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摘 要：工程总承包模式具有众多优点，已经被广泛应用于工程建设中去，而营改增的实施，使得总承包业务税收筹划发生了较大变化，如何根据新规定及时作出改变，适应新税收政策，是运用工程总承包模式时必须注意的问题。文章对营改增下总承包业务税收筹划进行了分析，并提出了几条合理化建议，仅供参考。
关键词：营改增；总承包业务；税收筹划；建议
在工程项目建设中采用总承包模式，可以明确其责任主体，加强了施工全过程各个环节之间的联系，可以切实保证工程质量和投资效益，同时还降低了建设单位所承担的风险，应用越来越普遍。为充分发挥其优势，更好的服务于我国建筑行业发展，就必须从营改增背景下出发，严格依照其中的相关规定，提高总承包业务税收筹划水平。
一、营改增中关于总承包业务的规定
2016年5月1日，营改增政策在全国范围内正式试行，其中涉及到工程总承包模式的规定主要包括以下几点：第一，增值税纳税人为工程总承包人，不同业务环节的增值税税率有所不同，货物销售、建筑服务、勘察及设计服务等，分别为16%、10%、6%。同时，纳税地点为工程总承包人的住所或者经营场所所在地，由当地国税局负责征税。第二，在计算预缴增值税税额时，需要以销售额作为基准，即全部价款和价外费用，将需要支付的分包款扣除后，以2%的预缴税率对余额进行计算，而适用于简易计税方法的增值税征收率为3%，对于小规模纳税人来讲，也应按照该标准计税纳税。第三，简易计税方法的使用是有着一定限制的，一般纳税人所提供的建筑服务为清包工方式、为建筑工程老项目提供建筑服务、为甲供工程提供建筑服务，在这三种情形下可以选择简易计税方法。
二、营改增下总承包业务税收筹划
营改增实行后，如果工程建设采用工程总承包模式，则根据规定可知，材料設备采购、建筑安装服务、工程设计服务等业务，其增值税税率分别为16%、10%和6%，在进行税收筹划时应严格依照该标准进行。以某设计企业为例，采用工程总承包模式与某建筑企业合作，根据合同规定，工程总金额为5000万元，其中包括1500万元的材料及设备购置费和200万元的设计费，两者均属于含税价，可以以增值税方式进行抵扣，另外合同金额中还包括1000万工程分包费用。如果不考虑其他税费，则在进行税收筹划时，有两种方案可供选择，第一种为材料及设备增值率最低时，建筑安装服务费为5000-1500-200=3300万元。第二种为材料及设备增值率最高时，建筑安装服务费为1000万元，与分包合同金额相同，此时材料及设备销售额为5000-200-1000=3800万元，而员工工资无法获得增值税发票。在计算应缴税费时，如果平均增值税税率及办公类费用抵扣成本率分别为8%和10%，按照当前的税率标准进行计算，则两种方案应缴税费分别为218.8万元和327万元，可以发现第二种方案的应缴税费明显较高，所以设计企业应选择第一种方案。根据上述分析可知，当合同金额没有发生变化，材料及设备配置费较低时，应缴税费也会降低，可减轻企业纳税负担。而实行营改增后，建筑安装服务业务的增值税税率升高至10%，在抵扣链条不完整的情况下会造成企业总纳税金额的提高，影响了节税效果。对此，营改增背景下，设计企业在进行总承包业务税收筹划时，为减轻税负，应适当的将各个部分的合同金额偏向于适用税率比较低的部分，并严格规范财务管理工作。
三、营改增下总承包业务税收筹划建议
为尽快适应营改增，提高总承包业务税收筹划水平，实现较为理想的节税效果，在开展税收筹划时应注意以下几点问题。
（一）掌握国家法律政策
保证税收筹划的合法性及合理性，是开展该项工作的首要前提，这就要求企业及时掌握国家法律及政策变化，严格依照其中的规定，并从各环节业务实际情况出发，制定科学、合理的税收筹划方案，进而才能充分运用税收优惠政策，尽可能的降低企业税负。不同地区的地方性法规及税收征管方式存在一定差异，企业在进行税收筹划时，应加强与当地税务机关的沟通与联系，争取更多支持和帮助，提高税收筹划方案的科学性及灵活性。
（二）实行分开核算纳税
根据营改增相关规定，当所适用的税率存在差异时，应将核算销售收入分开，并根据所对应的税率对应缴税费进行计算，否则将从高适用税率。采用工程总承包模式时，可能会在同一份合同中对不同环节的合同金额做出规定，但是其增值税税率是不一样的，此时在开展税收筹划时，应实行分开核算纳税，为尽可能的降低应交税费，应向设计部分适当倾斜。
（三）提高成本结构的可抵扣比例
在工程总承包模式中，设计企业收取设计费用时，是根据工程总造价而定的，工程规模较大时，其造价也会较高，则相对的也需要支付更高的设计费用，但是可抵扣的外购项目是有限的。在这种情况下，为达到节税的目的，在材料设备采购环节或者服务环节，设计企业应选择能够获取增值税发票的纳税单位，提高成本结构的可抵扣比例，以此来降低税负。
四、结束语
营改增的全面试行，对建筑企业税务活动造成了较大影响，而总承包业务属于营改增的范畴，税务筹划工作会发生较大变化。要想尽快适应营改增政策，提高税负筹划水平，实现节税的效果，企业必须根据营改增规定，制定科学、可行的税务筹划方案，降低运营成本，进而才能在激烈的市场竞争中，实现自身的长远可持续发展。
参考文献：
[1]胡杰.基于“营改增”的设计企业EPC总承包税务筹划[J].纳税，2017，（33）：19-19.
