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摘 要：随着我国经济的发展，一个不容小觑的问题是区域之间不能协调发展。税收在协调区域的发展中起着重要的作用，在京津冀一体化的进程中，由于区域内部的生产要素在配置上存在着问题，所以利用税收政策进一步缩小京津冀地区在生产要素的配置方面的差距，促进京津冀协调发展成为亟待解决的问题。以京津冀生产要素为视角，由税收政策对促进区域协调发展的作用入手，从京津冀地区生产要素的配置现状提出促进其协调发展的税收建议。
关键词：税收政策；协调发展；生产要素
中图分类号：D9 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.29.065
1 税收政策对协调区域发展的作用
税收政策对促进区域一体化的作用主要有三个方面：
首先，在调控资源配置方面，税负的不同会导致纳税人税后收益的差异，经济学中有理性经济人的假设，在收益相同的情况下每个人都希望税负的最小化，为了获得更高的收益率和更低的税负率，理性经济人必定会将投资和消费投放在低税负的地区。所以低税负地区更易吸引劳动、资本和技术，企业内部也容易实现规模经济、企业间也会产生集聚效应，进一步降低生产成本、减少交易费用。长久以此，低税负地区经济更发达，而高税负区域则逐步论为落后地区。因此针对地区之间的发展的差异或者为了促进某一个地区的经济发展，可以利用税收政策来进行调节。
其次，在调节收入分配方面，由于经济发展水平的不同，人们之间的收入也不一样。发达区域的就业机会以及发展前景都更高一筹，使得落后区域的技术和人才往往向发达地区转移，形成“孔雀东南飞”的不好的现象。由于市场自身的局限性，政府会为了缩小区域间的收入差距，采取相应的财政政策，这时税收就成为最好的一种选择。例如，在所得税方面，政府对高收入人群实行多课税，对低收入人群实行少或者不课税，然后再通过公共福利以及财政转移支付等手段，对收入进行再分配，进而逐步实现社会公平。
最后，在调整产业结构方面，对不同的商品的税负差异也会影响产业结构的调整。当政府对某种商品实行重税或轻税、征或不征税的不同待遇时，那些生产征税或重税商品的企业利润就会减少，因此会使企业增加无税或轻税的商品的生产，减少征税或重税商品的生产。照这样的趋势发展下去的话，不仅生产结构会改变，消费结构也会改变，消费也会倾向于轻税或者无税商品，最终会使整个社会的产业结构改变。
2 京津冀地区主要的生产要素配置现状
2.1 劳动力分布不均衡
通过图1可以看出，北京的劳动人员远远多于河北和天津，过多的劳动力集中在北京，有一定的积极影响，能够促进北京的经济的增长，以及促使北京地区就业人员素质的提高；但是，劳动力过于集中的消极影响也是不容忽视的，随着越来越多的人员流入北京，加剧了北京的就业压力，北京地区的劳动人员面临越来越激烈的竞争，这在一定程度上也会加剧社会的不稳性因素。相比之下来看河北和天津，就业人员比较少，但是从地域面积来看的话，河北的就业劳动力是最少的。
劳动力的分布不匀导致京津冀内部的经济发展不平衡，数据显示出2015年北京市、天津市和河北省地区生产总值分别为25669.73亿元、17885.39亿元和32070.45亿元，增长率分别为10.34%、7.53%和7.06%，可以看出河北的增长率最低，三各地区之间发展的差距一目了然。
2.2 科学技术能力过于集中
在京津冀的发展中，很明显的是北京已经具有了相当的市场规模，而且其技术进步率也是非常高的，具有明显的李嘉图优势。因此，加强京津冀地区的协同发展，促进其共同进步不失为一种共赢的选择。
