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摘要：目前会计师职业界面临日益严峻的诉讼威胁，尤其是近年来我国相继发生的几起重大的审计人员违规的案例，给我国注册会计师职业界的发展带来了消极的影响；如何降低审计风险已经是目前审计研究的一个重要问题。从审计风险的概念入手对审计风险进行研究，旨在论述如何降低审计风险。
关键词：审计风险；检查风险；实质性测试
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)04-0122-01
一、审计风险概述
审计风险是审计人员对于存在重大错报的财务报表未能适当地发表他的意见，从而对其自身和社会所造成的损失。
审计风险要素主要由固有风险、控制风险和检查风险三者构成。审计风险模型是：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。
固有风险是在不考虑内部控制影响的条件下，被审计单位财务报表总体和各账户余额或业务类别上发生重大错报或漏报的可能性。
控制风险是某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；即是由于被审计单位内部控制不够健全、有效，不能有效的防止、发现和及时纠正财务报表中存在的重大错报或漏报所形成的审计风险。
固有风险和控制风险都是由于被审计单位内部控制的原因所形成的，审计人员只能评估它们的水平而不能控制它们的水平，也无法对它们准确的加以计量。
检查风险是指审计实施过程中对被审计单位财政财务收支和相关经济活动及其信息的评价、检查、督促，出现的遗漏、错误等方面的审计行为风险；即是指被审计单位财务报表中存在的未能被内部控制所防止、发现和纠正的重大错报或漏报未能被审计人员所发现或错误评价的可能性。由于这种特征，检查风险是可以通过有效的科学方法来降低的。
二、审计风险形成的主要原因
原因是多方面的，既有审计机构自身因素，如审计人员素质低、能力有限、审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断等原因，又有企业内部控制方面对审计风险的影响，如企业内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能察觉造成的风险等，同时还有经济环境对审计风险的影响，如企业改组、兼并、重组等，这些都增加了审计风险。
三、审计风险的防范措施
审计风险既然由固有风险、控制风险和检查风险这三部分组成，所以控制措施也必须从这三部分着手。为此我们主要从审计机构和审计人员自身以及被审计单位等方面来合理评估固有风险和控制风险的水平，采取措施降低检查风险以达到审计风险的防范控制。
(一)合理评估固有风险和控制风险的水平
在审计风险的三个构成要素中，固有风险和控制风险是与被审计单位有关的，注册会计师不能控制它的水平高低，而只能通過对被审计单位的了解，利用科学的方法，对其水平高低做出合理的评估。
(二)降低检查风险的措施
首先，提高注册会计师的职业技能，增强其执业谨慎性。审计人员在执业时要尽可能多地获取企业的会计信息和数据。对被审计单位的基本情况和内部控制进行全面调查和符合性测试，据以确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以尽可能地获取企业的会计信息和数据，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平，在实施审计项目时，应对流动资产、长期和固定资产、负债、所有者权益、损益类进行实质性测试。
一份审计报告，既是审计人员完成审计工作任务向审计机关报告审计结果的书面报告，又是向被审计单位发出的执行财经纪律和进行财务管理的一份“判定书”。因此，审计报告必须做到审计内容与审计方案一致，数据正确真实，审计结论和审计评价公正并符合客观事实。审计人员在做出审计结论时应贯彻实事求是的原则，对所下的结论要经过全面分析，恰如其分，观点明确，不能凭主观臆断，审计评价证据充分，使用语句不能偏激，更不能歪曲事实真相或扩大错误性质，使审计报告内容安全完整。
其次，对审计人员加强培训，提高审计人员的综合素质，使审计人员的职业道德水平不断提高。审计人员不但要懂各个行业的财会知识，掌握审计方法，还应掌握宏观经济管理知识、政策法规知识、财政金融知识以及工程建设知识、计算机知识与技能，还要有良好的口头和书面表达能力、综合分析能力、协调沟通能力等。所以，我们必须加强审计人员的后续教育，通过培训促进审计人员更新知识，开阔视野，掌握先进的审计手段，提高审计能力。
最后，建立职业风险保障金，转嫁诉讼赔偿风险可能给事务所造成的损失。注册会计师所从事的事业实质上是一种风险行业，目前，我国的执业环境尚不规范，业内存在无序的竞争，当社会公众习惯于用法律手段维护自身的利益，注册会计师作为对社会服务的职业，将成为一个容易遭受法律诉讼的对象。如果注册会计师发生过失，则可能使成千上万的人蒙受损失，那些受害人总想通过起诉注册会计师减少自身的损失，如果属于审计失误，事务所受到诉讼被判赔款的金额很大，则可能危及事务所的存在，因此，应建立职业风险保障金，及时转嫁诉讼赔偿风险，以提高审计人员对审计检查风险的可接受水平，减少审计人员的工作量，降低审计人员由于工作不慎，行为不当造成的影响。
随着市场经济的不断发展，社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望也越来越高，注册会计师审计职业的责任也越来越大。为此，我们应该正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，以尽量达到降低审计风险的目的，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用，重塑审计职业在社会中的地位。
