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摘要：在竞争日益激烈的市场环境下，企业为了扩大销售，增加市场份额，积极采取产品赊销战略。以赊销为主要形式的商业信用的推行，导致企业应收账款不断增加，从而使企业的资金周转受到了一定的负面影响。因此，应收账款管理已经成为企业日常经营活动中重要的问题。本文旨在介绍应收账款的定义，功能，加强应收账款管理的必要性，并针对目前企业应收账款形成的原因提出相应的管理途径，对于企业更好地做好应收账款管理工作具有一定的实践意义。
关键词：应收账款；管理；信用；风险
Abstract: in the fierce competition, the enterprise in order to expand sales and increase market share, and actively take products sell on credit strategy. To sell on credit as the main form of commercial credit, the implementation of enterprise receivables to increase so that enterprises of the capital turnover was certain negative influence. Therefore, accounts receivable management has become daily operation activities of enterprise important problem. This paper aims to introduce the definition of accounts receivable, function, strengthen the management of accounts receivable necessity, and according to the reasons of the formation of enterprise receivables to put forward the corresponding management way for enterprises to keep better accounts receivable management has certain practical significance.
Keywords: receivables; Management; Credit; risk
中圖分类号： C93 文献标识码：A 文章编号：
随着市场经济的发展，企业为了在竞争激烈的市场环境中占据一席之地，除了提高产品质量，增加产品功能，降低产品价格，和提供良好的售后服务等一系列传统的战略决策外，在商业信用基础上建立起来的赊销已经成为企业扩大销售，增加市场份额最有力的手段之一。
1 应收账款的定义
应收账款（Receivables）指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，是企业流动资产的重要项目之一。
2 应收账款的功能
应收账款的功能在企业经营销售过程中，主要体现在以下两个方面：
2.1 扩大销售，增加市场份额，从而提高企业竞争力
在激烈的市场竞争机制下，赊销是促进销售的一种有效手段。企业采用赊销手段，不仅能吸引更多顾客来购买产品，而且还在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场不景气、资金缺乏的情况下，赊销具有明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有重要的意义。
2.2 减少库存，从而降低存货风险和开支
企业持有存货，需要支出存货管理费，保险费，仓储费等开支。通过赊销，能够将存货产品在最短的时间内销售出去，降低了存货风险，节约了相关开支。
3 加强应收账款管理的必要性
3.1 应收账款降低了企业资金使用率，降低企业效益
赊销导致企业物流与资金流不同步，即商品已经发出，发票已经开出，但是销售收入却没有及时地回笼。这样，一方面应收账款占用了企业进一步用于采购或者生产的流动资金，从而阻碍了下一轮销售规模的扩大；另一方面，应收账款势必会产生企业所得税的预缴；另外如果应收账款是由于跨年度销售收入导致的，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。以上的情况都大量占用了企业的流动资金，长此以往，影响了企业的资金周转，从而影响了企业经营计划和销售计划的完成，效益的提高。
3.2 应收账款夸大了企业的经营成果
由于我国企业会计核算实行的是权责发生制，即应属于当期的销售，不管有没有收到款项，均应确认销售收入计入当期收入。因此，应收账款的增加虽然增加了账面利润，但是却没有真正实现现金的流入。另外，应收账款的增加，同时也增加了发生坏账的风险，会给企业带来很大损失。因此，应收账款在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了风险成本。
