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摘 要：农民专业合作社以农民为主要服务对象，有效地运用资金，提高合作社社员的收益分配，是农民专业合作社的根本目标。而做好成本费用的核算与管理是提高社员收益分配的核心与关键。笔者通过对50个农民专业合作社成本费用的调查，提出粗浅的分析。
关键词：农民专业合作社；成本费用；管理；刍议
一、成本费用的基本情况
调查农民专业合作社50个，注册资金7500万元，2016年度经营收入及其他收入10181万元；成本费用8145万元，占总收入的80%；本年盈余2036万元，占注册资金的27%；成本费用中经营成本5701.5万元，占成本费用的70%，管理费用2362万元，占成本费用的29%，其他支出81.5万元，占成本费用的0.1%。可见，被调查的50个农民专业合作社成本费用偏高。实践证明只有科学有效运用资金，降低成本费用，才能提高农民的盈余利润。
二、 影响成本费用的主要因素
1.资金短缺因素。首先，由于入社人数有限注入资金小，且农民退社自由，导致资金不足且不稳定；其次，农民专业合作社经济组织自身资金积累能力弱；第三，农民合作经济组织法律地位尚不明确，法人登记、权益保护等缺乏必要的法律依据而影响信用等级，再加上内部管理基础弱，形成市场风险，进一步转化为财力风险和金融机构信贷风险，无法从金融机构筹集低利息或无息贷款，只能从民间吸收较高利息的资金。据调查50个农业专业作合社，2016年借款利息总计407.3万元，占成本费用的5%。
2.技术水平因素。从调查中看，50个专业合作社理事會会长平均年龄51岁，31位高中文化程度，每个合作社专业技术人员平均不到2位。由此看，专业合作社缺乏相应的专业技术人员，接受新技术掌握新方法的能力相对薄弱，部分专业合作社沿用传统的手工作坊生产，在生产过程中料、工、费投入高，产出低，增加产品成本费用。
3.品牌效应因素。一是由于宣传力度不够，公众对产品的认知度不高，市场占有率低；二是由于产品包装缺乏创新，公众对产品缺乏进一步了解的兴趣；三是消费群体的问题。把一种产品打造成品牌产品，对其内在质地、绿色、有机、无公害都有很高的要求，投入的成本高，这些成本定位在售价，但一般的消费群体，愿意接受价格低的同种普通产品。品牌产品的价格不能体现它的内在价值，这时品牌产品的成本费用不能转移到定价中。
4.合作规模因素。合作社没有成立时，合作量为零，单位生产成本最大，随着合作社的产生和发展，单位生产成本急剧下降，之后，随着合作量的增长，边际成本渐渐下降；随着社员数和合作量日渐扩大，增加到一定程度时，原有的管理、业务能力将不足以维持有效的水平。同时，合作空间也已得到充分的利用，为此，合作的边际成本就开始增加，比如社员和合作量增长到一定程度，对社员的协商成本和监督成本也随之增加。
5.外部环境因素。（1）农民专业合作社大多处于农村或边缘山区、交通不便、运输成本高。（2）如国家宏观政策与产业政策的调整，生产工人的工资、农业生产资料价格的提高，影响了生产成本的提高。（3）农民专业合作社使用土地时，涉及农户多，地况分散，又缺乏很好的土地流转体系，需要付出的成本较高。据调查，有5个合作社租赁土地，租赁费平均4.3万元/年。
6.费用核算因素。多数合作社的财会人员，对成本费用核算不规范。（1）固定资产没有按规定的使用年限提取折旧（借：生产成本或管理费用 贷：折旧），据调查， 2016年12个合作社多提折旧共95万元，15个合作社少提折旧共76万元；（2）资本性支出未分次摊销（借：待摊费用 贷：无形资产），据调查6个合作社一次性摊销56万元；（3）应收款项均未提取坏账准备（借：管理费用 贷：坏账准备），形成呆账时准备一次性冲销。以上不规范核算，影响本期成本费用和分摊到产品成本中的数额，进一步影响产品定价。
三、建议与措施
