论文部分内容阅读
摘 要：新收入准则建立的统一收入确认模型，是企业与客户之间的合同收入的一种规范化模型。新收入准则对于企业税收有较大影响，本文以某一生产制造企业案例，解释了新收入准则的影响。
关键词：新收入准则;合同;税收
会计理论中，收益确定是关键，也是核心，其决定了企业的业绩指标，影响了企业的投资对象和债权人等的利益。2017年新收入准则正式发布，并在一年后开始实施，新收入准则中，收入确认采取分步实施的方式，企业的确认收入有必要对客户转让所承诺的商品或服务方式进行反映，也有必要将企业的收入确认金额对客户转让商品或服务取得的对价进行反映，而这两个必要原则正是新准则中收入确认的核心原则。
一、新收入准则解读
新收入准则主要变动方面
（1）业务类型。在业务类型的区分方面，现行准则对于不同类型的业务进行不同的收入确认模式，而新準则对于不同类型的业务在确认收取上，采纳统一模式。
（2）判断依据。在该方面，“风险报酬转移”是现行准确认收入的判定依据，“控制权转移”是新准则确认收据的判定依据。
（3）新概念的引入。“履约义务”被定义在新准则中，给出了多个“履约义务”存在与否的识别方法，提供了分摊交易价格至多个“履约义务”的措施。
（4）“履约进度”计量方式的引入。商品的性质是企业在某一阶段履行的履约义务的前提和基本，采出法或投入法是明确履约进度的具体措施，履约进度又是确认收入的指导。
（5）明确企业交易角色。新收入准则明确了企业在交易中的角色，该角色决定额收入的金额是总额还是净额，使企业的收入金额在数量上变化极大，且对企业的影响颇大。
该项新准则，具有普遍适用性和替代性，普遍适用性表现在新准则在企业与客户之间合同的收入确认方面具有普遍使用性，替代性主要表现在新准则可以替代现有准则的一些指导，成为一种新的收入确认向导。
累积影响法是新准则中对于项目项目金额的调整措施。改法规定，企业执行新准则后，对于当年年初的存留收益与财务报表等相关的项目金额的调整，新准则的累积影响指数是企业进行调整的指导和依据;同时，对比期间的信息不可调整，但是还未完成的合同累积影响指数可以改动。另外，在执行新准则后，企业获得的收入应该与原来的收入进比较，对于比较后分析的影响因素应该做以批注。
二、新收入准则特点
对于收入的界定，原来的收入准则比较单一，而新的会计准则对收入的界定比较系统和全面，这些方面主要包括商品销售、劳务、资产使用权等。另外，新准则在收入方面的含义虽然没有变动，但在实际的界定中，较为关注实质问题，即在分析与计算收入时，要保持一定的实质特点，理清在收入期间的权益增加内容，且要以资本特点为依据来分析。
新收入准则规定：取得客户的控制权，是企业确认收入的一个重要性指标，这与增值税暂行条例等法规不同，因此会计确认的时点与增值税纳税义务不在统一时点发生。
三、新收入准则下收入确认标准的变动
新收入准则要求企业在向客户取得商品的相关控制权时，应该履行其确认收入，商品的控制权是商品在使用及获得全部经济利益时的一种主导权。一旦合同生效，企业应当对合同进行评估，核实清楚该合同中的各项履约义务，并确定好履约义务的时间段或者时间点，在履行了各项履约义务后再一一进行收入的确认。
企业所得税法、企业所得税法实施条例及国税函中对于收入标准的确定与新收入准则不同，权责发生制原则和实质重于形式原则是企业销售收入确认的指导原则提。企业确认收入时，需要销售商品满足4个条件，分别是：商品的销售合同已生效，商品的所有权相关的风险和报酬被企业转移至购货方。
四、案例解析
阿凡提实业有限公司（B）与A企业签订的一项购销合同内容为：B为A生产并安装两台电梯，价款为600万元，同时A对B先交付商品预付价款的30%，剩余价款的支付期限为在B将商品运抵A并安装检验合格后。2018年12月20日，B已将生产完成的电梯运抵至A，至2018年12月31日，电梯安装任务的50%已预估完成，并于2019年1月31日计划全部安装完成，以下是案例表。
问题：在新收入准则，现行收入准则和税收下，B在2018年分别要确认收入吗？
案例分析
（1）新收入准则下：B公司应该在2018年确认电梯的销售收入，也要按照履约进度对安装的部分收入进行确定，这是因为，根据新准则中：控制权是否转移作为收入的确认标准这项指导，决定了B公司应该进行确认销售收入和履行合同履约进度。
（2）现行收入准则下：B公司在2018年不应该确认任何收入，而是到2019年安装完成并检验合格才能全部确认为电梯的销售收入，因为在现行的收入准则中，根据所有权有关的主要风险与报酬是否转移作为收入的确认标准，这一项指导决定了该公司不应该确认收入。
（3）现行税收下：B公司在2018年不确认任何收入，而是到2019年安装完成并检验合格才能全部确认为电梯的销售收入，因为在现行税收中：权责发生制原则和实质重于形式原则是企业销售收入确认的指导原则，所有权是否转移是确认收入的标准性原则，因此，该规定决定了该公司不确认收入，这与新准则是不一致的。
参考文献：
[1]陈文绮.新收入准则对企业的影响[J].会计实务，2018.11.
