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摘要：新会计准则的颁布与实施，对会计人员的会计职业判断提出了新的要求与挑战，如何应对新要求与挑战，并提高会计职业判断能力，具有积极的现实意义，成为当前不可回避的任务。
关键词：新会计准则；职业判断
一、会计职业判断与新会计准则的关系
会计职业判断是指会计人员按照相关法律法规、职业准则、国家统一会计制度的要求，根据企业目前及未来的竞争环境与生产经营特点，结合财会理论知识和执业经验，通过识别、计算、分析、比较等对贯穿于会计确认、计量、报表、披露各阶段不确定的经济事项进行会计处理的方法，其目的在于保证会计信息的质量，为企业投资者和经营者提供真实和准确的会计信息。
2006年财政部发布了新的会计准则体系，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。原来我国会计准则体系采用制度决定实务的导向，可操作性强，会计职业判断的空间小，但是此次新的企业会计准则体系采用原则导向，突出特点就是对某项交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而更多的是给出确认和计量的判断标准，因此，企业如何选择适合自己的会计政策、如何选择计提折旧的方法、如何选择存货发出的计价方法、如何确认当期费用、如何使企业资产计量更有效、利润更真实，都更加依赖会计人员的职业判断的选择，加大了会计人员的自由裁量权。会计人员是否具有良好的职业判断力决定了能否做出合理的选择。
企业投资环境和经营特点的千差万别及复杂多变，不可能存在放之四海皆准的会计政策和方法，不进行职业判断，这些准则就不能准确合理的实施，可是如果会计人员的判断水平不高，会计制度所供选择空间不仅不利于提高会计信息的质量，相反还会因会计信息选择空间的存在和被误用降低会计信息的质量。
会计职业判断并不是随意的，它必须以会计准则为依据。只有满足了会计准则的规定和要求，会计职业判断才是合法有效的，会计人员只能在会计准则允许的范围内对企业应采用的会计政策进行判断与选择，受制度缺失、会计人员知识能力、职业道德水平、利益驱动等因素影响，目前会计职业判断总体水平不容乐观。面对岗位工作要求越来越高和会计人员职业判断经验能力不足的矛盾，如何提高会计人员的职业判断能力以保证会计信息质量，已经成为目前亟待解决的问题。
二、会计职业判断中存在的问题
会计职业判断是一个复杂的心理运行过程在这一过程中，各种因素都可能影响会计判断，并最终使判断结果偏离真实。现阶段影响会计职业判断的主要因素有如下几点。
（一）会计职业判断意识不强
由于我国在过去很长一段时期，在会计制度中有详细的操作规范、处理标准等，会计人员在工作中形成了对会计制度的依赖心理，忽略市场经济环境中存在不确定因素的现实，缺乏职业判断的意识，更谈不上对会计职业判断的内容、规律进行研究，对新型经济业务特别是旧会计准则未做出明确规定的，实务操作往往生搬硬套，很少去思考各种会计处理的本质内涵，会计处理逐渐僵化，会计职业判断意识弱化，主观能动性不强。
（二）会计职业判断不能完全独立
会计职业判断具有一定的经济后果性，政策的选择必然会影响企业自身的价值，判断的结果将对企业财务状况和经营成果产生重大影响，会计人员又与管理者存在事实上的雇佣关系，这就使得会计人员在面临各种利益矛盾冲突时，与管理者的目标不一致时，常常会被管理者所左右控制，难以保持客观中立。在我国企业管理者的会计选择行为通常凌驾于会计人员的职业判断之上，一些管理者认为会计政策的可选择性为企业肆意操纵会计信息带来了可乘之机，因此导致大量虚假会计信息的产生。甚至利用会计职业判断操纵利润。例如，某上市公司有一块资产（或者股权）账面价值2000万元，如果以5000万元的价格与另一家公司进行资产置换（假如对方也高估自己的资产）根据非货币交易准则规定，公司可以将转让收益计入利润总额从而虚夸企业利润。可以说，有缺陷的企业管理结构是会计职业判断的非独立行为本质的深层的原因。
（三）会计人员缺乏足够的专业知识