以北京、天津和河北的技术市场成交额为例，通过上表可以看出，与技术相关的部分集中在北京，技术市场成交额远远高于天津和河北，尤其是2013年，北京的技术市场成交额为2851.72亿元，超过天津的276.16亿元十倍，比河北多了近百倍，这三个地区的发展差距还是很大的。
从产业的发展来看，北京的第三产业最发达，其中占据主导地位的是资金、技术密集型产业，尤其是近几年，高新技术企业和服务业展现出迅猛发展的势头；天津目前也处在高新技術产业的发展期，但是对于河北来说，高新技术产业和现代服务业才刚刚起步。
在这样的技术分布状况下，如果长此以往定会进一步加剧京津冀内部经济的发展不平衡，北京的科学技术水平极高，会提高居民生活质量，加速经济的发展，但是，北京的快速发展也加剧了与天津和河北的差距，又突出了京津冀的不协调发展问题。
2.3 人力资本投资分配不均匀
一个地区想要发展，不能忽视的一个因素就是对人力资本的投资。人力资本投资就是对人的一种投入，比如为了提高人的技能或者素质等的支出，这些对人的投资最终结果是导致劳动力的产出增加。导致京津冀经济发展不平衡的一个原因除了前面所说的劳动力和科技水平之外，这三个省市的人力资本投资的差异也会进一步导致京津冀发展的不协调。
以教育经费的支出为例，根据《中国区域经济发展报告（2015-2016）》中的数据，2011年的时候，北京、天津地区的人均教育经费支出已经超过3000元，而河北的人均教育经费支出为1167元，这不仅仅远远低于北京和天津，还低于1772元的全国水平，通过这些数据显示出京津冀的教育供给水平的差异，也能进一步折射出这三地的人力资本投资水平的差距，河北省的人力资本投资很低，成为京津冀协调发展的一块短板。因此，要实现京津冀地区的协调发展，必须要考虑到人力资本投资的问题，尤其是要关注河北的人力资本投资状况，只有解决了河北地区的这个短板，逐步缩小存在的地区性差异才能真正促使三地均衡协调的发展。
3 促进区域协调发展的税收措施
进一步深化财税改革是当前国家的一项重要任务，这也是促使京津冀协调发展的一项重要措施，因此通过税收政策缩小京津冀地区在生产要素方面的差异，实现京津冀的协调发展也是一个很值得关注的问题，实现了京津冀的协调发展将对整个东部地区尤其是河北的经济发展带来极大地推动作用。 3.1 利用个人所得税加快劳动力的转移
个人所得税，即对一个人的收入所得进行的征税。在相同收入的情况下，如果一个地区的个人所得税税负过高，就会使得收入减少的过多从而进一步降低他在本地区工作的积极性；反之，如果一个地区的个人所得税税负较低，那么人们的税后所得就会相对较高从而会提高其在低税负地区工作的积极性，综合上述情况，人们会更倾向于税负低的地区，长此以往，劳动力也会慢慢的向着税负低的地区流动。因此，要想促进京津冀地区的协调发展，更就要想办法让更多的劳动力流向河北和天津地区。
在我国，个人所得税税率适用的是超额累进税率，并且它的每一个级次是固定的，那么想要促使劳动力的流动，就可以从个人所得税的免征额以及所得的扣除等方面入手。提高河北和天津个人所得税的免征额，能够吸引人才流向京津冀中发展较慢的地区，由于免征额的提高而减少的税收收入则可以通过政府的转移支付或者财政补贴的方式来给予支持。
在个人所得的扣除方面，将异地就业的搬迁开支列为一项投资成本，能够作为税前扣除，对于失业或贫困者来说，能够促进他们自主就业以及脱贫，而不是坐等政府的救济；也有利于个人在更大范围地寻找就业和发展机会、更好地实现自身特长和相应岗位的匹配程度，从而使劳动的流动性提高，进一步流向天津和河北地区，这最终将有利于减少京津冀的地区差异。
3.2 提供税收优惠和作用促进企业创新和技术水平的提高
