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摘 要：会计的核心是计量。有人说会计本身就是一个计量过程。从远古的“结绳记事”、“绘图一记事”发展到近代趋近完羡的借贷复式薄记，在这漫长的历史过程中，计量始终是会计的核心。公允价值作为一种面向现在和未来的计量属性，具备了历史成本无可比拟的相关性优势。从这个意义上完全可以说，公允价值在计量属性上核心地位的确立将成为会计发展史上的又一个里程碑。
关键词：公允价值；计量；新准则
一、公允价值概述
(一)公允价值的含义
我国会计准则委员会对公允价值的定义是“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”2006年发布的最新《企业会计准则》中，公允价值作为第五种计量属性写入了《基本准则》。在理论界，对公允价值的定义争议颇多，有人认为是对资产和负债基于市场价值的一种公允的判断；有人认为是取代未来现金流量现值的一种新的计量属性；也有人认为公允价值的概念有广义和狭义之分，广义的公允价值包含其他几种计量属性，而狭义的公允价值可以独立作为一种计量属性等等。笔者认为，公允价值是面向现在和未来的一种计量属性。相对历史成本而言，公允价值强调当前时点的非强迫价格。
(二)公允价值特征
1.相关性优于历史成本。由于公允价值体现的是一定时点上资产或负债的真
实价值，并且随市场环境和经济情况的变化而变化，因此公允价值的变化能够动态地反映市场环境及经济情况的变化给企业资产或负债价值带来的影响。
2.决策有用性更强。相对于历史成本而言，公允价值是面向现时和未来的计量属性，即不但能反映资产获得及承担负债当时决策的影响，而且能够反映继续持有资产和承担负债的决策的影响。
二、新形势下公允价值在我国合理有效应用的对策
(一)将披露公允价值的应用证据具体化
新准则在公允价值应用方面较1998年的改进之一是要求应用公允价值的企业在报表附注中披露公允价值的确定方法和依据，但对于证据的选用并没有具体要求，这就增加了企业财务的主观随意性。
在我国，对于存在活跃市场的资产和负债公允价值的确定基本遵循市场报价，不存在活跃交易市场的使用估价方法确定公允价值。当资产或负债不存在活跃市场时，即需要估计公允价值的情况下，如果可以获得可比的市场价格，从而类似资产或负债活跃市场的市价就是公允价值。这就要求在市场上选择价格具有可比性的资产或负债。那么所选择的资产和负债是否具有较高的可比性，以及使用现值技术；估计公允价值时市场利率的获得与否，笔者认为财政部会计准则委员会应尽快出台有关实施细则，对公允价值应用的证据的披露，从原始凭证的种类到关系单位的签章证明做出具体规定，从而保证会计信息的相关性和可靠性。而提供报价的金融市场也应完善配套的措施以配合取证。
(二)完善偿债实体信用等级评定制度
国际会计界一般认为，以公允价值计量负债时要考虑偿债实体的资信状况。将实体的资信状况反映在负债的公允价值中有以下几方面的原因：
首先，不同资信状况的实体为获取资金而借入需等额偿付的负债时，必然由于资信状况的不同而得到不同金额的现金。资信好的实体得到的现金多，资信差的实体得到的现金少。
其次，如果不在负债价值中反映资信状况的变化，就很难反映不同负债之间的经济差异。一个实体在不同资信状况借入两笔等额借款，客观事实是实体在状况好时，借款利率较低，状况差时，借款利率较高。但是如果不考虑实体的资信状况，以同等数额计量两笔负债，当然不能反映这两笔负债的差异，不符合客观事实。
为了与国际趋势一致，我国应积极考虑在负债的公允价值计量中反映偿债实体的资信状况及其变化，在了解有关国际研究动态的基础上，制定既符合国情又与国际惯例协调的会计标准并在实践中逐步推广，如先在资产评估、企业价值评估领域中推行，然后在金融企业会计中推行，最后再全面铺开。
(三)从制度建设上加强对企业和市场的监管
证券市场监管失灵也是公允价值成为利润操纵工具的一个重要因素。解决这问题的关键就是要从制度建设上进一步提高证券市场的有效性，建立一套环环相扣的监管制度，完善上市公司综合监管体系。具体来看：一是进一步树立公开、公平、公正的市场竞争意识，完善市场法规，严格市场监管。二是强化上市公司会计信息的内部监督。对上市公司内部会计人员及会计信息产生的过程进行监督控制，在上市公司内部建立健全完备的会计监督制度。三是加强证券中介机构(如会计师事务所、资产评估事务所、律师事务所等)的把关作用。进一步改革现行审计制度和审计体系，加强审计职业队伍建设。
(四)及时培训现有会计人员、中介机构人员及监管人员，规范相关人员的人行标准
目前我国会计人员、中介机构人员及监管人员的整体工作水平和能力，与发达国家相比都不高，当碰到估计和判断较多，计算复杂，理解难度大的会计准则及业务问题时，往往束手无策，这就影响了会计标准的有效执行及监督措施的落实。为此，当前应重点做好以下三项工作：一是要加强对新会计准则，特别是公允价值计量属性的广泛宣传，使每位会计人员、中介机构人员及监管人员在思想上引起高度重视。二是加强对会计人员、中介机构人员及监管人员进行新会计准则及公允价值计量方法的培训学习，使他们尽快地熟悉新准则内容，熟知公允价值的计量属性，并能尽快地掌握其具体运用。三是尽快制定全国会计职业标准，建立会计人员考核评价体系和公共会计监管机制。通过这些制度及机制来规范和约束会计市场进入行为，使职业素质高、职业能力强的从业人员进入会计市场。
