论文部分内容阅读
【摘要】铁路企业在以往的税务处理中存在不重视税收筹划、产值计划规定僵化、避税意识不强等不足，本文有针对性地提出了自己的看法和观点。
【关键词】税收筹划 合理避税 计划经济
铁路运输企业是一个由多种经济形式组成的庞大企业集团，其中占主导地位的是由运营主业和多种经营企业构成的全民所有制经济，还有一些集体所有制企业和几家上市公司。作为以计划经济为主的庞大企业帝国，铁路企业的改革步伐严重滞后。从管理层的经营理念到基层站段的具体落实，无不体现长期政企不分造成落后观念和僵化意识。在多年前我国实行利改税以后，铁路企业对于税收法规重视不够，对税收规定钻研的不够深入透彻，不重视合理避税和税收筹划，导致多缴税或重复缴税，增加了企业的纳税成本和经济資源流出。
一、轻视税收筹划，增加纳税成本
根据我国著名税收筹划专家赵连志的解释，税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动进行合理筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的经营收益，其目的就是减轻企业的税收负担，其外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。要求企业或企业集团的最高管理层在进行投资、经营、理财以及管理决策以前，必须认真研究未来业务项目所涉及的纳税义务及有关规定，以合理的纳税成本取得最大的经济效果。
在增值税征收范围修改以前，铁路运输企业涉及的税种主要有：客运、货运、行包等业务需要缴纳的营业税；铁路多种经营企业旅游、餐饮、酒店、广告、装卸、仓储、物流、房地产开发、线路建设与维修等延伸服务需要缴纳的营业税；铁路多种经营企业从事电力、粮食、煤炭、燃料、钢铁等营销业务以及路内铁路工厂需要缴纳的增值税；原铁道部集中缴纳的企业所得税；各多种经营实体独立缴纳的企业所得税；房产税；城镇土地使用税；契税；印花税；车船税等。
浏览国家税务总局和财政部的官方网站，经常能够看到电力、石油化工、保险、通信等已经上市的传统国有企业获得的多种税收优惠政策，而关于铁路运输企业的税收优惠措施非常少。最突出的事例发生在2003年，中国爆发了震惊世界的“非典”疫情，居民百姓出于恐惧纷纷取消了旅游和出行，从当年3月发现疫情到6月解除警报，足足4个月的时间餐馆、酒店和各种客运业务极为萧条，铁路客运当然不能幸免，多次列车空空荡荡，客运收入直线下降。国家旅游局、民航总局等受灾大户纷纷向国家税务总局申请减免政策，向财政部申请财政补助，大型国有企业中只有铁道部没有提出任何要求。
另外一个让人心痛的典型案例发生在2009年前后，原铁道部一纸令下将所有铁路房产段由国有运营企业改组为独立的“房产建设管理公司”，原因就是房产段属于成本大户，严重影响了铁路运营主业的利润表，因此一脚将其踢入多种经营企业行列。悲催的是铁路房产段名下集中了大量的运营用房产和土地，将其划分为运营企业是可以免征房产税和城镇土地使用税，其大多数服务项目也是减免营业税的，而被改革为“房产建设管理公司”后就不能再减免税了。没有人测算由于这个愚蠢的决定到底让铁路企业多交了多少税款，反正2010年铁道部又悄悄地把房产段变回到铁路运营主业。如此简单低级的决策失误根本不用咨询税收专家，这是任何一个有点税收常识的人都懂的，也由此可以推断原铁道部在进行经营和管理决策时根本就没有进行纳税筹划。
二、机构整合随意，无视国家法规
进入本世纪以来，铁路企业的机构整合从来就没有停止过，先是在原各铁路分局成立“客运公司”，半年后又悄悄撤销了客运公司。而后一鼓作气撤销了全部铁路分局，又撤并了大批站段，再进一步撤并站段所属的多种经营企业。完成站段整合后又开始大规模调整多种经营企业，许多企业一直在“分公司”和独立的“法人公司”之间摇摆，许多独立“法人公司”的资产被上级主管部门强行划来划去。