3.3 应收账款使企业加速了现金的流出
应收账款的增加虽然在账面上增加了利润，但是企业却为之付出了一定的成本代价，表现为：①流转税和所得税的支出：虽然赊销没有收到实际的销售款项，但是此时销售收入已经确认，根据我国税法规定，必须以现金足额缴纳增值税，营业税，消费税等流转税以及城建税和教育费附加。同样，所得税也必须以现金足额缴纳；②利润分配：应收账款产生利润，但是却没有实际的现金流入，导致企业利润分配的额外开支；③应收账款相关开支：应收账款的管理成本，收账费用等开支也进一步增加了企业的现金流出。
3.4 应收账款的存在影响了企业的营业周期
营业周期是指取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。由此可见，如果应收账款的长期存在并且资金得不到及时回笼时，就会影响资金的进一步循环，使得大量资金陷在非生产环节，从而不必要地延长了企业的营业周期，影响了营业效益的实现。
4 应收账款的形成原因
4.1 社会历史原因
在我国经济转轨时期，在计划经济模式下许多企业的经营活动很大程度上受到政府的控制，因此，以政府靠山作为理由的赊销欠账行为在企业之间显得很正常。久而久之，进入市场经济转轨之际，许多企业负债累累，由于种种原因，应收账款收不回来。
4.2 企业领导盲目管理，风险意识淡薄
有些企业领导为了扩大销售，增加市场份额，一味地进行赊销买卖，而并没有充分了解对方单位的信用程度以及还款能力，使得企业的应收账款长期居高不下。
4.3 企业内部缺少合理的信用政策
信用政策是企业财务政策的一个重要组成部分，主要包括信用标准、信用条件、信用额度和收账政策。许多企业的信用政策不够合理，或者甚至没有一套统一的信用政策，致使企业在进行赊销时，并不能完全了解对方单位的资信程度，经营状况，现金流量情况以及还款能力等。
4.4 企业内部控制不严，激励机制不完善
由于很多企业财务部门与销售部门相互独立，不能进行相互约束，因此财务部门经常不能够及时与销售部门进行核对，销售与核算脱节，问题不能及时反映，致使企业长期存在应收账款，难以收回。另外，企业为调动销售部门的积极性，往往将职员的工资只与业务量相挂钩，对于相关领导的业绩评价也只是将部门业务量作为唯一的标准，并没有将应收账款管理纳入绩效评价机制，使得企业的激励机制具有片面性。于是，销售部门为了自身利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分款项，企业未采取有效措施进行控制或者负责追款，导致应收账款大量沉积下来。
4.5 法律意识淡薄
我国社会的很多方面仍然存在人情大于法治的现象，因此，许多企业在收账过程中，经常因为这样那样的“关系”、“情谊”等使得应收账款迟迟不能收回，有些甚至一笔勾销，相关法律也难以付诸，形同虚设。
4.6 社会服务机制不健全
目前我国企业应收账款的收回基本依靠企业自身，社会上专门提供企业应收账款收回服务的机构很少，使得企业应收账款的收回得不到很好保障。
5 应收账款的管理途径
对于企业应收账款的管理，根据应收账款形成原因，大致可以从事前、事中和事后进行考虑。
5.1 事前
5.1.1 企业内部建立合理的信用政策
应收账款发生前，在企业内部建立一套合理的信用政策，包括信用标准、信用条件、信用额度和收账政策。对于经常往来的单位进行信用等级的评定，充分了解对方单位的资信程度，经营状况，并根据信用等级分别给予不同的信用条件和信用额度，如信用期限，折扣期限，现金折扣，赊销额度等。企业在制定收账政策时，应权衡收账费用与应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。因此，合理的信用政策应该把信用标准、信用条件、信用额度和收账政策结合起来，综合考虑这四者对销售额、应收账款机会成本、坏账损失和收账成本的影响。同时，企业应根据市场情况及客户信用情况的变化，对信用政策进行必要的动态调整，使其保持一定风险范围内的合理性。
5.1.2 严格审批手续
在经过内部资信评估确认以及具备完整的法定文件的基础上，领导对于赊销合同进行严格地审批。审批后将赊销合同、审批文件、对方单位其他合法文件资料，备齐归档，以作日后催收、甚至诉讼之用。
5.1.3 建立坏账准备制度
根据谨慎性原则，企业在应收账款的核算上应建立坏账准备制度，合理估计坏账损失，并按期计提坏账准备，以便真实地反映企业的财务状况。根据我国新《企业所得稅法》、实施细则及相关政策规定，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。
5.2 事中
5.2.1 加强应收账款的日常管理工作
企业对于应收账款的日常管理工作应该落实以下几个方面：①销售部门应该做好基础的记录工作，了解对方单位付款日期，已付款额和尚未付款额等信息，并及时与财务部门进行核对，一旦发生偏差，应查明原因，进行相应调整；②根据对方单位的付款情况，对于其资信程度进行动态调整，进而相应地调整企业信用政策；③定期与对方单位进行对账，防止连续欠款却还在继续供货的现象，确保一账一清后才允许开始新的欠款；④编制应收账款账龄分析表，根据不同的应收账款计提合理的坏账准备。
