论文部分内容阅读
【摘 要】随着科技和时代的进步，市场经济不断发展，企业的经营和管理活动都迎来了全新的发展契机。内部控制信息披露从直观上显示了企业内部控制的质量和状态，从侧面反映了企业当下的运行状态和未来的发展状况。关于内部控制信息披露的问题探讨，意义深远，值得国家、企业和所有投资者持续关注。河南省地处我国国土中心地带，是我国重要的经济和交通枢纽，精准分析河南省上市公司内部控制信息披露现状，可帮助河南省上市公司认识自身问题，进而推动周边地区制度的完善。文章在对相关专业文献阅读研究的基础上，对河南省上市公司内部控制信息披露的质量问题进行分析，并针对问题提出建议。
【关键词】河南省；内部控制；信息披露
【中图分类号】F275；F832.51【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）03-0260-02
1 相关概念界定
1.1 内部控制
在不同时期学者的眼中，内部控制的概念有着不同的表述。使用最为广泛的是1992年COSO内部控制框架，它对内部控制进行了相对完美的定义。报告指出内部控制是为公司管理层、董事会和其他人员提供评价其内部控制系统的一种规则。它是用来帮助公司提高效率，降低公司所面临的资产损失风险，保障公司财务报告的真实可靠和保证公司是按照法律法规运营的。
1.2 内部控制信息披露
上市公司将其根据内部控制评价的标准对公司内部控制体系的完整性、合理性、有效性进行自我评价后形成内部控制自我评价报告进行公布，再将注册会计师对该报告的审核意见连同公司内部控制制度体系等有助于投资者决策的相关内部控制信息一同披露。
1.3 内部控制信息披露质量
我国证监会发布的《上市公司信息披露管理办法》中规定上市公司发布的信息披露文件应当真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。根据这一规定，我国大多数学者认为，信息披露质量应按照以上要求作为评价标准，通过披露内容的及时性、真实性、完整性、相关性来评价。
2 河南省上市公司内部控制信息披露质量问题分析——以河南省上市公司为例
2.1 样本选取和数据选择
本文以2016年河南省沪深两市的上市公司年报和内部控制自我评价报告及内部控制审计报告中披露的内控信息作为研究对象。截至2016年12月31日，河南省在沪市和深市共有75家上市公司。由于我国对金融机构与非金融机构信息披露的依据不同，本文研究一般上市公司，将样本中的1家金融机构剔除，所以最终本文所得到的有效样本数量为74家公司。
2.2 质量问题分析
2.2.1 信息披露的完整性
我们按照表1的标准对研究样本进行分类筛选，得到的结果见表2。
从表2可以看出，样本公司信息披露的完整性整体水平较好，完全披露的公司所占比例为79.73%，达一半以上。但仍有公司未能披露内部控制审计或鉴证报告。在有相关规定的情况下仍有3家公司仅发布了内部控制自我评价报告。这说明样本公司中有部分公司对内控审计报告的重要性认识不足，且部分公司并没有按照相关的规章制度进行内部控制信息披露。
2.2.2 信息披露的相关性
信息披露相关性指标包括公司特性、行业特性、经营环境、营业模式、财务信息、内部控制信息、董事会特征、公司理念。
我们按照表3的标准对研究样本进行分类筛选，得到的结果见表4。
公司特征、行业特性、经营环境等信息的披露对于上市公司的信息使用者有很大的参考价值，这些具有企业特色的信息的披露能使信息使用者更好地了解企业的情况，使信息使用者正确地对企业财务状况、行业内发展状况做出精确的分析。相关性较高的企业数量仅有16家，占总样本数的21.62%，而相关性一般或较低的占总样本数的68.92%和9.46%。由此可知，河南省大部分内部控制信息披露仍停留在被动披露的状态，自愿披露的动力不足，对内部控制信息披露的认识不到位。
2.2.3 信息披露的及时性
按照当下对内部控制信息披露的要求，上市公司需同时披露内部控制自我评价报告与年报，同时证监会在《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》中要求将其在生产经营、财务管理及信息披露内控制度的情况在公司年度报告的公司治理结构部分披露。因此，所有河南省的企业都应按照该规定在年报中对内部控制信息进行披露，而且必须具有一定的及时性。但是在日常公司的管理经营中，很少有公司能及时主动地披露其内部控制信息。
2.2.4 信息披露的真实性
2016年，河南省并未出现内控信息披露的丑闻，但这也不能有效地证明所有上市公司的信息披露都是真实有效的。样本公司中，多数公司在年报中对重大缺陷都不进行披露，事实上公司制度并非完美无缺。为了保证信息披露的真实性，需要监管部门负起责任，及时监察。内控审计报告就是对内控自评报告进行审计，除此之外，还有很多内容可以进行审计以证明其真实性。