参考文献：
[1]石爱中，胡继荣，审计研究[M]，经济科学出版社
[2]胡元春，风险基础审计[M]，东北财经大学出版社
[3]财政部注册会计师考试委员会办公室，审计
作者简介：唐爱花，女，山东东明人，大学本科文化程度，会计师，聘任中级经济师。
关键词：审计风险；检查风险；实质性测试
中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X(2011)04-0122-01
一、审计风险概述
审计风险是审计人员对于存在重大错报的财务报表未能适当地发表他的意见，从而对其自身和社会所造成的损失。
审计风险要素主要由固有风险、控制风险和检查风险三者构成。审计风险模型是：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险。
固有风险是在不考虑内部控制影响的条件下，被审计单位财务报表总体和各账户余额或业务类别上发生重大错报或漏报的可能性。
控制风险是某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；即是由于被审计单位内部控制不够健全、有效，不能有效的防止、发现和及时纠正财务报表中存在的重大错报或漏报所形成的审计风险。
固有风险和控制风险都是由于被审计单位内部控制的原因所形成的，审计人员只能评估它们的水平而不能控制它们的水平，也无法对它们准确的加以计量。
检查风险是指审计实施过程中对被审计单位财政财务收支和相关经济活动及其信息的评价、检查、督促，出现的遗漏、错误等方面的审计行为风险；即是指被审计单位财务报表中存在的未能被内部控制所防止、发现和纠正的重大错报或漏报未能被审计人员所发现或错误评价的可能性。由于这种特征，检查风险是可以通过有效的科学方法来降低的。
二、审计风险形成的主要原因
原因是多方面的，既有审计机构自身因素，如审计人员素质低、能力有限、审计操作不规范、审计程序脱节、主观臆断等原因，又有企业内部控制方面对审计风险的影响，如企业内部控制制度不完善或执行不力，而审计人员又不能察觉造成的风险等，同时还有经济环境对审计风险的影响，如企业改组、兼并、重组等，这些都增加了审计风险。
三、审计风险的防范措施
审计风险既然由固有风险、控制风险和检查风险这三部分组成，所以控制措施也必须从这三部分着手。为此我们主要从审计机构和审计人员自身以及被审计单位等方面来合理评估固有风险和控制风险的水平，采取措施降低检查风险以达到审计风险的防范控制。
(一)合理评估固有风险和控制风险的水平
在审计风险的三个构成要素中，固有风险和控制风险是与被审计单位有关的，注册会计师不能控制它的水平高低，而只能通過对被审计单位的了解，利用科学的方法，对其水平高低做出合理的评估。
(二)降低检查风险的措施
首先，提高注册会计师的职业技能，增强其执业谨慎性。审计人员在执业时要尽可能多地获取企业的会计信息和数据。对被审计单位的基本情况和内部控制进行全面调查和符合性测试，据以确定实质性测试的性质、时间和范围，并应当实施详尽的实质性测试程序，以尽可能地获取企业的会计信息和数据，以便将检查风险以及总体审计风险降至可接受的水平，在实施审计项目时，应对流动资产、长期和固定资产、负债、所有者权益、损益类进行实质性测试。
一份审计报告，既是审计人员完成审计工作任务向审计机关报告审计结果的书面报告，又是向被审计单位发出的执行财经纪律和进行财务管理的一份“判定书”。因此，审计报告必须做到审计内容与审计方案一致，数据正确真实，审计结论和审计评价公正并符合客观事实。审计人员在做出审计结论时应贯彻实事求是的原则，对所下的结论要经过全面分析，恰如其分，观点明确，不能凭主观臆断，审计评价证据充分，使用语句不能偏激，更不能歪曲事实真相或扩大错误性质，使审计报告内容安全完整。
其次，对审计人员加强培训，提高审计人员的综合素质，使审计人员的职业道德水平不断提高。审计人员不但要懂各个行业的财会知识，掌握审计方法，还应掌握宏观经济管理知识、政策法规知识、财政金融知识以及工程建设知识、计算机知识与技能，还要有良好的口头和书面表达能力、综合分析能力、协调沟通能力等。所以，我们必须加强审计人员的后续教育，通过培训促进审计人员更新知识，开阔视野，掌握先进的审计手段，提高审计能力。
最后，建立职业风险保障金，转嫁诉讼赔偿风险可能给事务所造成的损失。注册会计师所从事的事业实质上是一种风险行业，目前，我国的执业环境尚不规范，业内存在无序的竞争，当社会公众习惯于用法律手段维护自身的利益，注册会计师作为对社会服务的职业，将成为一个容易遭受法律诉讼的对象。如果注册会计师发生过失，则可能使成千上万的人蒙受损失，那些受害人总想通过起诉注册会计师减少自身的损失，如果属于审计失误，事务所受到诉讼被判赔款的金额很大，则可能危及事务所的存在，因此，应建立职业风险保障金，及时转嫁诉讼赔偿风险，以提高审计人员对审计检查风险的可接受水平，减少审计人员的工作量，降低审计人员由于工作不慎，行为不当造成的影响。
随着市场经济的不断发展，社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望也越来越高，注册会计师审计职业的责任也越来越大。为此，我们应该正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，以尽量达到降低审计风险的目的，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用，重塑审计职业在社会中的地位。
参考文献：
[1]石爱中，胡继荣，审计研究[M]，经济科学出版社
[2]胡元春，风险基础审计[M]，东北财经大学出版社
[3]财政部注册会计师考试委员会办公室，审计
作者简介：唐爱花，女，山东东明人，大学本科文化程度，会计师，聘任中级经济师。