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浙江永联民爆器材有限公司遂昌永新分公司 浙江 323313
摘要：文章从国有企业审计面临的挑战出发，对管理审计监督在国有企业反腐倡廉建设中的主要应用进行了分析。
关键词：管理审计监督;国有企业;反腐倡廉
国有企业，在国计民生中起着非常重要的作用。开展国有企业内控制度审计，有利于提高审计工作质量和效率，同时对国有企业自身发展和积累，提高国有企业经济效益也有着十分重要的意义。
一、 国有企业审计面临的挑战
1. 对国有企业审计和监督呈现多元化趋势
目前，国家审计机关有权对国有企业进行审计监督;国有企业外派监事会要对国有重点企业进行监督;国有资产管理局对国有企业也进行管理和监督，会计师事务所对国有企业年度财务会计报告实行审计等。面对国有企业呈现的审计和监督多元化、多层次局面，审计监督的定位问题成为审计机关面临的新情况新问题。
2. 国有企业的数量大幅度减少规模大幅度扩张
我国的国有企业通过改革、改制、改组、联合、兼并、合资、股份制等改革，数量上已经大幅减少，在一个省或市的范围内，一般都已形成了若干大型企业集团，原来的一大批中小型国有企业不复存在，审计机关企业审计的对象大幅减少。同时，企业规模大幅度扩张，一个大型企业集团，总公司下属有分公司，分公司下属又有子公司，具有独立法人资格或独立核算的单位少则几个、几十个，多则几百个，有的遍布全国、全世界。而且大型企业集团生产的产品达几百上千种;经营范围不仅有工业产品，还有房地产、交通运输、贸易公司以及各种第三产业等等，早已打破了行业界限、地域界限、所有制界限，内部形成错综复杂的关系，审计监督的对象变得极为复杂。
3. 审计的技术方法正面临新的挑战
当前，大型企业集团实现现代化管理，会计电算化的普及、网络经济和电子商务的出现，传统的审计方式已经不完全适用，计算机辅助审计和计算机审计已经被提到日程，这对审计人员的素质也提出了更高的要求，审计人员不仅要懂得会计，还要懂得基建、房地产、知识产权、无形资产、电子商务等多方面的知识技能，才能适应现代企业审计的需要。
此外，企业反审计的手段也越来越高明。一方面由于被审计单位因既得利益驱动产生反审计意识及反审计能力，总是在想方设法研究如何“反审计”，使得审计人员针对被审计单位的反审计能力及行为，面临如何审计的问题。同时由于我们的审计管理水平参差不齐，审计项目计划管理、审计项目质量控制存在薄弱环节，为反审计能力发挥作用提供了机会。反审计对依法审计的能力、审计队伍的建设、审计管理工作的规范化、科学化提出了严峻挑战。
二、管理审计监督在国有企业反腐倡廉建设中的主要应用
1.开展内控制度审计，要做到“三个结合”， 从源头上防控腐败。一是调查和检查相结合。通过调查对被审计单位内控制度的了解，确定关键控制点。二是群众反映和领导汇报相结合。进驻被审单位，首先要听取领导汇报，从中可了解被审单位领导、主要管理部门和下属机构的管理职责，管理程序和管理办法。在此基础上确定关键控制点，对关键控制点的内控制度进行测试时，要深入基层，积极听取职工群众的反映。群众反映的情况在某种意义上可以看出国有企业内部 、经营、控制制度等方面所存在的薄弱环节，这对内部控制审计会带来事半功倍的效果。三是全面检查和抽查相结合。利用审计技术对关键控制点进行全面检查，将实际检查情况和抽查记录进行比较，分析内控制度的薄弱环节，对于风险较大的环节进行重点抽查（ 实质性检查） ，考察是否严格遵守所规定的内控制度，从而做出对内控制度充分性和有效性的客观评价，确定所建立的内控制度是否适应国有企业的特点。从近几年国有企业内部接连发生出腐败的案件来看，其主要原因是： 基层内部管理松懈，内控严重脱节，对重要岗位缺乏有效的自控措施，重要岗位人员责任不明确或不履行其职责，失去了相互配合，相互监督，相互制约的作用，导致内控制度弱化; 基层领导重视不够，抓内控制度落实的意识比较淡薄，内控制度建立不完善。可见，这一环节是开展内控制度审计的重要环节。
要维护内控制度的严肃性和树立内部控制监督的权威，对在检查中发现的违法违纪问题要做到一查到底，该通报的通报，该罚款的要依法罚款，该移交司法部门的要及时移交，坚持依法办事.内部控制监督权威还需要与国有企业制度化建设相结合，将内控管理规范的细则，融入国有企业管理的各项制度中去.一方面，可以通过对各项管理制度的修订，进一步完善制度体系建设，优化执行机制，强化内控执行力;另一方面，可以根据国有企业经营管理状况，制订符合国有企业实际情况的《内控工作管理办法》，落实内控责任，强化考核机制，重点针对工程、物资、财务管理等执行难点，规范控制流程的审批签字等程序，避免人为因素造成的流程不规范所带来的缺陷，从而有效地从源头上防控腐败的风险.