3 完善河南省上市公司内部控制信息披露的建议
基于前文对2016年样本公司内部控制信息披露情况的分析，为改善河南省上市公司内部控制信息披露情况，本文提出以下建议。
3.1 加强公司对信息披露的认识
鉴于前文中样本公司有未发布内部控制审计报告和董事会意见的情况出现，且有部分企业不愿将相关的信息披露出来。建议监管机构督促公司内部认真探讨完善本公司内控体系能给其带来的发展机遇。对于信息披露制度完善的企业，给予一定的优待政策，以此调动公司信息披露的积极性。
3.2 完善信息披露的制度
根据样本公司信息披露的情况可以发现，不同行业有不同的经营模式，不同行业在进行内部控制自我评价时应有所侧重，表现出企业特性。相关机构应尽快根据行业特性，建立不同的公司内部控制评价体系。在缺陷和评价方面的要求应更为具体，使上市公司可以根据相应制度更合理地对内部控制信息进行披露。
3.3 完善相关法律法规
河南省上市公司内控信息披露制度的完善需要多方共同努力，其中信息披露后的监管工作就是重要的一方面。目前，我国对于违反内部控制制度的行为没有明确的法律规定。因此，我们应该加强行政监管部门的监察力度，参照规定对内部控制信息披露情况进行严格管理，提高信息披露质量。相关部门應当适时地运用法律对违反相关披露规定或对外提供虚假信息的行为做出约束，并根据其情节做出不同的惩处措施，使其承担不同的责任。惩罚措施越严厉，越能使上市公司意识到违反规定的严重性。
4 结论
本文根据选取了河南省74家上市公司的年报、内部控制自评报告等为研究样本，对河南省上市公司内部控制信息披露的质量和问题予以分析，并提出了改善河南省上市公司内部控制信息披露情况的建议。
参 考 文 献
[1]杨玉凤，王火欣.内部控制信息披露质量与代理成本相关性研究——基于沪市2007年上市公司的经验数据[J].审计研究，2010（1）：82-88.
[2]张桂玲.上市公司内部控制信息披露质量分析[J].合作经济与科技，2011（23）：64-65.
[3]李忠.中国上市公司信息披露研究：理论与实践[M].北京：经济科学出版社，2012.
[4]袁敏.上市公司内部控制信息披露：现状分析与改进机[J].中国注册会计师，201（7）：79-85.
[5]中国证券监督管理委员会.公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式（修订稿）[S].2012.
[6]徐麦.上市公司内部控制信息披露研究[D].大连：东北财经大学，2010（5）.
[7]闫华红，杜同同，邵应倩.中国上市公司内部控制信息披露现状[J].经济与管理研究，2016（3）：131-136.
[责任编辑：高海明]
【关键词】河南省；内部控制；信息披露
【中图分类号】F275；F832.51【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）03-0260-02
1 相关概念界定
1.1 内部控制
在不同时期学者的眼中，内部控制的概念有着不同的表述。使用最为广泛的是1992年COSO内部控制框架，它对内部控制进行了相对完美的定义。报告指出内部控制是为公司管理层、董事会和其他人员提供评价其内部控制系统的一种规则。它是用来帮助公司提高效率，降低公司所面临的资产损失风险，保障公司财务报告的真实可靠和保证公司是按照法律法规运营的。
1.2 内部控制信息披露
上市公司将其根据内部控制评价的标准对公司内部控制体系的完整性、合理性、有效性进行自我评价后形成内部控制自我评价报告进行公布，再将注册会计师对该报告的审核意见连同公司内部控制制度体系等有助于投资者决策的相关内部控制信息一同披露。
1.3 内部控制信息披露质量
我国证监会发布的《上市公司信息披露管理办法》中规定上市公司发布的信息披露文件应当真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。根据这一规定，我国大多数学者认为，信息披露质量应按照以上要求作为评价标准，通过披露内容的及时性、真实性、完整性、相关性来评价。
2 河南省上市公司内部控制信息披露质量问题分析——以河南省上市公司为例
2.1 样本选取和数据选择
本文以2016年河南省沪深两市的上市公司年报和内部控制自我评价报告及内部控制审计报告中披露的内控信息作为研究对象。截至2016年12月31日，河南省在沪市和深市共有75家上市公司。由于我国对金融机构与非金融机构信息披露的依据不同，本文研究一般上市公司，将样本中的1家金融机构剔除，所以最终本文所得到的有效样本数量为74家公司。
2.2 质量问题分析
2.2.1 信息披露的完整性
我们按照表1的标准对研究样本进行分类筛选，得到的结果见表2。