作者简介：
钟志平，中国电建集团华东勘测设计研究院有限公司。
关键词：营改增；总承包业务；税收筹划；建议
在工程项目建设中采用总承包模式，可以明确其责任主体，加强了施工全过程各个环节之间的联系，可以切实保证工程质量和投资效益，同时还降低了建设单位所承担的风险，应用越来越普遍。为充分发挥其优势，更好的服务于我国建筑行业发展，就必须从营改增背景下出发，严格依照其中的相关规定，提高总承包业务税收筹划水平。
一、营改增中关于总承包业务的规定
2016年5月1日，营改增政策在全国范围内正式试行，其中涉及到工程总承包模式的规定主要包括以下几点：第一，增值税纳税人为工程总承包人，不同业务环节的增值税税率有所不同，货物销售、建筑服务、勘察及设计服务等，分别为16%、10%、6%。同时，纳税地点为工程总承包人的住所或者经营场所所在地，由当地国税局负责征税。第二，在计算预缴增值税税额时，需要以销售额作为基准，即全部价款和价外费用，将需要支付的分包款扣除后，以2%的预缴税率对余额进行计算，而适用于简易计税方法的增值税征收率为3%，对于小规模纳税人来讲，也应按照该标准计税纳税。第三，简易计税方法的使用是有着一定限制的，一般纳税人所提供的建筑服务为清包工方式、为建筑工程老项目提供建筑服务、为甲供工程提供建筑服务，在这三种情形下可以选择简易计税方法。
二、营改增下总承包业务税收筹划
营改增实行后，如果工程建设采用工程总承包模式，则根据规定可知，材料設备采购、建筑安装服务、工程设计服务等业务，其增值税税率分别为16%、10%和6%，在进行税收筹划时应严格依照该标准进行。以某设计企业为例，采用工程总承包模式与某建筑企业合作，根据合同规定，工程总金额为5000万元，其中包括1500万元的材料及设备购置费和200万元的设计费，两者均属于含税价，可以以增值税方式进行抵扣，另外合同金额中还包括1000万工程分包费用。如果不考虑其他税费，则在进行税收筹划时，有两种方案可供选择，第一种为材料及设备增值率最低时，建筑安装服务费为5000-1500-200=3300万元。第二种为材料及设备增值率最高时，建筑安装服务费为1000万元，与分包合同金额相同，此时材料及设备销售额为5000-200-1000=3800万元，而员工工资无法获得增值税发票。在计算应缴税费时，如果平均增值税税率及办公类费用抵扣成本率分别为8%和10%，按照当前的税率标准进行计算，则两种方案应缴税费分别为218.8万元和327万元，可以发现第二种方案的应缴税费明显较高，所以设计企业应选择第一种方案。根据上述分析可知，当合同金额没有发生变化，材料及设备配置费较低时，应缴税费也会降低，可减轻企业纳税负担。而实行营改增后，建筑安装服务业务的增值税税率升高至10%，在抵扣链条不完整的情况下会造成企业总纳税金额的提高，影响了节税效果。对此，营改增背景下，设计企业在进行总承包业务税收筹划时，为减轻税负，应适当的将各个部分的合同金额偏向于适用税率比较低的部分，并严格规范财务管理工作。
三、营改增下总承包业务税收筹划建议
为尽快适应营改增，提高总承包业务税收筹划水平，实现较为理想的节税效果，在开展税收筹划时应注意以下几点问题。
（一）掌握国家法律政策
保证税收筹划的合法性及合理性，是开展该项工作的首要前提，这就要求企业及时掌握国家法律及政策变化，严格依照其中的规定，并从各环节业务实际情况出发，制定科学、合理的税收筹划方案，进而才能充分运用税收优惠政策，尽可能的降低企业税负。不同地区的地方性法规及税收征管方式存在一定差异，企业在进行税收筹划时，应加强与当地税务机关的沟通与联系，争取更多支持和帮助，提高税收筹划方案的科学性及灵活性。
（二）实行分开核算纳税
根据营改增相关规定，当所适用的税率存在差异时，应将核算销售收入分开，并根据所对应的税率对应缴税费进行计算，否则将从高适用税率。采用工程总承包模式时，可能会在同一份合同中对不同环节的合同金额做出规定，但是其增值税税率是不一样的，此时在开展税收筹划时，应实行分开核算纳税，为尽可能的降低应交税费，应向设计部分适当倾斜。
（三）提高成本结构的可抵扣比例
在工程总承包模式中，设计企业收取设计费用时，是根据工程总造价而定的，工程规模较大时，其造价也会较高，则相对的也需要支付更高的设计费用，但是可抵扣的外购项目是有限的。在这种情况下，为达到节税的目的，在材料设备采购环节或者服务环节，设计企业应选择能够获取增值税发票的纳税单位，提高成本结构的可抵扣比例，以此来降低税负。
四、结束语
营改增的全面试行，对建筑企业税务活动造成了较大影响，而总承包业务属于营改增的范畴，税务筹划工作会发生较大变化。要想尽快适应营改增政策，提高税负筹划水平，实现节税的效果，企业必须根据营改增规定，制定科学、可行的税务筹划方案，降低运营成本，进而才能在激烈的市场竞争中，实现自身的长远可持续发展。
参考文献：
[1]胡杰.基于“营改增”的设计企业EPC总承包税务筹划[J].纳税，2017，（33）：19-19.
作者简介：
钟志平，中国电建集团华东勘测设计研究院有限公司。