低和控制环境污染进行研究开发和方案设计的成本。
（7）与环境相关的其他成本。政府为保护环境向企业摊派的各种费用。
二、 环境成本的确认
确认是將某经济事项，作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用或其他要素正式地加以记录和列入会计报表的过程。煤炭企业环境成本的确认就是将企业在有关环境方面的支出进行归结，将能够归属于环境成本的部分正式的记入环境成本科、目，并按煤炭企业环境成本构成内容进行分类的过程。煤炭企业环境成本的确认与其他项目的确认相比，区别和难度都比较大，由于传统会计核算制度下，煤炭企业对环境方面的成本没有单独列示，这就要求煤炭企业在日常的成本核算过程中，将可能与环境有关的费用和支出单独列示，同时辅助文字和数字的描述，明确各项支出的具体内容和基本用途，根据性质将各种支出分配到煤炭企业环境成本的各明细科目中，便于煤炭企业对环境成本进行计量和核算。
2.1 煤炭企业环境成本确认的条件
一项支出能否确认为环境成本，有如下重要的条件:一是企业的交易或事项是否与环境保护活动有关;二是与环境保护有关的交易或事项能否引起企业经济利益的流出。三是环境成本金额能否可靠计量或估计。环境成本的确认是环境会计的基础，有助于环境会计的核算。
2.2 煤炭企业环境成本确认的标准
按照会计学理论对成本费用确认的一般原理，确认煤炭环境成本应遵循可定义性、可计量性、相关性和可靠性四条标准。
（1）煤炭企业环境成本确认的可定义性。
即确认的环境成本必须符合某个财务报表要素的定义。首先是必须要给出正确的、具体的定性描述。其次是必须辨明煤炭企业环境成本的本质特征。
（2）煤炭企业环境成本的可计量性。
即确认的环境成本应可以以货币形式进行计量。对确认结果予以量化，采用一定的计量单位进行数量金额的认定计算。
（3）煤炭企业环境成本的相关性。
相关性是指企业提供的环境成本信息应当与财务报表使用者的经济决策需要相关，有助于财务报表使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。
（4）煤炭企业环境成本的可靠性。
即确认的环境成本的有关信息应如实反映，可验证和不偏不倚。此外，确认标准还要服从效益大于成本和重要性的约束条件，即确认一个项目的预期效益应与证明提供和使用该项信息的费用是适当的，且该项目被认为是重要的。
2.3煤炭企业环境成本的确认资本化与费用化的问题
在环境成本确认过程中，如何划分资本化或是费用化，应有专门的会计制度明确。目前没有资本化或是费用化的划分标准，根据上述确认标准，为环境保护或是改善购买环保设施，购置时都应予以资本化。因为这些资产带来经济利益，但是可是实现预期的经济利益的增加，所以予以资本化。而对于设施的维护费，检修费用等都应该作为费用，予以费用化。对于因为不保护环境或是污染环境需要支付的各类补偿费用，罚款都应在当期予以费用化。
三、煤炭环境成本计量方法
环境成本的计量用货币或其他量度单位根据成本对象的属性，确认予以记录的成本金额的会计处理过程。其特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。其关键，是计量属性的选择和计量单位的确定。
环境成本作为一个新兴的会计领域，有它自身特殊的方面，传统的会计计量方法已经很难满足环境成本计量的要求，环境成本计量要有它独有的计量方法。传统的计量方法以在劳动价值论为基础，通过物质交换衡量价值，这就给环境成本的计量带来了困难，煤炭资源的非交易性使得煤炭企业环境成本计量要借鉴其他方法。目前的环境成本计量方法很多，不同的计量方法也会产生不同的计量结果。现有的计量方法主要有以下几种：
（1）直接市场法。
即直接用货币价格，把企业生产过程中引起的环境质量的变动进行测算的方法。如环境污染会影响农作物生长，我们可以通过农作物产量的下降和市场价格变化，估算环境污染对农作物造成的影响。但要求环境影响造成的效果明显，可以通过调查获得，其次商品要是市场化的。另外价格是该商品经济价值的良好指标。包括以下几种