5.2.2 强化企业内部控制
按照财务管理内部牵制原则，在财务部门配备专职的会计人员，负责有关赊销往来业务的核算与监控，对每一笔应收账款都要进行分析与核算，以保证应收账款账账相符。另外，财务部门还应该与销售部门建立互相监督机制，由财务部门根据企业自身资金情况和对方企业资信程度制定相应的信用政策，销售部门根据信用政策开展赊销业务，并将赊销情况反馈给财务部门，财务部门根据反馈情况调整信用政策。除此之外，还可以实行应收账款的分级授权，从销售部门，财务部门，到最后的法律部门对应收账款进行层层地控制。这样，强化了财务部门的管理与监控职能，使得财务部门和销售部门形成互相控制，互相平衡，良性循环发展的状态，使经营活动系统化、规范化。
5.3 事后
5.3.1 及时有效地做好应收账款催收工作
合理的催账工作应包括以下几个方面：①确定合理的收账程序。催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。②确定合理的讨债方法。若对方单位确实遇到暂时性困难，企业应积极帮助其渡过难关，以便收回账款。若对方单位确实无力偿还欠款，明显处于资不抵债的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：恻隐术法，持久战法，激将法等。
5.3.2 建立责任中心，将应收账款管理业绩纳入绩效评价机制
建立以销售人员为主，财务会计人员为辅的应收账款责任中心，事后对应收账款收回和管理情况进行评定，并纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，以此增强相关负责人员的积极性和主动性。
5.3.3 引入第三方保证机制
企业可以将质量尚好的应收账款通过应收账款质押或者保理业务转让给银行或者其他专业机构。将应收账款转让给专业机构管理，不仅能够改善公司的财务状况，增强竞争力，而且由于资信调查、账务管理和账款追收由专业机构负责，对于保理业务企业的应收账款风险由保理银行承担，使得收款更有保障。
6 总结
应收账款的管理关系着企业流动资金周转，影响着企业持续发展的能力。企业应该将加强应收账款管理作为一项长期工作来进行落实，努力将坏账降低到最低程度。
参考文献：
[1]陈显兰. 企业走出应收账款困境的思考[J], 四川会计, 2002年, 第6
期；
[3]张采风, 李忠江. 应收账款的管理与清收[J], 黑龙江财会, 2001年,
第12期；
[4]许文珍. 浅析应收账款管理[J], 税收与企业, 2002年, 第5期；
[5]王强. 如何建立应收账款内控制度[J], 财会通讯, 2002年， 第2期
注：文章内所有公式及图表请用PDF形式查看。
关键词：应收账款；管理；信用；风险
Abstract: in the fierce competition, the enterprise in order to expand sales and increase market share, and actively take products sell on credit strategy. To sell on credit as the main form of commercial credit, the implementation of enterprise receivables to increase so that enterprises of the capital turnover was certain negative influence. Therefore, accounts receivable management has become daily operation activities of enterprise important problem. This paper aims to introduce the definition of accounts receivable, function, strengthen the management of accounts receivable necessity, and according to the reasons of the formation of enterprise receivables to put forward the corresponding management way for enterprises to keep better accounts receivable management has certain practical significance.
Keywords: receivables; Management; Credit; risk
中圖分类号： C93 文献标识码：A 文章编号：