关键词：公允价值；计量；新准则
一、公允价值概述
(一)公允价值的含义
我国会计准则委员会对公允价值的定义是“公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”2006年发布的最新《企业会计准则》中，公允价值作为第五种计量属性写入了《基本准则》。在理论界，对公允价值的定义争议颇多，有人认为是对资产和负债基于市场价值的一种公允的判断；有人认为是取代未来现金流量现值的一种新的计量属性；也有人认为公允价值的概念有广义和狭义之分，广义的公允价值包含其他几种计量属性，而狭义的公允价值可以独立作为一种计量属性等等。笔者认为，公允价值是面向现在和未来的一种计量属性。相对历史成本而言，公允价值强调当前时点的非强迫价格。
(二)公允价值特征
1.相关性优于历史成本。由于公允价值体现的是一定时点上资产或负债的真
实价值，并且随市场环境和经济情况的变化而变化，因此公允价值的变化能够动态地反映市场环境及经济情况的变化给企业资产或负债价值带来的影响。
2.决策有用性更强。相对于历史成本而言，公允价值是面向现时和未来的计量属性，即不但能反映资产获得及承担负债当时决策的影响，而且能够反映继续持有资产和承担负债的决策的影响。
二、新形势下公允价值在我国合理有效应用的对策
(一)将披露公允价值的应用证据具体化
新准则在公允价值应用方面较1998年的改进之一是要求应用公允价值的企业在报表附注中披露公允价值的确定方法和依据，但对于证据的选用并没有具体要求，这就增加了企业财务的主观随意性。
在我国，对于存在活跃市场的资产和负债公允价值的确定基本遵循市场报价，不存在活跃交易市场的使用估价方法确定公允价值。当资产或负债不存在活跃市场时，即需要估计公允价值的情况下，如果可以获得可比的市场价格，从而类似资产或负债活跃市场的市价就是公允价值。这就要求在市场上选择价格具有可比性的资产或负债。那么所选择的资产和负债是否具有较高的可比性，以及使用现值技术；估计公允价值时市场利率的获得与否，笔者认为财政部会计准则委员会应尽快出台有关实施细则，对公允价值应用的证据的披露，从原始凭证的种类到关系单位的签章证明做出具体规定，从而保证会计信息的相关性和可靠性。而提供报价的金融市场也应完善配套的措施以配合取证。
(二)完善偿债实体信用等级评定制度
国际会计界一般认为，以公允价值计量负债时要考虑偿债实体的资信状况。将实体的资信状况反映在负债的公允价值中有以下几方面的原因：
首先，不同资信状况的实体为获取资金而借入需等额偿付的负债时，必然由于资信状况的不同而得到不同金额的现金。资信好的实体得到的现金多，资信差的实体得到的现金少。
其次，如果不在负债价值中反映资信状况的变化，就很难反映不同负债之间的经济差异。一个实体在不同资信状况借入两笔等额借款，客观事实是实体在状况好时，借款利率较低，状况差时，借款利率较高。但是如果不考虑实体的资信状况，以同等数额计量两笔负债，当然不能反映这两笔负债的差异，不符合客观事实。
为了与国际趋势一致，我国应积极考虑在负债的公允价值计量中反映偿债实体的资信状况及其变化，在了解有关国际研究动态的基础上，制定既符合国情又与国际惯例协调的会计标准并在实践中逐步推广，如先在资产评估、企业价值评估领域中推行，然后在金融企业会计中推行，最后再全面铺开。
(三)从制度建设上加强对企业和市场的监管
证券市场监管失灵也是公允价值成为利润操纵工具的一个重要因素。解决这问题的关键就是要从制度建设上进一步提高证券市场的有效性，建立一套环环相扣的监管制度，完善上市公司综合监管体系。具体来看：一是进一步树立公开、公平、公正的市场竞争意识，完善市场法规，严格市场监管。二是强化上市公司会计信息的内部监督。对上市公司内部会计人员及会计信息产生的过程进行监督控制，在上市公司内部建立健全完备的会计监督制度。三是加强证券中介机构(如会计师事务所、资产评估事务所、律师事务所等)的把关作用。进一步改革现行审计制度和审计体系，加强审计职业队伍建设。
(四)及时培训现有会计人员、中介机构人员及监管人员，规范相关人员的人行标准
目前我国会计人员、中介机构人员及监管人员的整体工作水平和能力，与发达国家相比都不高，当碰到估计和判断较多，计算复杂，理解难度大的会计准则及业务问题时，往往束手无策，这就影响了会计标准的有效执行及监督措施的落实。为此，当前应重点做好以下三项工作：一是要加强对新会计准则，特别是公允价值计量属性的广泛宣传，使每位会计人员、中介机构人员及监管人员在思想上引起高度重视。二是加强对会计人员、中介机构人员及监管人员进行新会计准则及公允价值计量方法的培训学习，使他们尽快地熟悉新准则内容，熟知公允价值的计量属性，并能尽快地掌握其具体运用。三是尽快制定全国会计职业标准，建立会计人员考核评价体系和公共会计监管机制。通过这些制度及机制来规范和约束会计市场进入行为，使职业素质高、职业能力强的从业人员进入会计市场。