近年来，“大众创业，万众创新”成为推动经济发展的又一大潮流。要想进一步促进天津和河北地区的企业创新能力和技术水平的提高，除了要发挥北京的领导带头作用和加强对北京地区的创造力以及高科技的学习和应用，将高水平的技术和新的创造力带入河北和天津以外，也要加大企业研发费用加计扣除的力度，此外还要采取更优惠的措施来吸引北京地区的产业向河北和天津地区的转移，并且对迁河北和天津等地的企业库存不再补征增值税，并且对其因搬迁而购买的固定资产可以采取加速折旧的办法来减少迁移企业的税收负担。
由于河北和天津地区的小微企业众多，因此对小微企业的税收优惠政策应该进一步完善，比如在按20%的税率下可以进一步提高小微企业应纳税所得额减按50%来征收的范围，这样就能够降低小微企业的税负，为其生产经营增加了资金，从而进一步提高小微企业的生产积极性。通过这两个略微薄弱地区的发展，在一定程度上减少与北京的差距，有利于整个京津冀经济水平的提高，最终达到京津冀协调发展的局面。
3.3 构建有利于人力资本投资的税收环境
促进一个地区的经济发展，为提高人员的整体素质和能力而加大人力资本的投资方面仅仅靠政府的支出是远远不够的，还要促使整个社会为提高人员的能力和素质做出贡献。进一步完善对企业在员工培训等方面所发生的人力资本投资相关的减、免、退税政策。当企业提出有关于人力资本投资等方面享受优惠的申请时，只要符合政策规定，就要及时办理，把他们应当享受的各项税收优惠政策及时且足额的落实。
当前国家大力推行的一個项目是政府与社会资本合作（PPP）项目，因此京津冀也应该在PPP项目中有意识地加强京津冀地方政府间的合作。完善PPP项目中的税收优惠政策，也可以根据当地的实际情况选择不同的税收优惠模式，推进京津冀地区的PPP项目的快速发展，通过政府与社会资本的合作，增加人力资本的投资，不断提高公共服务水平。在政府与社会资本合作的过程中需要考虑向河北这一相对落后地区的倾斜，提高河北地区税收优惠力度， 吸引更多的投资者，增加对河北地区的人力资本投资，提高当地的人员素质和能力水平，从而进一步提高其经济发展的能力，缩小与京津两地间的差距，实现京津冀的协调发展。
3.4 设立独立的监管机构来完善对税收的征管
针对京津冀协调发展，设立一个独立的机构，例如可以设立京津冀税收政策协同发展管理委员会，这个机构不仅能够对适合京津冀协调发展的税收政策进行研究和制定，还能够采取相应的措施对政策的实施进行监督管理，此外也具备一定的处罚权利，对违法违规行为进行相应的整治来维护其机构的权威性。
清理以前年度作出的不合法的税收优惠政策，要有一个明确的收费清单，减少京津冀的税收政策中的差异；按照清理和规范相结合的原则，逐步缩小地域间税收政策差异，创造一个统一、公平的税收政策平台，为最终实现京津冀的协调发展打下基础。
参考文献
[1]张丽娜.促进人力资本投资的税收政策研究[D].大连：东北财经大学，2006.
[2]孙久文.中国区域经济发展的空间特征与演变趋势[J].经济理论与经济管理，2012，（2）：89-96
[3]邢珊.京津冀区域经济差异及影响因素研究[D].秦皇岛：燕山大学，2013.
[4]庞博.促进区域经济协调发展的税收政策研究[J].经济论坛，2013，（3）：72-74
[5]刘芳超.基于资本流动视角的京津冀经济一体化研究[D].天津：河北工业大学，2013.
[6]胡潇.促进我国区域经济协调发展的财税放策研究——基于收敛性视角[D].贵阳：贵州财经大学，2013.
[7]崔欣然.京津冀协同发展的财税政策研究[D].北京：首都经济贸易大学，2015.
[8]薄文广，陈飞.京津冀协同发展：挑战与困境[J].南开学报，2015，（1）：110-118.
[9]京津冀协同发展税收问题研究课题组.京津冀协同发展税收问题研究[J].天津经济，2015，（7）：56-60.
[10]京税.京津冀：深度融合见成效结构渐优显亮点[N].中国税务报，2016，（7）.
[11]万方.基于京津冀一体化的税收征管效率研究[D].北京：首都经济贸易大学，2016.