随着市场经济的发展，企业为了在竞争激烈的市场环境中占据一席之地，除了提高产品质量，增加产品功能，降低产品价格，和提供良好的售后服务等一系列传统的战略决策外，在商业信用基础上建立起来的赊销已经成为企业扩大销售，增加市场份额最有力的手段之一。
1 应收账款的定义
应收账款（Receivables）指企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，是企业流动资产的重要项目之一。
2 应收账款的功能
应收账款的功能在企业经营销售过程中，主要体现在以下两个方面：
2.1 扩大销售，增加市场份额，从而提高企业竞争力
在激烈的市场竞争机制下，赊销是促进销售的一种有效手段。企业采用赊销手段，不仅能吸引更多顾客来购买产品，而且还在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场不景气、资金缺乏的情况下，赊销具有明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有重要的意义。
2.2 减少库存，从而降低存货风险和开支
企业持有存货，需要支出存货管理费，保险费，仓储费等开支。通过赊销，能够将存货产品在最短的时间内销售出去，降低了存货风险，节约了相关开支。
3 加强应收账款管理的必要性
3.1 应收账款降低了企业资金使用率，降低企业效益
赊销导致企业物流与资金流不同步，即商品已经发出，发票已经开出，但是销售收入却没有及时地回笼。这样，一方面应收账款占用了企业进一步用于采购或者生产的流动资金，从而阻碍了下一轮销售规模的扩大；另一方面，应收账款势必会产生企业所得税的预缴；另外如果应收账款是由于跨年度销售收入导致的，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。以上的情况都大量占用了企业的流动资金，长此以往，影响了企业的资金周转，从而影响了企业经营计划和销售计划的完成，效益的提高。
3.2 应收账款夸大了企业的经营成果
由于我国企业会计核算实行的是权责发生制，即应属于当期的销售，不管有没有收到款项，均应确认销售收入计入当期收入。因此，应收账款的增加虽然增加了账面利润，但是却没有真正实现现金的流入。另外，应收账款的增加，同时也增加了发生坏账的风险，会给企业带来很大损失。因此，应收账款在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了风险成本。
3.3 应收账款使企业加速了现金的流出
应收账款的增加虽然在账面上增加了利润，但是企业却为之付出了一定的成本代价，表现为：①流转税和所得税的支出：虽然赊销没有收到实际的销售款项，但是此时销售收入已经确认，根据我国税法规定，必须以现金足额缴纳增值税，营业税，消费税等流转税以及城建税和教育费附加。同样，所得税也必须以现金足额缴纳；②利润分配：应收账款产生利润，但是却没有实际的现金流入，导致企业利润分配的额外开支；③应收账款相关开支：应收账款的管理成本，收账费用等开支也进一步增加了企业的现金流出。
3.4 应收账款的存在影响了企业的营业周期
营业周期是指取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。由此可见，如果应收账款的长期存在并且资金得不到及时回笼时，就会影响资金的进一步循环，使得大量资金陷在非生产环节，从而不必要地延长了企业的营业周期，影响了营业效益的实现。
4 应收账款的形成原因
4.1 社会历史原因
在我国经济转轨时期，在计划经济模式下许多企业的经营活动很大程度上受到政府的控制，因此，以政府靠山作为理由的赊销欠账行为在企业之间显得很正常。久而久之，进入市场经济转轨之际，许多企业负债累累，由于种种原因，应收账款收不回来。
4.2 企业领导盲目管理，风险意识淡薄
有些企业领导为了扩大销售，增加市场份额，一味地进行赊销买卖，而并没有充分了解对方单位的信用程度以及还款能力，使得企业的应收账款长期居高不下。
4.3 企业内部缺少合理的信用政策
信用政策是企业财务政策的一个重要组成部分，主要包括信用标准、信用条件、信用额度和收账政策。许多企业的信用政策不够合理，或者甚至没有一套统一的信用政策，致使企业在进行赊销时，并不能完全了解对方单位的资信程度，经营状况，现金流量情况以及还款能力等。
4.4 企业内部控制不严，激励机制不完善
由于很多企业财务部门与销售部门相互独立，不能进行相互约束，因此财务部门经常不能够及时与销售部门进行核对，销售与核算脱节，问题不能及时反映，致使企业长期存在应收账款，难以收回。另外，企业为调动销售部门的积极性，往往将职员的工资只与业务量相挂钩，对于相关领导的业绩评价也只是将部门业务量作为唯一的标准，并没有将应收账款管理纳入绩效评价机制，使得企业的激励机制具有片面性。于是，销售部门为了自身利益，只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品，使应收账款大幅度上升，而对这部分款项，企业未采取有效措施进行控制或者负责追款，导致应收账款大量沉积下来。
4.5 法律意识淡薄
