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摘 要 应收账款是企业流动资产的重要组成部分，应收账款管理的好坏关系到企业的偿债能力，资金使用效率，生产经营的周转等。本文通过对应收账款的管理的探讨为企业对应收账款的管理提供一些参考。
关键词 流动资产 应收账款 管理
应收账款是企业因对外销售产品、材料、商品或供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，是企业在购销活动中发生的债权，企业向客户赊销产品，就会产生大量的应收账款。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争，企业为了生存不得不采取各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。企业以赊销手段销售商品就产生了应收账款。由于竞争引起的应收账款是一种商业信用。这里阐述的是企业商业信用的应收账款。
一.应收账款的功能
应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用。主要有以下两方面：
1.扩大销售，增强企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要手段。在银根紧缩、销售不畅、资金匮乏的情况下，赊销能扩大企业的销售，提高企业在市场中的竞争地位。
2.减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出，还有可能发生被盗、毁损；相反，企业把存货转化为应收账款，就可以节约相关的开支，避免发生各种损失。
二.应收账款管理不善的弊端
1.降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，企业已做收入处理，货款却不能同步收回。而这种没有现金流入的销售业务，企业却要上缴销售税金及年内所得税预缴，这样会占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业实际经营情况被掩盖，影响企业生产销售计划，无法实现预期的经营目标。
2.夸大了企业经营成果。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增大了企业的风险。
3.加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。
4.对企业营业周期的影响。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
三.应收账款的管理
1.应收账款信用管理。企业应收账款的信用政策包括三部分：信用标准、信用条件和收账政策。（1）信用标准。信用标准是客户获得企业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。一般认为坏账损失率低于营业利润率，企业有利可图。信用标准的高低直接关系到企业的利润，应根据具体的经营情况确定信用标准。如果企业信用标准过高，尽管有利于降低违约风险及收账费用，但将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外，进而影响企业市场竞争能力的提高和销售收入的增加。相反，如果企业采取较低的信用标准，虽然有利企业扩大销售，提高市场竞争能力，但同时也会增加机会成本、坏账成本、应收账款的管理成本。因此，信用标准的制定应综合考虑这些因素的影响，制定适合本企业的信用标准。
（2）信用条件。信用条件是指企业要求购货方支付货款的条件，包括信用期限、折扣期限及现金折扣。信用条件的松紧，会影响企业的销售收入和利润总额。信用条件放宽必然会增加收入，同时也会增加机会成本、折扣成本。在信用条件决策中要综合考虑各种因素。如果加速收款带来的机会收益能够绰绰有余地补偿现金折扣成本，企业就可以采取现金折扣、或进一步改变当前的折扣方针。企业否给客户延长信用期限，应视延长信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本而定。
（3）收账政策。是指当客户违反信用条件、拖欠或拒付款项时，企业所采取的收账策略和措施。一般而言，企业加强应收账款的管理及早收回货款可以减少坏账损失，减少应收账款上的资金占用，但会增加收账费用。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，拟定可取的收账计划。
2.应收账款的日常管理。应收账款的信用管理是应收账款发生的前提，企业发生应收账款之后，应对所发的应收账款进行追踪和监控，不能等客户到期付款，所以应收账款的日常管理是提高企业应收账款的周转速度及变现能力.应收账款的日常管理可以从以下几个方面进行：
（1）应收账款的账龄分析。利用计算机系统对应收账款进行管理，将应收账款输入微机定期检查，分析应收账款账龄结构。企业发生的应收账款时间长短不同，有的尚未超过信用期，有的则已逾期拖欠，一般来讲逾期拖欠的时间越长，则催收难度越大，成为坏账的可能性越大。因此要进行账龄分析，密切注意应收账款的回收情况，提高收现率。对不同拖欠时间的应收账款及不同信用品质的客户，企业应采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策，收账方案，对尚未过期的应收账款也不能放松管理、监督，以防发生新的拖欠。
（2）对应收账款进行动态跟踪管理。经常与客户进行沟通，确定应收账款的余额、还款日期等，提示客户在合同期内付款。尽早发现客户的经营范围、财务状况发生重大变化的征兆，及时调整客户的信用额度，及时收回货款。
（3）建立坏账准备制度。无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。既然应收账款的坏账损失无法避免，因此，遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并建立弥补坏账损失的准备制度。
3.建立严格的赊销制度。有的业务人员为了追求经营业绩，盲目赊销；有的业务人员明知对方单位无支付能力，还把企业的货物赊销给对方，给企业造成损失。为了防止上述情况的发生，企业应当建立严格的赊销制度，以销售数量、回款金额为考核指标，每个业务员必须对经手的业务全过程负责，从签订合同到资金回笼。
在市场经济条件下，激烈的商业竞争使得企业不可避免地运用赊销手段来扩大自己的销售，增强竞争能力，所以应收账款的存在是不可避免的。应收账款也是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资肯定要发生成本，这就要求企业在赊销增加的盈利和这种政策所花费的成本之间做出权衡。只有应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才能采用赊销手段；如果赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。企业要运用好这种手段并对应收账款进行科学的管理，提高企业的经济效益。
参考文献
[1]肖英.浅议企业应收账款管理. 事业财会，2003年第3期.
[2]周桂兰.关于企业应收账款控制的探讨.事业财会，2003年第5期.