[12]尹航，孔庆景，张晓萍.促进京津冀基本公共服务协同发展的税收政策研究[J].现代商业，2017，（24）：64-65.
[13]陈旭东.促进京津冀科技协同发展的财税对策分析[A].天津市社会科学界联合会.
关键词：税收政策；协调发展；生产要素
中图分类号：D9 文献标识码：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.29.065
1 税收政策对协调区域发展的作用
税收政策对促进区域一体化的作用主要有三个方面：
首先，在调控资源配置方面，税负的不同会导致纳税人税后收益的差异，经济学中有理性经济人的假设，在收益相同的情况下每个人都希望税负的最小化，为了获得更高的收益率和更低的税负率，理性经济人必定会将投资和消费投放在低税负的地区。所以低税负地区更易吸引劳动、资本和技术，企业内部也容易实现规模经济、企业间也会产生集聚效应，进一步降低生产成本、减少交易费用。长久以此，低税负地区经济更发达，而高税负区域则逐步论为落后地区。因此针对地区之间的发展的差异或者为了促进某一个地区的经济发展，可以利用税收政策来进行调节。
其次，在调节收入分配方面，由于经济发展水平的不同，人们之间的收入也不一样。发达区域的就业机会以及发展前景都更高一筹，使得落后区域的技术和人才往往向发达地区转移，形成“孔雀东南飞”的不好的现象。由于市场自身的局限性，政府会为了缩小区域间的收入差距，采取相应的财政政策，这时税收就成为最好的一种选择。例如，在所得税方面，政府对高收入人群实行多课税，对低收入人群实行少或者不课税，然后再通过公共福利以及财政转移支付等手段，对收入进行再分配，进而逐步实现社会公平。
最后，在调整产业结构方面，对不同的商品的税负差异也会影响产业结构的调整。当政府对某种商品实行重税或轻税、征或不征税的不同待遇时，那些生产征税或重税商品的企业利润就会减少，因此会使企业增加无税或轻税的商品的生产，减少征税或重税商品的生产。照这样的趋势发展下去的话，不仅生产结构会改变，消费结构也会改变，消费也会倾向于轻税或者无税商品，最终会使整个社会的产业结构改变。
2 京津冀地区主要的生产要素配置现状
2.1 劳动力分布不均衡
通过图1可以看出，北京的劳动人员远远多于河北和天津，过多的劳动力集中在北京，有一定的积极影响，能够促进北京的经济的增长，以及促使北京地区就业人员素质的提高；但是，劳动力过于集中的消极影响也是不容忽视的，随着越来越多的人员流入北京，加剧了北京的就业压力，北京地区的劳动人员面临越来越激烈的竞争，这在一定程度上也会加剧社会的不稳性因素。相比之下来看河北和天津，就业人员比较少，但是从地域面积来看的话，河北的就业劳动力是最少的。
劳动力的分布不匀导致京津冀内部的经济发展不平衡，数据显示出2015年北京市、天津市和河北省地区生产总值分别为25669.73亿元、17885.39亿元和32070.45亿元，增长率分别为10.34%、7.53%和7.06%，可以看出河北的增长率最低，三各地区之间发展的差距一目了然。
2.2 科学技术能力过于集中
在京津冀的发展中，很明显的是北京已经具有了相当的市场规模，而且其技术进步率也是非常高的，具有明显的李嘉图优势。因此，加强京津冀地区的协同发展，促进其共同进步不失为一种共赢的选择。
以北京、天津和河北的技术市场成交额为例，通过上表可以看出，与技术相关的部分集中在北京，技术市场成交额远远高于天津和河北，尤其是2013年，北京的技术市场成交额为2851.72亿元，超过天津的276.16亿元十倍，比河北多了近百倍，这三个地区的发展差距还是很大的。
从产业的发展来看，北京的第三产业最发达，其中占据主导地位的是资金、技术密集型产业，尤其是近几年，高新技术企业和服务业展现出迅猛发展的势头；天津目前也处在高新技術产业的发展期，但是对于河北来说，高新技术产业和现代服务业才刚刚起步。