我国社会的很多方面仍然存在人情大于法治的现象，因此，许多企业在收账过程中，经常因为这样那样的“关系”、“情谊”等使得应收账款迟迟不能收回，有些甚至一笔勾销，相关法律也难以付诸，形同虚设。
4.6 社会服务机制不健全
目前我国企业应收账款的收回基本依靠企业自身，社会上专门提供企业应收账款收回服务的机构很少，使得企业应收账款的收回得不到很好保障。
5 应收账款的管理途径
对于企业应收账款的管理，根据应收账款形成原因，大致可以从事前、事中和事后进行考虑。
5.1 事前
5.1.1 企业内部建立合理的信用政策
应收账款发生前，在企业内部建立一套合理的信用政策，包括信用标准、信用条件、信用额度和收账政策。对于经常往来的单位进行信用等级的评定，充分了解对方单位的资信程度，经营状况，并根据信用等级分别给予不同的信用条件和信用额度，如信用期限，折扣期限，现金折扣，赊销额度等。企业在制定收账政策时，应权衡收账费用与应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。因此，合理的信用政策应该把信用标准、信用条件、信用额度和收账政策结合起来，综合考虑这四者对销售额、应收账款机会成本、坏账损失和收账成本的影响。同时，企业应根据市场情况及客户信用情况的变化，对信用政策进行必要的动态调整，使其保持一定风险范围内的合理性。
5.1.2 严格审批手续
在经过内部资信评估确认以及具备完整的法定文件的基础上，领导对于赊销合同进行严格地审批。审批后将赊销合同、审批文件、对方单位其他合法文件资料，备齐归档，以作日后催收、甚至诉讼之用。
5.1.3 建立坏账准备制度
根据谨慎性原则，企业在应收账款的核算上应建立坏账准备制度，合理估计坏账损失，并按期计提坏账准备，以便真实地反映企业的财务状况。根据我国新《企业所得稅法》、实施细则及相关政策规定，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。
5.2 事中
5.2.1 加强应收账款的日常管理工作
企业对于应收账款的日常管理工作应该落实以下几个方面：①销售部门应该做好基础的记录工作，了解对方单位付款日期，已付款额和尚未付款额等信息，并及时与财务部门进行核对，一旦发生偏差，应查明原因，进行相应调整；②根据对方单位的付款情况，对于其资信程度进行动态调整，进而相应地调整企业信用政策；③定期与对方单位进行对账，防止连续欠款却还在继续供货的现象，确保一账一清后才允许开始新的欠款；④编制应收账款账龄分析表，根据不同的应收账款计提合理的坏账准备。
5.2.2 强化企业内部控制
按照财务管理内部牵制原则，在财务部门配备专职的会计人员，负责有关赊销往来业务的核算与监控，对每一笔应收账款都要进行分析与核算，以保证应收账款账账相符。另外，财务部门还应该与销售部门建立互相监督机制，由财务部门根据企业自身资金情况和对方企业资信程度制定相应的信用政策，销售部门根据信用政策开展赊销业务，并将赊销情况反馈给财务部门，财务部门根据反馈情况调整信用政策。除此之外，还可以实行应收账款的分级授权，从销售部门，财务部门，到最后的法律部门对应收账款进行层层地控制。这样，强化了财务部门的管理与监控职能，使得财务部门和销售部门形成互相控制，互相平衡，良性循环发展的状态，使经营活动系统化、规范化。
5.3 事后
5.3.1 及时有效地做好应收账款催收工作
合理的催账工作应包括以下几个方面：①确定合理的收账程序。催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。②确定合理的讨债方法。若对方单位确实遇到暂时性困难，企业应积极帮助其渡过难关，以便收回账款。若对方单位确实无力偿还欠款，明显处于资不抵债的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：恻隐术法，持久战法，激将法等。
5.3.2 建立责任中心，将应收账款管理业绩纳入绩效评价机制
建立以销售人员为主，财务会计人员为辅的应收账款责任中心，事后对应收账款收回和管理情况进行评定，并纳入销售人员与有关管理人员的绩效考核之中，以此增强相关负责人员的积极性和主动性。
5.3.3 引入第三方保证机制
企业可以将质量尚好的应收账款通过应收账款质押或者保理业务转让给银行或者其他专业机构。将应收账款转让给专业机构管理，不仅能够改善公司的财务状况，增强竞争力，而且由于资信调查、账务管理和账款追收由专业机构负责，对于保理业务企业的应收账款风险由保理银行承担，使得收款更有保障。
6 总结
应收账款的管理关系着企业流动资金周转，影响着企业持续发展的能力。企业应该将加强应收账款管理作为一项长期工作来进行落实，努力将坏账降低到最低程度。
参考文献：
[1]陈显兰. 企业走出应收账款困境的思考[J], 四川会计, 2002年, 第6
期；
[3]张采风, 李忠江. 应收账款的管理与清收[J], 黑龙江财会, 2001年,
第12期；
[4]许文珍. 浅析应收账款管理[J], 税收与企业, 2002年, 第5期；
[5]王强. 如何建立应收账款内控制度[J], 财会通讯, 2002年， 第2期
注：文章内所有公式及图表请用PDF形式查看。