由于铁路运营站段不具有法人资格，属于各铁路局下属的生产车间，运营主业的营业税、企业所得税和城建税等又是由原铁道部集中缴纳的，所以站段的撤并及其所属资产的划转完全是企业内部资源配置调整，基本不涉及公司法和税法的业务处理，允许划转和整合具有一定的随意性。然而多种经营企业的整合就完全不同了，独立的“法人公司”都在机构所在地办理了工商登记和税务登记，其机构整合往往涉及纳税地点的变更，其业务整合前必须考虑税收管辖问题，其资产的划转有可能触及“视同销售”这个纳税陷阱。而一些铁路主管部门却偏偏不顾及国家相关法规的规定，随意设立、合并或撤销独立“法人公司”，各公司的业务被随意整合，其资产被任意划拨。
典型案例是一些铁路局将各多种经营公司所属的出租房都无偿划拨给新成立的“不动产公司”，以便于房产出租业务的集中管理。还有一些铁路局将各多种经营公司所属的酒店都无偿划拨给新成立的“酒店集团”，也是为了业务的集中管理。在一个企业内部各车间或职能部门之间划拨资产不会涉及权属变更，因此内部资产划拨也不涉及税务处理。而两个独立“法人公司”之间无偿划拨资产是我国税收法规不认可的，要么属于投资行为，要么是销售行为，至少属于“视同销售”行为，其结果是要承担房地产销售的营业税和土地增值税。
铁路企业习惯了“条条管理”，对于各级地方政府的“块块管理”很不适应，经常在两个省份之间或者两个地区之间划转资产或整合业务，却没有与高层税务部门充分沟通协商，致使一些多种经营企业不得不在各个地域重复纳税。
三、领导追求政绩，牺牲企业利益
铁路企业在每年年初都会自上而下下达“产值”和“成本”两大经济指标，用以考量各企业领导的经营业绩，产值只能升不能降，成本只能降不能升，否则领导的奖金和前程就会出问题。这两个指标就像两个紧箍咒紧紧箍在企业领导者和全体员工的头上，而且铁路企业的经营指标一旦确定基本不变，无论发生天灾还是人祸，绝不调整，僵化至极。
铁路企业的上上下下一年四季都在这两个数字奔波，而实际上有些年份遇到特殊情况根本就无法完成指标，比如2010年农民拒不卖粮，就导致一些粮食公司无法完成营销任务，还有一些铁路工厂受到路外企业的冲击也无法完成铁路配件的生产与销售任务。而完不成指标就会影响领导的前程和利益，逼迫多数企业不得不虚开发票虚构产值，殊不知当前社会吹牛是要上税的。
综上所述，铁路企业作为我国目前为数不多的大型国有企业，经营理念还比较落后，纳税和避税非常意识淡薄，希望随着铁路改革的进一步深入，逐渐去除这些与现代企业经营不相称的观念和意识。
【关键词】税收筹划 合理避税 计划经济
铁路运输企业是一个由多种经济形式组成的庞大企业集团，其中占主导地位的是由运营主业和多种经营企业构成的全民所有制经济，还有一些集体所有制企业和几家上市公司。作为以计划经济为主的庞大企业帝国，铁路企业的改革步伐严重滞后。从管理层的经营理念到基层站段的具体落实，无不体现长期政企不分造成落后观念和僵化意识。在多年前我国实行利改税以后，铁路企业对于税收法规重视不够，对税收规定钻研的不够深入透彻，不重视合理避税和税收筹划，导致多缴税或重复缴税，增加了企业的纳税成本和经济資源流出。
一、轻视税收筹划，增加纳税成本
根据我国著名税收筹划专家赵连志的解释，税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动进行合理筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的经营收益，其目的就是减轻企业的税收负担，其外在表现就是“缴税最晚、缴税最少”。要求企业或企业集团的最高管理层在进行投资、经营、理财以及管理决策以前，必须认真研究未来业务项目所涉及的纳税义务及有关规定，以合理的纳税成本取得最大的经济效果。
在增值税征收范围修改以前，铁路运输企业涉及的税种主要有：客运、货运、行包等业务需要缴纳的营业税；铁路多种经营企业旅游、餐饮、酒店、广告、装卸、仓储、物流、房地产开发、线路建设与维修等延伸服务需要缴纳的营业税；铁路多种经营企业从事电力、粮食、煤炭、燃料、钢铁等营销业务以及路内铁路工厂需要缴纳的增值税；原铁道部集中缴纳的企业所得税；各多种经营实体独立缴纳的企业所得税；房产税；城镇土地使用税；契税；印花税；车船税等。