在这样的技术分布状况下，如果长此以往定会进一步加剧京津冀内部经济的发展不平衡，北京的科学技术水平极高，会提高居民生活质量，加速经济的发展，但是，北京的快速发展也加剧了与天津和河北的差距，又突出了京津冀的不协调发展问题。
2.3 人力资本投资分配不均匀
一个地区想要发展，不能忽视的一个因素就是对人力资本的投资。人力资本投资就是对人的一种投入，比如为了提高人的技能或者素质等的支出，这些对人的投资最终结果是导致劳动力的产出增加。导致京津冀经济发展不平衡的一个原因除了前面所说的劳动力和科技水平之外，这三个省市的人力资本投资的差异也会进一步导致京津冀发展的不协调。
以教育经费的支出为例，根据《中国区域经济发展报告（2015-2016）》中的数据，2011年的时候，北京、天津地区的人均教育经费支出已经超过3000元，而河北的人均教育经费支出为1167元，这不仅仅远远低于北京和天津，还低于1772元的全国水平，通过这些数据显示出京津冀的教育供给水平的差异，也能进一步折射出这三地的人力资本投资水平的差距，河北省的人力资本投资很低，成为京津冀协调发展的一块短板。因此，要实现京津冀地区的协调发展，必须要考虑到人力资本投资的问题，尤其是要关注河北的人力资本投资状况，只有解决了河北地区的这个短板，逐步缩小存在的地区性差异才能真正促使三地均衡协调的发展。
3 促进区域协调发展的税收措施
进一步深化财税改革是当前国家的一项重要任务，这也是促使京津冀协调发展的一项重要措施，因此通过税收政策缩小京津冀地区在生产要素方面的差异，实现京津冀的协调发展也是一个很值得关注的问题，实现了京津冀的协调发展将对整个东部地区尤其是河北的经济发展带来极大地推动作用。 3.1 利用个人所得税加快劳动力的转移
个人所得税，即对一个人的收入所得进行的征税。在相同收入的情况下，如果一个地区的个人所得税税负过高，就会使得收入减少的过多从而进一步降低他在本地区工作的积极性；反之，如果一个地区的个人所得税税负较低，那么人们的税后所得就会相对较高从而会提高其在低税负地区工作的积极性，综合上述情况，人们会更倾向于税负低的地区，长此以往，劳动力也会慢慢的向着税负低的地区流动。因此，要想促进京津冀地区的协调发展，更就要想办法让更多的劳动力流向河北和天津地区。
在我国，个人所得税税率适用的是超额累进税率，并且它的每一个级次是固定的，那么想要促使劳动力的流动，就可以从个人所得税的免征额以及所得的扣除等方面入手。提高河北和天津个人所得税的免征额，能够吸引人才流向京津冀中发展较慢的地区，由于免征额的提高而减少的税收收入则可以通过政府的转移支付或者财政补贴的方式来给予支持。
在个人所得的扣除方面，将异地就业的搬迁开支列为一项投资成本，能够作为税前扣除，对于失业或贫困者来说，能够促进他们自主就业以及脱贫，而不是坐等政府的救济；也有利于个人在更大范围地寻找就业和发展机会、更好地实现自身特长和相应岗位的匹配程度，从而使劳动的流动性提高，进一步流向天津和河北地区，这最终将有利于减少京津冀的地区差异。
3.2 提供税收优惠和作用促进企业创新和技术水平的提高
近年来，“大众创业，万众创新”成为推动经济发展的又一大潮流。要想进一步促进天津和河北地区的企业创新能力和技术水平的提高，除了要发挥北京的领导带头作用和加强对北京地区的创造力以及高科技的学习和应用，将高水平的技术和新的创造力带入河北和天津以外，也要加大企业研发费用加计扣除的力度，此外还要采取更优惠的措施来吸引北京地区的产业向河北和天津地区的转移，并且对迁河北和天津等地的企业库存不再补征增值税，并且对其因搬迁而购买的固定资产可以采取加速折旧的办法来减少迁移企业的税收负担。