关键词 流动资产 应收账款 管理
应收账款是企业因对外销售产品、材料、商品或供应劳务及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项，是企业在购销活动中发生的债权，企业向客户赊销产品，就会产生大量的应收账款。在社会主义市场经济的条件下，存在着激烈的商业竞争，企业为了生存不得不采取各种手段扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。企业以赊销手段销售商品就产生了应收账款。由于竞争引起的应收账款是一种商业信用。这里阐述的是企业商业信用的应收账款。
一.应收账款的功能
应收账款的功能就是它在生产经营过程中的作用。主要有以下两方面：
1.扩大销售，增强企业的竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要手段。在银根紧缩、销售不畅、资金匮乏的情况下，赊销能扩大企业的销售，提高企业在市场中的竞争地位。
2.减少库存，降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出，还有可能发生被盗、毁损；相反，企业把存货转化为应收账款，就可以节约相关的开支，避免发生各种损失。
二.应收账款管理不善的弊端
1.降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，企业已做收入处理，货款却不能同步收回。而这种没有现金流入的销售业务，企业却要上缴销售税金及年内所得税预缴，这样会占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业实际经营情况被掩盖，影响企业生产销售计划，无法实现预期的经营目标。
2.夸大了企业经营成果。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增大了企业的风险。
3.加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。
4.对企业营业周期的影响。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。
三.应收账款的管理
1.应收账款信用管理。企业应收账款的信用政策包括三部分：信用标准、信用条件和收账政策。（1）信用标准。信用标准是客户获得企业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。一般认为坏账损失率低于营业利润率，企业有利可图。信用标准的高低直接关系到企业的利润，应根据具体的经营情况确定信用标准。如果企业信用标准过高，尽管有利于降低违约风险及收账费用，但将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外，进而影响企业市场竞争能力的提高和销售收入的增加。相反，如果企业采取较低的信用标准，虽然有利企业扩大销售，提高市场竞争能力，但同时也会增加机会成本、坏账成本、应收账款的管理成本。因此，信用标准的制定应综合考虑这些因素的影响，制定适合本企业的信用标准。
（2）信用条件。信用条件是指企业要求购货方支付货款的条件，包括信用期限、折扣期限及现金折扣。信用条件的松紧，会影响企业的销售收入和利润总额。信用条件放宽必然会增加收入，同时也会增加机会成本、折扣成本。在信用条件决策中要综合考虑各种因素。如果加速收款带来的机会收益能够绰绰有余地补偿现金折扣成本，企业就可以采取现金折扣、或进一步改变当前的折扣方针。企业否给客户延长信用期限，应视延长信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本而定。
（3）收账政策。是指当客户违反信用条件、拖欠或拒付款项时，企业所采取的收账策略和措施。一般而言，企业加强应收账款的管理及早收回货款可以减少坏账损失，减少应收账款上的资金占用，但会增加收账费用。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，拟定可取的收账计划。
2.应收账款的日常管理。应收账款的信用管理是应收账款发生的前提，企业发生应收账款之后，应对所发的应收账款进行追踪和监控，不能等客户到期付款，所以应收账款的日常管理是提高企业应收账款的周转速度及变现能力.应收账款的日常管理可以从以下几个方面进行：
（1）应收账款的账龄分析。利用计算机系统对应收账款进行管理，将应收账款输入微机定期检查，分析应收账款账龄结构。企业发生的应收账款时间长短不同，有的尚未超过信用期，有的则已逾期拖欠，一般来讲逾期拖欠的时间越长，则催收难度越大，成为坏账的可能性越大。因此要进行账龄分析，密切注意应收账款的回收情况，提高收现率。对不同拖欠时间的应收账款及不同信用品质的客户，企业应采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策，收账方案，对尚未过期的应收账款也不能放松管理、监督，以防发生新的拖欠。
（2）对应收账款进行动态跟踪管理。经常与客户进行沟通，确定应收账款的余额、还款日期等，提示客户在合同期内付款。尽早发现客户的经营范围、财务状况发生重大变化的征兆，及时调整客户的信用额度，及时收回货款。
（3）建立坏账准备制度。无论企业采取怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。既然应收账款的坏账损失无法避免，因此，遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，并建立弥补坏账损失的准备制度。
3.建立严格的赊销制度。有的业务人员为了追求经营业绩，盲目赊销；有的业务人员明知对方单位无支付能力，还把企业的货物赊销给对方，给企业造成损失。为了防止上述情况的发生，企业应当建立严格的赊销制度，以销售数量、回款金额为考核指标，每个业务员必须对经手的业务全过程负责，从签订合同到资金回笼。
在市场经济条件下，激烈的商业竞争使得企业不可避免地运用赊销手段来扩大自己的销售，增强竞争能力，所以应收账款的存在是不可避免的。应收账款也是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资肯定要发生成本，这就要求企业在赊销增加的盈利和这种政策所花费的成本之间做出权衡。只有应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才能采用赊销手段；如果赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。企业要运用好这种手段并对应收账款进行科学的管理，提高企业的经济效益。
参考文献
[1]肖英.浅议企业应收账款管理. 事业财会，2003年第3期.
[2]周桂兰.关于企业应收账款控制的探讨.事业财会，2003年第5期.