我国过去实行计划经济体制，会计工作得不到应有的重视，社会对会计工作的理解仅仅停留在记账的肤浅层面，会计人员素质教育和职业培训很难展开，造成其知识结构单一，知识老化、滞后，理论同实践脱节现象严重，这成为会计人员提高职业判断能力的障碍。虽然目前会计教育得到了重视和发展，但会计人员运用会计职业判断处理的经济业务这种技术性很强的工作，只有具备丰富扎实的专业知识才能做好。由于专业知识的欠缺而缺乏自信心，这样必然导致会计职业判断出现功能性衰退，一定程度上也制约了执业判断时创新思维的发挥。
三、提高会计人员职业判断能力的对策与途径
（一）树立职业判断观念，加强职业道德教育
由新准则里的具体内容我们可以看出，我国的会计规则已经大多倾向于原则上的一些规范，这样会计人员便拥有了相对大的自由裁量权，这就要求会计人员必须以诚信为本，遵守独立、客观、公正的职业道德，敢于拒绝不合理要求，不歪曲真实信息，根据各方面经济利益关系的要求，做出合理判断。因此，为了有效地制约企业利用新准则的自由空间人为操纵利润、虚填报表，职业道德教育是提升会计人员职业判断能力的前提和必备条件；在具体操作上，应建立以诚信档案制度为基础形式的社会评价机制，达到最终实现会计人员的严格律己的目的。
（二）完善相关会计法规制度
必须充分发挥会计监管系统的作用，相关会计的法律法规的进一步完善是进行外部监督的堡垒，能有效防止企业受利益驱动不用或滥用会计职业判断，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。建立以行业自律为本、政府行政监管为引导、法律法规为准绳的三位一体监管体系，由国家财政、审计、证劵监管等部门依法加强对企业财务的检查和审计，以此约束和监督企业的会计职业判断。同时建立统一的职业判断规范，确立具体操作上判断标准和方法，发布准则具体的操作指南，特别是公允价值的操作指南，使会计职业判断有据可依。
完善企业内部控制体系和公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对企业经济和财务活动的监督作用，加强内部审计，确保企业如实编制和披露会计信息，制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便制造虚假会计信息。
（三）养成持续学习的习惯，不断提高判断能力
不断发展的市场经济对会计信息的全面和真实，以及会计人员的职业素养的要求越来越高。会计操作日趋复杂，会计理论更加全面细致，会计方法日趋完善，会计服务领域不断拓宽，会计核算手段日益现代化，这一切都促使会计人员培养不断进取，持续学习的观念。独立自学能力已经成为会计专业人员生存与成功的必备条件。
会计人员重视了解会计理论研究方法，熟悉会计基本理论，发展会计理论和比较会计理论，掌握会计应用理论的同时，还应广泛涉猎与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等知识，融会贯通、举一反三，优化知识结构。将综合素质培养，职业道德培养、心理素质培养有机地结合起来，成为具有较高专业理论素养、有良好的职业道德和心理素质的会计人才，能够熟练地在制度、准则允许的范围内进行专业判断，做出合理的选择。
（四）加强实践训练，积累解决问题的经验
职业判断能力的形成，是在会计工作中的实际操作中逐渐培养、积累起来的，有知识，不一定有能力、技巧；有理论不一定有经验。通过工作实践不仅可以加深理解所学的理论知识，而且可以获得书本以外的职业经验，增强分析与处理具体问题的能力。注重多参与会计实践，了解具有典型意义的会计案例，大胆探索，让职业思维保持活跃的状态，不僵化、不盲从，独立思考，让自己在会计工作中日趋成熟。
四、结束语
新会计准则的实施，是财务工作中一个新的开始。提升会计人员的职业判断是新会计准则顺利实施、会计信息质量稳步提高的重要保障。可以预见，随着市场经济的发展，会计职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位，会计人员应对其给予足够重视，才能以广博的专业知识、丰富的实践经验和高尚的职业道德为经济发展做出应有的贡献。
参考文献：
1、孟元清.如何做好会计职业判断[J].会计之友,2008(6).
2、许家林,冯俊,王辉.关于会计规范体系建设的调查与思考[J].财务与会计导刊,2006(9).
3、钟志贤.论会计职业判断与能力提高[J].当代经理人,2006(21).