2.审计与纪检、监察、检察机关密切配合，联合办案。对腐败现象的监督和控制，仅靠审计部门的工作是不够的。为了彻底地消除腐败现象，审计与纪检、监察、检察机关密切配合，联合办案也是一个行之有效的方法。审计、纪检、监察、检察等部门对腐败的监督都各有不可替代的作用，但是这些部门如果能积极配合，发现问题能及时制止或者及时移交检察机关立案，这样就能形成强大的监督体系，使腐败分子无处藏身。
3.强化工程建设项目审计，打造阳光工程
1）加强工程建设项目的全过程审计监督 。 将审计监督关口前移 ，从工程竣工决算的事后审计，真正转变为事前预防、事中控制、事后监督的全过程审计模式上来。 事前审计，重点审查立项决策程序和可行性研究报告是否合法、合规、有效，概预算的编制是否科学合理，内控制度是否健全有效，有无滋生腐败的管理漏洞，从源头上规避贪污腐败的发生。事中审计，重点审查工程施工的招投标、工程设备物资的采购价格控制和施工过程管理，权力运行是否透明、公开、公平，工程项目设计变更、施工现场签证是否真实、合规、合理、及时、完整，有无偷工减料、以劣充好以及相互勾结、贪污腐败的行为。 事后竣工决算审计，重点审查工程量计算、定额套用和各项取费是否准确、合法、符合规定，有无相互串通高估冒算、重复计算的现象。
2）加大对工程建设项目违规案件的曝光及惩戒力度 。 在审计过程中，重点审查工程发包、材料设备采购、项目管理、质量监督、设计变更、项目验收等环节，是否存在利用职务方便进行暗箱操作、权钱交易、贪污受贿的现象。对于违规行为，及时进行纠正教育，并实行曝光、严厉惩处，使每位权力人员在违法乱纪面前畏缩不前，从而用好自己的权，管好自己的手，管好自己的嘴，处好自己的关系，有力地打造阳光工程。
4.开展物资采购审计，打造阳光采购
1）采购控制制度审计。 重点审查采购计划提报与审批 、询价与采购、验收、付款等制度，不相容职务分离和相互牵制措施是否科学、有效， 是否存在采购漏洞以及容易产生腐败行为的薄弱环节和控制缺陷，并提出完善制度、改善管理的意见。
2） 采购比价过程审计。 一是重点审查价格申报资料是否合法合规、齐全完整，是否有无计划采购和超越权限审批的情况，供应商资质、经营状态是否符合企业要求，是否进行货比三家并按质优价廉要求采购，有无恶意舞弊的现象。二是积极采取电话、传真、上网询价、实地市场调查等多种方式，对采购部门的申报价格进行调查核实，评价申报价格的合理性，及时发现并制止采购过程中收受回扣、相互勾结虚报价格、陪标报价、贪污腐败的行为，维护好企业利益。 三是审计到货验收情况，有无虚构采购、少采购以及以劣充好等采购不符情况。四是结算审计，有无结算价格不符、虚构供应商、违约付款等情况，采购环节的闭环控制是否有效。
结语
随着社会经济的发展，社会主义市场经济的逐步完善，管理审计监督对市场经济运行的宏观调控作用也越来越明显，要做好反腐倡廉工作管理审计监督工作必不可少。
参考文献：
[1]阙开华.加强审计监督在反腐倡廉中的作用.辽宁经济，2008（4）.
[2]唐恩友.发挥审计监督在反腐倡廉中的积极作用.理论与当代，2004（3）.