方法：
1）生产率下降法。是将环境资源作为生产要素，由于环境质量下降，环境资产生产率下降，引起的利润的变化以市场价格计量，这种方法为生产率下降法。
2）机会成本法。环境资源的机会成本可以用来计量环境质量变化带来的经济效益或经济损失。由于资源有限，选择一种机会就放弃了另外一种使用机会，放弃使用的机会中能够获取的最大效益就是选择机会的机会成本。
3）防护成本法是用防护或避免环境资产的质量下降而需耗费的人力劳动和物化劳动的价值，作为经济活动的环境成本估价。如污水治理，环境监测，评估等管理费用的计量。
4）影子工程法。恢复成本法的一种特殊形式。如果经济活动使某一环境资产的功能永久失去，建造一个与原来环境资产功能相似的替代工程的成本作为经济活动对原来环境资产的消耗成本。
5）恢复成本法。指环境恶化后，为恢复环境质量所需的恢复费用。恢复成本又称重置成本，由于物价等因素变化，需要的恢复费用可能要比原来产品价格高。
（2）替代市场法
商品市场中有些商品劳动的价格是间接反映对环境变化的评价，我们可以用这些替代物的价格反映那些没有是价格的相关商品价值，这就是替代市场法。替代市场法包括：
1）后果阻止法。为了阻止企业在生产经营过程中对环境的污染对人体或经济发展造成影响，用这部分支出衡量环境质量变化，就是后果阻止法。
2）工资差额法。由于环境质量不同，给工人工资就会出现不同，运用工资之间的差额衡量环境质量变化带来的收益和损失，这种方法是工资差额法。前提是工人可以自由调换工作。环境污染严重的地区工人会得到一定程度的补偿。
3）资产价值法。把环境因素看作影响资产价值的一个因素，当其他因素保持不变时，用环境变化引起资产价值的变化来衡量环境污染造成的经济损失或收益。此为资产价值法。
（3）实地调查法
如果上述方法都不能进行估价时，就要靠实地调查法分析。对那些需要承担环境成本的企业进行实地调查，收集环境成本相关信息，通过对信息的分析来确定环境成本。设计关于环境成本项目的调查表，应用数理统计的方法计算所有样本的均值和方差，分析确认调查环境成本项目的数值。一般主要运用德尔菲法。即咨询专家确定环境资源价格，并用图表形式进行列示，对其中偏离的数据请专家解释，根据反馈回的解释重新评价。这样连续几次得到比较统一的估值。
四、参考文献
1、王素辉.基于可持续发展的要求的煤炭企业环境成本研究. [D]山东青岛:山东科技大学，2004
2、 张祯涛.煤炭开采企业成本研究[N].北京:对外经济贸易大学，2006
3、 张杰.企业环境成本管理研究 [D].陕西西安:西北工业大学，2006
关键词：环境成本、煤炭企业，计量
一、煤炭企业环境成本构成
环境成本是指企业以保护环境为原则，由环境方面的因素引起且已经发生的，由本企业承担和支付，可以明确地以货币计量的，或者潜在的虽然难以以货币计量，但由于资源耗费是企业经济活动引起的，最终应该并入企业内部环境成本核算的成本。
煤炭矿区环境成本指为管理煤炭企业活动对煤炭矿区及周边环境造成影响而采取措施所发生的成本。结合煤炭生产与环境的关系，以及煤炭企业环境成本的特点把煤炭企业环境成本细化为以下部分:
（1）煤炭勘探成本。为获取煤炭资源，购买取得矿区以及在矿区进行勘测所发生勘探成本、开发勘探各阶段所发生的工作成本支出、普查费用支出、测试矿井支出等。
（2）环境保护和预防成本。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源, 还引起生态环境资源的破坏, 如水资源、土地资源的破坏。为保护和预防生态环境资源不受损害,降低环境污染发生的费用支出就构成环境保护和预防成本。