关键词：新收入准则;合同;税收
会计理论中，收益确定是关键，也是核心，其决定了企业的业绩指标，影响了企业的投资对象和债权人等的利益。2017年新收入准则正式发布，并在一年后开始实施，新收入准则中，收入确认采取分步实施的方式，企业的确认收入有必要对客户转让所承诺的商品或服务方式进行反映，也有必要将企业的收入确认金额对客户转让商品或服务取得的对价进行反映，而这两个必要原则正是新准则中收入确认的核心原则。
一、新收入准则解读
新收入准则主要变动方面
（1）业务类型。在业务类型的区分方面，现行准则对于不同类型的业务进行不同的收入确认模式，而新準则对于不同类型的业务在确认收取上，采纳统一模式。
（2）判断依据。在该方面，“风险报酬转移”是现行准确认收入的判定依据，“控制权转移”是新准则确认收据的判定依据。
（3）新概念的引入。“履约义务”被定义在新准则中，给出了多个“履约义务”存在与否的识别方法，提供了分摊交易价格至多个“履约义务”的措施。
（4）“履约进度”计量方式的引入。商品的性质是企业在某一阶段履行的履约义务的前提和基本，采出法或投入法是明确履约进度的具体措施，履约进度又是确认收入的指导。
（5）明确企业交易角色。新收入准则明确了企业在交易中的角色，该角色决定额收入的金额是总额还是净额，使企业的收入金额在数量上变化极大，且对企业的影响颇大。
该项新准则，具有普遍适用性和替代性，普遍适用性表现在新准则在企业与客户之间合同的收入确认方面具有普遍使用性，替代性主要表现在新准则可以替代现有准则的一些指导，成为一种新的收入确认向导。
累积影响法是新准则中对于项目项目金额的调整措施。改法规定，企业执行新准则后，对于当年年初的存留收益与财务报表等相关的项目金额的调整，新准则的累积影响指数是企业进行调整的指导和依据;同时，对比期间的信息不可调整，但是还未完成的合同累积影响指数可以改动。另外，在执行新准则后，企业获得的收入应该与原来的收入进比较，对于比较后分析的影响因素应该做以批注。
二、新收入准则特点
对于收入的界定，原来的收入准则比较单一，而新的会计准则对收入的界定比较系统和全面，这些方面主要包括商品销售、劳务、资产使用权等。另外，新准则在收入方面的含义虽然没有变动，但在实际的界定中，较为关注实质问题，即在分析与计算收入时，要保持一定的实质特点，理清在收入期间的权益增加内容，且要以资本特点为依据来分析。
新收入准则规定：取得客户的控制权，是企业确认收入的一个重要性指标，这与增值税暂行条例等法规不同，因此会计确认的时点与增值税纳税义务不在统一时点发生。
三、新收入准则下收入确认标准的变动
新收入准则要求企业在向客户取得商品的相关控制权时，应该履行其确认收入，商品的控制权是商品在使用及获得全部经济利益时的一种主导权。一旦合同生效，企业应当对合同进行评估，核实清楚该合同中的各项履约义务，并确定好履约义务的时间段或者时间点，在履行了各项履约义务后再一一进行收入的确认。
企业所得税法、企业所得税法实施条例及国税函中对于收入标准的确定与新收入准则不同，权责发生制原则和实质重于形式原则是企业销售收入确认的指导原则提。企业确认收入时，需要销售商品满足4个条件，分别是：商品的销售合同已生效，商品的所有权相关的风险和报酬被企业转移至购货方。
四、案例解析
阿凡提实业有限公司（B）与A企业签订的一项购销合同内容为：B为A生产并安装两台电梯，价款为600万元，同时A对B先交付商品预付价款的30%，剩余价款的支付期限为在B将商品运抵A并安装检验合格后。2018年12月20日，B已将生产完成的电梯运抵至A，至2018年12月31日，电梯安装任务的50%已预估完成，并于2019年1月31日计划全部安装完成，以下是案例表。
问题：在新收入准则，现行收入准则和税收下，B在2018年分别要确认收入吗？
案例分析
（1）新收入准则下：B公司应该在2018年确认电梯的销售收入，也要按照履约进度对安装的部分收入进行确定，这是因为，根据新准则中：控制权是否转移作为收入的确认标准这项指导，决定了B公司应该进行确认销售收入和履行合同履约进度。
（2）现行收入准则下：B公司在2018年不应该确认任何收入，而是到2019年安装完成并检验合格才能全部确认为电梯的销售收入，因为在现行的收入准则中，根据所有权有关的主要风险与报酬是否转移作为收入的确认标准，这一项指导决定了该公司不应该确认收入。
（3）现行税收下：B公司在2018年不确认任何收入，而是到2019年安装完成并检验合格才能全部确认为电梯的销售收入，因为在现行税收中：权责发生制原则和实质重于形式原则是企业销售收入确认的指导原则，所有权是否转移是确认收入的标准性原则，因此，该规定决定了该公司不确认收入，这与新准则是不一致的。
参考文献：
[1]陈文绮.新收入准则对企业的影响[J].会计实务，2018.11.