1.多渠道减少借款数额，降低财务费用。（1）实行成员预交购物资金，减少经济组织的借款数额。（2）政府协调金融信贷资金向农民专业合作社倾斜。利用合作社的生产订单、仓单、林权、水域等抵（质）押取得无息或低利息贷款；实行“大联保体”贷款，即以农民专业合作社为单位，由全体社员自愿组成，合作社提供连带担保，农信社对社员、大联体成员实行更高的授信额度和更低的贷款利率。
2.依靠技术支持，节约成本费用。（1）笼头企业具有技术规模优势，采用“农户 企业 合作社”经营模式，能够获取技术支持，提高规模经济效率，降低成本费用。（2）聘请专业技术人员作为农业生产的骨干力量，或者鼓励技术入股，提高生产效率。（3）集中组织培训，接受技术再教育，不断更新知识，提高技术水平。
3.依靠品牌效应占据市场，促进费用在定价中实现。（1）利用广告、户外宣传单、新闻媒体、召开产品推荐会、促销会，介绍产品特色功能，增进顾客认知。（2）改进设计方案，充分利用包装图案文字进行宣传，吸引消费者。（3）建立批发市场，实行产品直销。（4）实行农超对接，扩大群体接触面树立品牌效应，同时也可以节约流通费。据统计，农超对接可以使合作社产品流通成本降低20% ～ 30%，产品售价提升10% ～ 20%，超市采购成本降低10%。
4.创新社员合作内容，减少边际成本效应。（1）合作社刚成立时，核算一定合作量下的单位生产成本，之后每增加一次社员合作量就把它作为一个整体，核算这个整体的边际成本，当际成本出现递增时计算成本费用增长幅度，重新定价。（2）组织合作社骨干力量 进行专题培训，进一步扩展管理业务人员的水平与技能，积累适应合作社规模的人才资本。（3）延伸产业链，对农产品进行包装与深加工，提升产品价值附加值。
5.完善外部环境，降低成本费用。一是实行网上销售。二是加强农业基础设施，改善农业生产环境，减少生产资料的投入；国家实行价格宏观调控或实行生产资料价格直補，确实降低生产资料价格。三是完善土地流转体系，减少土地交易费用；鼓励农民土地入股，减少筹资压力和租赁费。
6.规范财务核算，降低成本费用。会计进行成本费用核算，必须遵循权责发生制原则，区分收益性支出和资本性支出。对于固定资产的折旧，必须在合理使用年限内提取折旧；对于固定资产的大修理、资本性支出要分次摊销；对于数额较大、跨越时间长的应收账款要计提坏账准备金。
关键词：农民专业合作社；成本费用；管理；刍议
一、成本费用的基本情况
调查农民专业合作社50个，注册资金7500万元，2016年度经营收入及其他收入10181万元；成本费用8145万元，占总收入的80%；本年盈余2036万元，占注册资金的27%；成本费用中经营成本5701.5万元，占成本费用的70%，管理费用2362万元，占成本费用的29%，其他支出81.5万元，占成本费用的0.1%。可见，被调查的50个农民专业合作社成本费用偏高。实践证明只有科学有效运用资金，降低成本费用，才能提高农民的盈余利润。
二、 影响成本费用的主要因素
1.资金短缺因素。首先，由于入社人数有限注入资金小，且农民退社自由，导致资金不足且不稳定；其次，农民专业合作社经济组织自身资金积累能力弱；第三，农民合作经济组织法律地位尚不明确，法人登记、权益保护等缺乏必要的法律依据而影响信用等级，再加上内部管理基础弱，形成市场风险，进一步转化为财力风险和金融机构信贷风险，无法从金融机构筹集低利息或无息贷款，只能从民间吸收较高利息的资金。据调查50个农业专业作合社，2016年借款利息总计407.3万元，占成本费用的5%。
2.技术水平因素。从调查中看，50个专业合作社理事會会长平均年龄51岁，31位高中文化程度，每个合作社专业技术人员平均不到2位。由此看，专业合作社缺乏相应的专业技术人员，接受新技术掌握新方法的能力相对薄弱，部分专业合作社沿用传统的手工作坊生产，在生产过程中料、工、费投入高，产出低，增加产品成本费用。
3.品牌效应因素。一是由于宣传力度不够，公众对产品的认知度不高，市场占有率低；二是由于产品包装缺乏创新，公众对产品缺乏进一步了解的兴趣；三是消费群体的问题。把一种产品打造成品牌产品，对其内在质地、绿色、有机、无公害都有很高的要求，投入的成本高，这些成本定位在售价，但一般的消费群体，愿意接受价格低的同种普通产品。品牌产品的价格不能体现它的内在价值，这时品牌产品的成本费用不能转移到定价中。