（作者单位：湖南化工职业技术学院）
关键词：新会计准则；职业判断
一、会计职业判断与新会计准则的关系
会计职业判断是指会计人员按照相关法律法规、职业准则、国家统一会计制度的要求，根据企业目前及未来的竞争环境与生产经营特点，结合财会理论知识和执业经验，通过识别、计算、分析、比较等对贯穿于会计确认、计量、报表、披露各阶段不确定的经济事项进行会计处理的方法，其目的在于保证会计信息的质量，为企业投资者和经营者提供真实和准确的会计信息。
2006年财政部发布了新的会计准则体系，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。原来我国会计准则体系采用制度决定实务的导向，可操作性强，会计职业判断的空间小，但是此次新的企业会计准则体系采用原则导向，突出特点就是对某项交易或事项不再规定具体的会计处理方法，而更多的是给出确认和计量的判断标准，因此，企业如何选择适合自己的会计政策、如何选择计提折旧的方法、如何选择存货发出的计价方法、如何确认当期费用、如何使企业资产计量更有效、利润更真实，都更加依赖会计人员的职业判断的选择，加大了会计人员的自由裁量权。会计人员是否具有良好的职业判断力决定了能否做出合理的选择。
企业投资环境和经营特点的千差万别及复杂多变，不可能存在放之四海皆准的会计政策和方法，不进行职业判断，这些准则就不能准确合理的实施，可是如果会计人员的判断水平不高，会计制度所供选择空间不仅不利于提高会计信息的质量，相反还会因会计信息选择空间的存在和被误用降低会计信息的质量。
会计职业判断并不是随意的，它必须以会计准则为依据。只有满足了会计准则的规定和要求，会计职业判断才是合法有效的，会计人员只能在会计准则允许的范围内对企业应采用的会计政策进行判断与选择，受制度缺失、会计人员知识能力、职业道德水平、利益驱动等因素影响，目前会计职业判断总体水平不容乐观。面对岗位工作要求越来越高和会计人员职业判断经验能力不足的矛盾，如何提高会计人员的职业判断能力以保证会计信息质量，已经成为目前亟待解决的问题。
二、会计职业判断中存在的问题
会计职业判断是一个复杂的心理运行过程在这一过程中，各种因素都可能影响会计判断，并最终使判断结果偏离真实。现阶段影响会计职业判断的主要因素有如下几点。
（一）会计职业判断意识不强
由于我国在过去很长一段时期，在会计制度中有详细的操作规范、处理标准等，会计人员在工作中形成了对会计制度的依赖心理，忽略市场经济环境中存在不确定因素的现实，缺乏职业判断的意识，更谈不上对会计职业判断的内容、规律进行研究，对新型经济业务特别是旧会计准则未做出明确规定的，实务操作往往生搬硬套，很少去思考各种会计处理的本质内涵，会计处理逐渐僵化，会计职业判断意识弱化，主观能动性不强。
（二）会计职业判断不能完全独立
会计职业判断具有一定的经济后果性，政策的选择必然会影响企业自身的价值，判断的结果将对企业财务状况和经营成果产生重大影响，会计人员又与管理者存在事实上的雇佣关系，这就使得会计人员在面临各种利益矛盾冲突时，与管理者的目标不一致时，常常会被管理者所左右控制，难以保持客观中立。在我国企业管理者的会计选择行为通常凌驾于会计人员的职业判断之上，一些管理者认为会计政策的可选择性为企业肆意操纵会计信息带来了可乘之机，因此导致大量虚假会计信息的产生。甚至利用会计职业判断操纵利润。例如，某上市公司有一块资产（或者股权）账面价值2000万元，如果以5000万元的价格与另一家公司进行资产置换（假如对方也高估自己的资产）根据非货币交易准则规定，公司可以将转让收益计入利润总额从而虚夸企业利润。可以说，有缺陷的企业管理结构是会计职业判断的非独立行为本质的深层的原因。
（三）会计人员缺乏足够的专业知识
我国过去实行计划经济体制，会计工作得不到应有的重视，社会对会计工作的理解仅仅停留在记账的肤浅层面，会计人员素质教育和职业培训很难展开，造成其知识结构单一，知识老化、滞后，理论同实践脱节现象严重，这成为会计人员提高职业判断能力的障碍。虽然目前会计教育得到了重视和发展，但会计人员运用会计职业判断处理的经济业务这种技术性很强的工作，只有具备丰富扎实的专业知识才能做好。由于专业知识的欠缺而缺乏自信心，这样必然导致会计职业判断出现功能性衰退，一定程度上也制约了执业判断时创新思维的发挥。