从表2可以看出，样本公司信息披露的完整性整体水平较好，完全披露的公司所占比例为79.73%，达一半以上。但仍有公司未能披露内部控制审计或鉴证报告。在有相关规定的情况下仍有3家公司仅发布了内部控制自我评价报告。这说明样本公司中有部分公司对内控审计报告的重要性认识不足，且部分公司并没有按照相关的规章制度进行内部控制信息披露。
2.2.2 信息披露的相关性
信息披露相关性指标包括公司特性、行业特性、经营环境、营业模式、财务信息、内部控制信息、董事会特征、公司理念。
我们按照表3的标准对研究样本进行分类筛选，得到的结果见表4。
公司特征、行业特性、经营环境等信息的披露对于上市公司的信息使用者有很大的参考价值，这些具有企业特色的信息的披露能使信息使用者更好地了解企业的情况，使信息使用者正确地对企业财务状况、行业内发展状况做出精确的分析。相关性较高的企业数量仅有16家，占总样本数的21.62%，而相关性一般或较低的占总样本数的68.92%和9.46%。由此可知，河南省大部分内部控制信息披露仍停留在被动披露的状态，自愿披露的动力不足，对内部控制信息披露的认识不到位。
2.2.3 信息披露的及时性
按照当下对内部控制信息披露的要求，上市公司需同时披露内部控制自我评价报告与年报，同时证监会在《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式》中要求将其在生产经营、财务管理及信息披露内控制度的情况在公司年度报告的公司治理结构部分披露。因此，所有河南省的企业都应按照该规定在年报中对内部控制信息进行披露，而且必须具有一定的及时性。但是在日常公司的管理经营中，很少有公司能及时主动地披露其内部控制信息。
2.2.4 信息披露的真实性
2016年，河南省并未出现内控信息披露的丑闻，但这也不能有效地证明所有上市公司的信息披露都是真实有效的。样本公司中，多数公司在年报中对重大缺陷都不进行披露，事实上公司制度并非完美无缺。为了保证信息披露的真实性，需要监管部门负起责任，及时监察。内控审计报告就是对内控自评报告进行审计，除此之外，还有很多内容可以进行审计以证明其真实性。
3 完善河南省上市公司内部控制信息披露的建议
基于前文对2016年样本公司内部控制信息披露情况的分析，为改善河南省上市公司内部控制信息披露情况，本文提出以下建议。
3.1 加强公司对信息披露的认识
鉴于前文中样本公司有未发布内部控制审计报告和董事会意见的情况出现，且有部分企业不愿将相关的信息披露出来。建议监管机构督促公司内部认真探讨完善本公司内控体系能给其带来的发展机遇。对于信息披露制度完善的企业，给予一定的优待政策，以此调动公司信息披露的积极性。
3.2 完善信息披露的制度
根据样本公司信息披露的情况可以发现，不同行业有不同的经营模式，不同行业在进行内部控制自我评价时应有所侧重，表现出企业特性。相关机构应尽快根据行业特性，建立不同的公司内部控制评价体系。在缺陷和评价方面的要求应更为具体，使上市公司可以根据相应制度更合理地对内部控制信息进行披露。
3.3 完善相关法律法规
河南省上市公司内控信息披露制度的完善需要多方共同努力，其中信息披露后的监管工作就是重要的一方面。目前，我国对于违反内部控制制度的行为没有明确的法律规定。因此，我们应该加强行政监管部门的监察力度，参照规定对内部控制信息披露情况进行严格管理，提高信息披露质量。相关部门應当适时地运用法律对违反相关披露规定或对外提供虚假信息的行为做出约束，并根据其情节做出不同的惩处措施，使其承担不同的责任。惩罚措施越严厉，越能使上市公司意识到违反规定的严重性。
4 结论
本文根据选取了河南省74家上市公司的年报、内部控制自评报告等为研究样本，对河南省上市公司内部控制信息披露的质量和问题予以分析，并提出了改善河南省上市公司内部控制信息披露情况的建议。
参 考 文 献
[1]杨玉凤，王火欣.内部控制信息披露质量与代理成本相关性研究——基于沪市2007年上市公司的经验数据[J].审计研究，2010（1）：82-88.
[2]张桂玲.上市公司内部控制信息披露质量分析[J].合作经济与科技，2011（23）：64-65.
[3]李忠.中国上市公司信息披露研究：理论与实践[M].北京：经济科学出版社，2012.
[4]袁敏.上市公司内部控制信息披露：现状分析与改进机[J].中国注册会计师，201（7）：79-85.
[5]中国证券监督管理委员会.公开发行证券公司信息披露的内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式（修订稿）[S].2012.
[6]徐麦.上市公司内部控制信息披露研究[D].大连：东北财经大学，2010（5）.
[7]闫华红，杜同同，邵应倩.中国上市公司内部控制信息披露现状[J].经济与管理研究，2016（3）：131-136.
[责任编辑：高海明]