4.合作规模因素。合作社没有成立时，合作量为零，单位生产成本最大，随着合作社的产生和发展，单位生产成本急剧下降，之后，随着合作量的增长，边际成本渐渐下降；随着社员数和合作量日渐扩大，增加到一定程度时，原有的管理、业务能力将不足以维持有效的水平。同时，合作空间也已得到充分的利用，为此，合作的边际成本就开始增加，比如社员和合作量增长到一定程度，对社员的协商成本和监督成本也随之增加。
5.外部环境因素。（1）农民专业合作社大多处于农村或边缘山区、交通不便、运输成本高。（2）如国家宏观政策与产业政策的调整，生产工人的工资、农业生产资料价格的提高，影响了生产成本的提高。（3）农民专业合作社使用土地时，涉及农户多，地况分散，又缺乏很好的土地流转体系，需要付出的成本较高。据调查，有5个合作社租赁土地，租赁费平均4.3万元/年。
6.费用核算因素。多数合作社的财会人员，对成本费用核算不规范。（1）固定资产没有按规定的使用年限提取折旧（借：生产成本或管理费用 贷：折旧），据调查， 2016年12个合作社多提折旧共95万元，15个合作社少提折旧共76万元；（2）资本性支出未分次摊销（借：待摊费用 贷：无形资产），据调查6个合作社一次性摊销56万元；（3）应收款项均未提取坏账准备（借：管理费用 贷：坏账准备），形成呆账时准备一次性冲销。以上不规范核算，影响本期成本费用和分摊到产品成本中的数额，进一步影响产品定价。
三、建议与措施
1.多渠道减少借款数额，降低财务费用。（1）实行成员预交购物资金，减少经济组织的借款数额。（2）政府协调金融信贷资金向农民专业合作社倾斜。利用合作社的生产订单、仓单、林权、水域等抵（质）押取得无息或低利息贷款；实行“大联保体”贷款，即以农民专业合作社为单位，由全体社员自愿组成，合作社提供连带担保，农信社对社员、大联体成员实行更高的授信额度和更低的贷款利率。
2.依靠技术支持，节约成本费用。（1）笼头企业具有技术规模优势，采用“农户 企业 合作社”经营模式，能够获取技术支持，提高规模经济效率，降低成本费用。（2）聘请专业技术人员作为农业生产的骨干力量，或者鼓励技术入股，提高生产效率。（3）集中组织培训，接受技术再教育，不断更新知识，提高技术水平。
3.依靠品牌效应占据市场，促进费用在定价中实现。（1）利用广告、户外宣传单、新闻媒体、召开产品推荐会、促销会，介绍产品特色功能，增进顾客认知。（2）改进设计方案，充分利用包装图案文字进行宣传，吸引消费者。（3）建立批发市场，实行产品直销。（4）实行农超对接，扩大群体接触面树立品牌效应，同时也可以节约流通费。据统计，农超对接可以使合作社产品流通成本降低20% ～ 30%，产品售价提升10% ～ 20%，超市采购成本降低10%。
4.创新社员合作内容，减少边际成本效应。（1）合作社刚成立时，核算一定合作量下的单位生产成本，之后每增加一次社员合作量就把它作为一个整体，核算这个整体的边际成本，当际成本出现递增时计算成本费用增长幅度，重新定价。（2）组织合作社骨干力量 进行专题培训，进一步扩展管理业务人员的水平与技能，积累适应合作社规模的人才资本。（3）延伸产业链，对农产品进行包装与深加工，提升产品价值附加值。
5.完善外部环境，降低成本费用。一是实行网上销售。二是加强农业基础设施，改善农业生产环境，减少生产资料的投入；国家实行价格宏观调控或实行生产资料价格直補，确实降低生产资料价格。三是完善土地流转体系，减少土地交易费用；鼓励农民土地入股，减少筹资压力和租赁费。
6.规范财务核算，降低成本费用。会计进行成本费用核算，必须遵循权责发生制原则，区分收益性支出和资本性支出。对于固定资产的折旧，必须在合理使用年限内提取折旧；对于固定资产的大修理、资本性支出要分次摊销；对于数额较大、跨越时间长的应收账款要计提坏账准备金。