摘要：文章从国有企业审计面临的挑战出发，对管理审计监督在国有企业反腐倡廉建设中的主要应用进行了分析。
关键词：管理审计监督;国有企业;反腐倡廉
国有企业，在国计民生中起着非常重要的作用。开展国有企业内控制度审计，有利于提高审计工作质量和效率，同时对国有企业自身发展和积累，提高国有企业经济效益也有着十分重要的意义。
一、 国有企业审计面临的挑战
1. 对国有企业审计和监督呈现多元化趋势
目前，国家审计机关有权对国有企业进行审计监督;国有企业外派监事会要对国有重点企业进行监督;国有资产管理局对国有企业也进行管理和监督，会计师事务所对国有企业年度财务会计报告实行审计等。面对国有企业呈现的审计和监督多元化、多层次局面，审计监督的定位问题成为审计机关面临的新情况新问题。
2. 国有企业的数量大幅度减少规模大幅度扩张
我国的国有企业通过改革、改制、改组、联合、兼并、合资、股份制等改革，数量上已经大幅减少，在一个省或市的范围内，一般都已形成了若干大型企业集团，原来的一大批中小型国有企业不复存在，审计机关企业审计的对象大幅减少。同时，企业规模大幅度扩张，一个大型企业集团，总公司下属有分公司，分公司下属又有子公司，具有独立法人资格或独立核算的单位少则几个、几十个，多则几百个，有的遍布全国、全世界。而且大型企业集团生产的产品达几百上千种;经营范围不仅有工业产品，还有房地产、交通运输、贸易公司以及各种第三产业等等，早已打破了行业界限、地域界限、所有制界限，内部形成错综复杂的关系，审计监督的对象变得极为复杂。
3. 审计的技术方法正面临新的挑战
当前，大型企业集团实现现代化管理，会计电算化的普及、网络经济和电子商务的出现，传统的审计方式已经不完全适用，计算机辅助审计和计算机审计已经被提到日程，这对审计人员的素质也提出了更高的要求，审计人员不仅要懂得会计，还要懂得基建、房地产、知识产权、无形资产、电子商务等多方面的知识技能，才能适应现代企业审计的需要。
此外，企业反审计的手段也越来越高明。一方面由于被审计单位因既得利益驱动产生反审计意识及反审计能力，总是在想方设法研究如何“反审计”，使得审计人员针对被审计单位的反审计能力及行为，面临如何审计的问题。同时由于我们的审计管理水平参差不齐，审计项目计划管理、审计项目质量控制存在薄弱环节，为反审计能力发挥作用提供了机会。反审计对依法审计的能力、审计队伍的建设、审计管理工作的规范化、科学化提出了严峻挑战。
二、管理审计监督在国有企业反腐倡廉建设中的主要应用
1.开展内控制度审计，要做到“三个结合”， 从源头上防控腐败。一是调查和检查相结合。通过调查对被审计单位内控制度的了解，确定关键控制点。二是群众反映和领导汇报相结合。进驻被审单位，首先要听取领导汇报，从中可了解被审单位领导、主要管理部门和下属机构的管理职责，管理程序和管理办法。在此基础上确定关键控制点，对关键控制点的内控制度进行测试时，要深入基层，积极听取职工群众的反映。群众反映的情况在某种意义上可以看出国有企业内部 、经营、控制制度等方面所存在的薄弱环节，这对内部控制审计会带来事半功倍的效果。三是全面检查和抽查相结合。利用审计技术对关键控制点进行全面检查，将实际检查情况和抽查记录进行比较，分析内控制度的薄弱环节，对于风险较大的环节进行重点抽查（ 实质性检查） ，考察是否严格遵守所规定的内控制度，从而做出对内控制度充分性和有效性的客观评价，确定所建立的内控制度是否适应国有企业的特点。从近几年国有企业内部接连发生出腐败的案件来看，其主要原因是： 基层内部管理松懈，内控严重脱节，对重要岗位缺乏有效的自控措施，重要岗位人员责任不明确或不履行其职责，失去了相互配合，相互监督，相互制约的作用，导致内控制度弱化; 基层领导重视不够，抓内控制度落实的意识比较淡薄，内控制度建立不完善。可见，这一环节是开展内控制度审计的重要环节。
要维护内控制度的严肃性和树立内部控制监督的权威，对在检查中发现的违法违纪问题要做到一查到底，该通报的通报，该罚款的要依法罚款，该移交司法部门的要及时移交，坚持依法办事.内部控制监督权威还需要与国有企业制度化建设相结合，将内控管理规范的细则，融入国有企业管理的各项制度中去.一方面，可以通过对各项管理制度的修订，进一步完善制度体系建设，优化执行机制，强化内控执行力;另一方面，可以根据国有企业经营管理状况，制订符合国有企业实际情况的《内控工作管理办法》，落实内控责任，强化考核机制，重点针对工程、物资、财务管理等执行难点，规范控制流程的审批签字等程序，避免人为因素造成的流程不规范所带来的缺陷，从而有效地从源头上防控腐败的风险.