由于河北和天津地区的小微企业众多，因此对小微企业的税收优惠政策应该进一步完善，比如在按20%的税率下可以进一步提高小微企业应纳税所得额减按50%来征收的范围，这样就能够降低小微企业的税负，为其生产经营增加了资金，从而进一步提高小微企业的生产积极性。通过这两个略微薄弱地区的发展，在一定程度上减少与北京的差距，有利于整个京津冀经济水平的提高，最终达到京津冀协调发展的局面。
3.3 构建有利于人力资本投资的税收环境
促进一个地区的经济发展，为提高人员的整体素质和能力而加大人力资本的投资方面仅仅靠政府的支出是远远不够的，还要促使整个社会为提高人员的能力和素质做出贡献。进一步完善对企业在员工培训等方面所发生的人力资本投资相关的减、免、退税政策。当企业提出有关于人力资本投资等方面享受优惠的申请时，只要符合政策规定，就要及时办理，把他们应当享受的各项税收优惠政策及时且足额的落实。
当前国家大力推行的一個项目是政府与社会资本合作（PPP）项目，因此京津冀也应该在PPP项目中有意识地加强京津冀地方政府间的合作。完善PPP项目中的税收优惠政策，也可以根据当地的实际情况选择不同的税收优惠模式，推进京津冀地区的PPP项目的快速发展，通过政府与社会资本的合作，增加人力资本的投资，不断提高公共服务水平。在政府与社会资本合作的过程中需要考虑向河北这一相对落后地区的倾斜，提高河北地区税收优惠力度， 吸引更多的投资者，增加对河北地区的人力资本投资，提高当地的人员素质和能力水平，从而进一步提高其经济发展的能力，缩小与京津两地间的差距，实现京津冀的协调发展。
3.4 设立独立的监管机构来完善对税收的征管
针对京津冀协调发展，设立一个独立的机构，例如可以设立京津冀税收政策协同发展管理委员会，这个机构不仅能够对适合京津冀协调发展的税收政策进行研究和制定，还能够采取相应的措施对政策的实施进行监督管理，此外也具备一定的处罚权利，对违法违规行为进行相应的整治来维护其机构的权威性。
清理以前年度作出的不合法的税收优惠政策，要有一个明确的收费清单，减少京津冀的税收政策中的差异；按照清理和规范相结合的原则，逐步缩小地域间税收政策差异，创造一个统一、公平的税收政策平台，为最终实现京津冀的协调发展打下基础。
参考文献
[1]张丽娜.促进人力资本投资的税收政策研究[D].大连：东北财经大学，2006.
[2]孙久文.中国区域经济发展的空间特征与演变趋势[J].经济理论与经济管理，2012，（2）：89-96
[3]邢珊.京津冀区域经济差异及影响因素研究[D].秦皇岛：燕山大学，2013.
[4]庞博.促进区域经济协调发展的税收政策研究[J].经济论坛，2013，（3）：72-74
[5]刘芳超.基于资本流动视角的京津冀经济一体化研究[D].天津：河北工业大学，2013.
[6]胡潇.促进我国区域经济协调发展的财税放策研究——基于收敛性视角[D].贵阳：贵州财经大学，2013.
[7]崔欣然.京津冀协同发展的财税政策研究[D].北京：首都经济贸易大学，2015.
[8]薄文广，陈飞.京津冀协同发展：挑战与困境[J].南开学报，2015，（1）：110-118.
[9]京津冀协同发展税收问题研究课题组.京津冀协同发展税收问题研究[J].天津经济，2015，（7）：56-60.
[10]京税.京津冀：深度融合见成效结构渐优显亮点[N].中国税务报，2016，（7）.
[11]万方.基于京津冀一体化的税收征管效率研究[D].北京：首都经济贸易大学，2016.
[12]尹航，孔庆景，张晓萍.促进京津冀基本公共服务协同发展的税收政策研究[J].现代商业，2017，（24）：64-65.
[13]陈旭东.促进京津冀科技协同发展的财税对策分析[A].天津市社会科学界联合会.