浏览国家税务总局和财政部的官方网站，经常能够看到电力、石油化工、保险、通信等已经上市的传统国有企业获得的多种税收优惠政策，而关于铁路运输企业的税收优惠措施非常少。最突出的事例发生在2003年，中国爆发了震惊世界的“非典”疫情，居民百姓出于恐惧纷纷取消了旅游和出行，从当年3月发现疫情到6月解除警报，足足4个月的时间餐馆、酒店和各种客运业务极为萧条，铁路客运当然不能幸免，多次列车空空荡荡，客运收入直线下降。国家旅游局、民航总局等受灾大户纷纷向国家税务总局申请减免政策，向财政部申请财政补助，大型国有企业中只有铁道部没有提出任何要求。
另外一个让人心痛的典型案例发生在2009年前后，原铁道部一纸令下将所有铁路房产段由国有运营企业改组为独立的“房产建设管理公司”，原因就是房产段属于成本大户，严重影响了铁路运营主业的利润表，因此一脚将其踢入多种经营企业行列。悲催的是铁路房产段名下集中了大量的运营用房产和土地，将其划分为运营企业是可以免征房产税和城镇土地使用税，其大多数服务项目也是减免营业税的，而被改革为“房产建设管理公司”后就不能再减免税了。没有人测算由于这个愚蠢的决定到底让铁路企业多交了多少税款，反正2010年铁道部又悄悄地把房产段变回到铁路运营主业。如此简单低级的决策失误根本不用咨询税收专家，这是任何一个有点税收常识的人都懂的，也由此可以推断原铁道部在进行经营和管理决策时根本就没有进行纳税筹划。
二、机构整合随意，无视国家法规
进入本世纪以来，铁路企业的机构整合从来就没有停止过，先是在原各铁路分局成立“客运公司”，半年后又悄悄撤销了客运公司。而后一鼓作气撤销了全部铁路分局，又撤并了大批站段，再进一步撤并站段所属的多种经营企业。完成站段整合后又开始大规模调整多种经营企业，许多企业一直在“分公司”和独立的“法人公司”之间摇摆，许多独立“法人公司”的资产被上级主管部门强行划来划去。
由于铁路运营站段不具有法人资格，属于各铁路局下属的生产车间，运营主业的营业税、企业所得税和城建税等又是由原铁道部集中缴纳的，所以站段的撤并及其所属资产的划转完全是企业内部资源配置调整，基本不涉及公司法和税法的业务处理，允许划转和整合具有一定的随意性。然而多种经营企业的整合就完全不同了，独立的“法人公司”都在机构所在地办理了工商登记和税务登记，其机构整合往往涉及纳税地点的变更，其业务整合前必须考虑税收管辖问题，其资产的划转有可能触及“视同销售”这个纳税陷阱。而一些铁路主管部门却偏偏不顾及国家相关法规的规定，随意设立、合并或撤销独立“法人公司”，各公司的业务被随意整合，其资产被任意划拨。
典型案例是一些铁路局将各多种经营公司所属的出租房都无偿划拨给新成立的“不动产公司”，以便于房产出租业务的集中管理。还有一些铁路局将各多种经营公司所属的酒店都无偿划拨给新成立的“酒店集团”，也是为了业务的集中管理。在一个企业内部各车间或职能部门之间划拨资产不会涉及权属变更，因此内部资产划拨也不涉及税务处理。而两个独立“法人公司”之间无偿划拨资产是我国税收法规不认可的，要么属于投资行为，要么是销售行为，至少属于“视同销售”行为，其结果是要承担房地产销售的营业税和土地增值税。
铁路企业习惯了“条条管理”，对于各级地方政府的“块块管理”很不适应，经常在两个省份之间或者两个地区之间划转资产或整合业务，却没有与高层税务部门充分沟通协商，致使一些多种经营企业不得不在各个地域重复纳税。
三、领导追求政绩，牺牲企业利益
铁路企业在每年年初都会自上而下下达“产值”和“成本”两大经济指标，用以考量各企业领导的经营业绩，产值只能升不能降，成本只能降不能升，否则领导的奖金和前程就会出问题。这两个指标就像两个紧箍咒紧紧箍在企业领导者和全体员工的头上，而且铁路企业的经营指标一旦确定基本不变，无论发生天灾还是人祸，绝不调整，僵化至极。
铁路企业的上上下下一年四季都在这两个数字奔波，而实际上有些年份遇到特殊情况根本就无法完成指标，比如2010年农民拒不卖粮，就导致一些粮食公司无法完成营销任务，还有一些铁路工厂受到路外企业的冲击也无法完成铁路配件的生产与销售任务。而完不成指标就会影响领导的前程和利益，逼迫多数企业不得不虚开发票虚构产值，殊不知当前社会吹牛是要上税的。
综上所述，铁路企业作为我国目前为数不多的大型国有企业，经营理念还比较落后，纳税和避税非常意识淡薄，希望随着铁路改革的进一步深入，逐渐去除这些与现代企业经营不相称的观念和意识。