2.审计与纪检、监察、检察机关密切配合，联合办案。对腐败现象的监督和控制，仅靠审计部门的工作是不够的。为了彻底地消除腐败现象，审计与纪检、监察、检察机关密切配合，联合办案也是一个行之有效的方法。审计、纪检、监察、检察等部门对腐败的监督都各有不可替代的作用，但是这些部门如果能积极配合，发现问题能及时制止或者及时移交检察机关立案，这样就能形成强大的监督体系，使腐败分子无处藏身。
3.强化工程建设项目审计，打造阳光工程
1）加强工程建设项目的全过程审计监督 。 将审计监督关口前移 ，从工程竣工决算的事后审计，真正转变为事前预防、事中控制、事后监督的全过程审计模式上来。 事前审计，重点审查立项决策程序和可行性研究报告是否合法、合规、有效，概预算的编制是否科学合理，内控制度是否健全有效，有无滋生腐败的管理漏洞，从源头上规避贪污腐败的发生。事中审计，重点审查工程施工的招投标、工程设备物资的采购价格控制和施工过程管理，权力运行是否透明、公开、公平，工程项目设计变更、施工现场签证是否真实、合规、合理、及时、完整，有无偷工减料、以劣充好以及相互勾结、贪污腐败的行为。 事后竣工决算审计，重点审查工程量计算、定额套用和各项取费是否准确、合法、符合规定，有无相互串通高估冒算、重复计算的现象。
2）加大对工程建设项目违规案件的曝光及惩戒力度 。 在审计过程中，重点审查工程发包、材料设备采购、项目管理、质量监督、设计变更、项目验收等环节，是否存在利用职务方便进行暗箱操作、权钱交易、贪污受贿的现象。对于违规行为，及时进行纠正教育，并实行曝光、严厉惩处，使每位权力人员在违法乱纪面前畏缩不前，从而用好自己的权，管好自己的手，管好自己的嘴，处好自己的关系，有力地打造阳光工程。
4.开展物资采购审计，打造阳光采购
1）采购控制制度审计。 重点审查采购计划提报与审批 、询价与采购、验收、付款等制度，不相容职务分离和相互牵制措施是否科学、有效， 是否存在采购漏洞以及容易产生腐败行为的薄弱环节和控制缺陷，并提出完善制度、改善管理的意见。
2） 采购比价过程审计。 一是重点审查价格申报资料是否合法合规、齐全完整，是否有无计划采购和超越权限审批的情况，供应商资质、经营状态是否符合企业要求，是否进行货比三家并按质优价廉要求采购，有无恶意舞弊的现象。二是积极采取电话、传真、上网询价、实地市场调查等多种方式，对采购部门的申报价格进行调查核实，评价申报价格的合理性，及时发现并制止采购过程中收受回扣、相互勾结虚报价格、陪标报价、贪污腐败的行为，维护好企业利益。 三是审计到货验收情况，有无虚构采购、少采购以及以劣充好等采购不符情况。四是结算审计，有无结算价格不符、虚构供应商、违约付款等情况，采购环节的闭环控制是否有效。
结语
随着社会经济的发展，社会主义市场经济的逐步完善，管理审计监督对市场经济运行的宏观调控作用也越来越明显，要做好反腐倡廉工作管理审计监督工作必不可少。
参考文献：
[1]阙开华.加强审计监督在反腐倡廉中的作用.辽宁经济，2008（4）.
[2]唐恩友.发挥审计监督在反腐倡廉中的积极作用.理论与当代，2004（3）.