（3）恢复与治理成本。在煤炭生产过程中，不可避免地产生废水、废气、废物，从而产生水污染、空气污染、固体废物污染等，也不可避免地会带来地质破坏，地表塌陷等生态环境的破坏，为避免周围环境恶化，恢复和改善恶化的生态环境，满足社会经济发展和人类生活需要所补偿的成本和费用。该项环境成本主要由治理费用和弥补污染造成损失所支付的补偿两部分组成。
（4）生态环境损害成本。生态环境是指由生物群落及非生物自然因素组成的各种生态系统所构成的整体，主要或完全由自然因素形成，并间接地、潜在地、长远地对人类的生存和发展产生影响。生态环境的破坏，最终会导致人类生活环境的恶化。生态环境对于人类的生存与发展有着不可替代的作用。煤炭生产活动不仅占用和消耗煤炭资源，还会引起生态环境资源的破坏，如铜铁等煤炭伴生资源的破坏、水资源破坏、森林土地资源的破坏等，对于这些因为煤炭生产活动造成的生态资源破坏需要进行补偿，这部分为生态环境损害成本。
（5）环境改善成本。为了改善矿区工作环境，美化矿区周围环境需要采取隔离噪音，降低粉尘，植树绿化，以及构筑各类环境改善设施所支付的成本，称为“环境改善成本”。
（6）环境管理和教育成本。煤炭企业环境管理机构进行环境监测管理、体系认证，对环保部门职工进行环境教育、培训，矿区环境负荷监测、记录的成本，以及煤炭企业生产经营的各个环节, 为降低和控制环境污染进行研究开发和方案设计的成本。
（7）与环境相关的其他成本。政府为保护环境向企业摊派的各种费用。
二、 环境成本的确认
确认是將某经济事项，作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用或其他要素正式地加以记录和列入会计报表的过程。煤炭企业环境成本的确认就是将企业在有关环境方面的支出进行归结，将能够归属于环境成本的部分正式的记入环境成本科、目，并按煤炭企业环境成本构成内容进行分类的过程。煤炭企业环境成本的确认与其他项目的确认相比，区别和难度都比较大，由于传统会计核算制度下，煤炭企业对环境方面的成本没有单独列示，这就要求煤炭企业在日常的成本核算过程中，将可能与环境有关的费用和支出单独列示，同时辅助文字和数字的描述，明确各项支出的具体内容和基本用途，根据性质将各种支出分配到煤炭企业环境成本的各明细科目中，便于煤炭企业对环境成本进行计量和核算。
2.1 煤炭企业环境成本确认的条件
一项支出能否确认为环境成本，有如下重要的条件:一是企业的交易或事项是否与环境保护活动有关;二是与环境保护有关的交易或事项能否引起企业经济利益的流出。三是环境成本金额能否可靠计量或估计。环境成本的确认是环境会计的基础，有助于环境会计的核算。
2.2 煤炭企业环境成本确认的标准
按照会计学理论对成本费用确认的一般原理，确认煤炭环境成本应遵循可定义性、可计量性、相关性和可靠性四条标准。
（1）煤炭企业环境成本确认的可定义性。
即确认的环境成本必须符合某个财务报表要素的定义。首先是必须要给出正确的、具体的定性描述。其次是必须辨明煤炭企业环境成本的本质特征。
（2）煤炭企业环境成本的可计量性。
即确认的环境成本应可以以货币形式进行计量。对确认结果予以量化，采用一定的计量单位进行数量金额的认定计算。
（3）煤炭企业环境成本的相关性。
相关性是指企业提供的环境成本信息应当与财务报表使用者的经济决策需要相关，有助于财务报表使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或预测。
（4）煤炭企业环境成本的可靠性。
即确认的环境成本的有关信息应如实反映，可验证和不偏不倚。此外，确认标准还要服从效益大于成本和重要性的约束条件，即确认一个项目的预期效益应与证明提供和使用该项信息的费用是适当的，且该项目被认为是重要的。
2.3煤炭企业环境成本的确认资本化与费用化的问题
在环境成本确认过程中，如何划分资本化或是费用化，应有专门的会计制度明确。目前没有资本化或是费用化的划分标准，根据上述确认标准，为环境保护或是改善购买环保设施，购置时都应予以资本化。因为这些资产带来经济利益，但是可是实现预期的经济利益的增加，所以予以资本化。而对于设施的维护费，检修费用等都应该作为费用，予以费用化。对于因为不保护环境或是污染环境需要支付的各类补偿费用，罚款都应在当期予以费用化。