三、提高会计人员职业判断能力的对策与途径
（一）树立职业判断观念，加强职业道德教育
由新准则里的具体内容我们可以看出，我国的会计规则已经大多倾向于原则上的一些规范，这样会计人员便拥有了相对大的自由裁量权，这就要求会计人员必须以诚信为本，遵守独立、客观、公正的职业道德，敢于拒绝不合理要求，不歪曲真实信息，根据各方面经济利益关系的要求，做出合理判断。因此，为了有效地制约企业利用新准则的自由空间人为操纵利润、虚填报表，职业道德教育是提升会计人员职业判断能力的前提和必备条件；在具体操作上，应建立以诚信档案制度为基础形式的社会评价机制，达到最终实现会计人员的严格律己的目的。
（二）完善相关会计法规制度
必须充分发挥会计监管系统的作用，相关会计的法律法规的进一步完善是进行外部监督的堡垒，能有效防止企业受利益驱动不用或滥用会计职业判断，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。建立以行业自律为本、政府行政监管为引导、法律法规为准绳的三位一体监管体系，由国家财政、审计、证劵监管等部门依法加强对企业财务的检查和审计，以此约束和监督企业的会计职业判断。同时建立统一的职业判断规范，确立具体操作上判断标准和方法，发布准则具体的操作指南，特别是公允价值的操作指南，使会计职业判断有据可依。
完善企业内部控制体系和公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对企业经济和财务活动的监督作用，加强内部审计，确保企业如实编制和披露会计信息，制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便制造虚假会计信息。
（三）养成持续学习的习惯，不断提高判断能力
不断发展的市场经济对会计信息的全面和真实，以及会计人员的职业素养的要求越来越高。会计操作日趋复杂，会计理论更加全面细致，会计方法日趋完善，会计服务领域不断拓宽，会计核算手段日益现代化，这一切都促使会计人员培养不断进取，持续学习的观念。独立自学能力已经成为会计专业人员生存与成功的必备条件。
会计人员重视了解会计理论研究方法，熟悉会计基本理论，发展会计理论和比较会计理论，掌握会计应用理论的同时，还应广泛涉猎与会计相关的经济、金融、贸易、外汇等知识，融会贯通、举一反三，优化知识结构。将综合素质培养，职业道德培养、心理素质培养有机地结合起来，成为具有较高专业理论素养、有良好的职业道德和心理素质的会计人才，能够熟练地在制度、准则允许的范围内进行专业判断，做出合理的选择。
（四）加强实践训练，积累解决问题的经验
职业判断能力的形成，是在会计工作中的实际操作中逐渐培养、积累起来的，有知识，不一定有能力、技巧；有理论不一定有经验。通过工作实践不仅可以加深理解所学的理论知识，而且可以获得书本以外的职业经验，增强分析与处理具体问题的能力。注重多参与会计实践，了解具有典型意义的会计案例，大胆探索，让职业思维保持活跃的状态，不僵化、不盲从，独立思考，让自己在会计工作中日趋成熟。
四、结束语
新会计准则的实施，是财务工作中一个新的开始。提升会计人员的职业判断是新会计准则顺利实施、会计信息质量稳步提高的重要保障。可以预见，随着市场经济的发展，会计职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位，会计人员应对其给予足够重视，才能以广博的专业知识、丰富的实践经验和高尚的职业道德为经济发展做出应有的贡献。
参考文献：
1、孟元清.如何做好会计职业判断[J].会计之友,2008(6).
2、许家林,冯俊,王辉.关于会计规范体系建设的调查与思考[J].财务与会计导刊,2006(9).
3、钟志贤.论会计职业判断与能力提高[J].当代经理人,2006(21).
（作者单位：湖南化工职业技术学院）