三、煤炭环境成本计量方法
环境成本的计量用货币或其他量度单位根据成本对象的属性，确认予以记录的成本金额的会计处理过程。其特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。其关键，是计量属性的选择和计量单位的确定。
环境成本作为一个新兴的会计领域，有它自身特殊的方面，传统的会计计量方法已经很难满足环境成本计量的要求，环境成本计量要有它独有的计量方法。传统的计量方法以在劳动价值论为基础，通过物质交换衡量价值，这就给环境成本的计量带来了困难，煤炭资源的非交易性使得煤炭企业环境成本计量要借鉴其他方法。目前的环境成本计量方法很多，不同的计量方法也会产生不同的计量结果。现有的计量方法主要有以下几种：
（1）直接市场法。
即直接用货币价格，把企业生产过程中引起的环境质量的变动进行测算的方法。如环境污染会影响农作物生长，我们可以通过农作物产量的下降和市场价格变化，估算环境污染对农作物造成的影响。但要求环境影响造成的效果明显，可以通过调查获得，其次商品要是市场化的。另外价格是该商品经济价值的良好指标。包括以下几种
方法：
1）生产率下降法。是将环境资源作为生产要素，由于环境质量下降，环境资产生产率下降，引起的利润的变化以市场价格计量，这种方法为生产率下降法。
2）机会成本法。环境资源的机会成本可以用来计量环境质量变化带来的经济效益或经济损失。由于资源有限，选择一种机会就放弃了另外一种使用机会，放弃使用的机会中能够获取的最大效益就是选择机会的机会成本。
3）防护成本法是用防护或避免环境资产的质量下降而需耗费的人力劳动和物化劳动的价值，作为经济活动的环境成本估价。如污水治理，环境监测，评估等管理费用的计量。
4）影子工程法。恢复成本法的一种特殊形式。如果经济活动使某一环境资产的功能永久失去，建造一个与原来环境资产功能相似的替代工程的成本作为经济活动对原来环境资产的消耗成本。
5）恢复成本法。指环境恶化后，为恢复环境质量所需的恢复费用。恢复成本又称重置成本，由于物价等因素变化，需要的恢复费用可能要比原来产品价格高。
（2）替代市场法
商品市场中有些商品劳动的价格是间接反映对环境变化的评价，我们可以用这些替代物的价格反映那些没有是价格的相关商品价值，这就是替代市场法。替代市场法包括：
1）后果阻止法。为了阻止企业在生产经营过程中对环境的污染对人体或经济发展造成影响，用这部分支出衡量环境质量变化，就是后果阻止法。
2）工资差额法。由于环境质量不同，给工人工资就会出现不同，运用工资之间的差额衡量环境质量变化带来的收益和损失，这种方法是工资差额法。前提是工人可以自由调换工作。环境污染严重的地区工人会得到一定程度的补偿。
3）资产价值法。把环境因素看作影响资产价值的一个因素，当其他因素保持不变时，用环境变化引起资产价值的变化来衡量环境污染造成的经济损失或收益。此为资产价值法。
（3）实地调查法
如果上述方法都不能进行估价时，就要靠实地调查法分析。对那些需要承担环境成本的企业进行实地调查，收集环境成本相关信息，通过对信息的分析来确定环境成本。设计关于环境成本项目的调查表，应用数理统计的方法计算所有样本的均值和方差，分析确认调查环境成本项目的数值。一般主要运用德尔菲法。即咨询专家确定环境资源价格，并用图表形式进行列示，对其中偏离的数据请专家解释，根据反馈回的解释重新评价。这样连续几次得到比较统一的估值。
四、参考文献
1、王素辉.基于可持续发展的要求的煤炭企业环境成本研究. [D]山东青岛:山东科技大学，2004
2、 张祯涛.煤炭开采企业成本研究[N].北京:对外经济贸易大学，2006
3、 张杰.企业环境成本管理研究 [D].陕西西安:西北工业大学，2006