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［摘要］新颁布的企业会计准则出现了利得（gains）这个新名词，本文分别分析了国际会计准则和我国会计准则中利得与收入的概念，对这两个概念进行了辨析，并进一步阐述了对利得的分类和会计处理，建议提供单独的利得财务报告，更好地体现全面收益的思想。
［关键字］收入收益利得
新会计准则的颁布，出现了一个新概念，那就是利得（gains），虽然在基本准则中对利得有一个很明确的定义，但对于利得所包含的内容，对利得的会计处理并没有一个系统的阐述，本文试图在这方面有一些新的探索。
一、 概念
《企业会计准则——基本准则》第三十条：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第二十七条:利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。《企业会计准则第 14号——收入》第二条：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
国际会计准则中的财务会计概念框架（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements）收入（Income）是指除了与投资者投入有关导致所有者权益的增加意外的其它的经济利益的流入，会引起会计期间资产的增加或负债的减少。收入包括收益（revenue）和利得（The definition of income encompasses both revenue and gains.）。收益主要是日常经济活动中经济利益的流入，主要包括：销售收入，劳务费收入，利息，股利，版权收入，租金收入等。利得也满足收入的条件，但利得可能产生于日常活动，也可能产生于非日常活动，利得主要代表经济利益的增加，在本质上与收益没有区别，因此，没有将利得作为一个单独的会计要素。利得包括：证券投资的利得，外币业务产生的利得，金融资产或金融负债产生的利得等。
国际会计准则和我国的会计准则对收入的定义基本相同，我国的会计准则体系中，基本准则第二条的收入的定义是广义的收入，与INCOME的概念等同，而具体准则14号中收入的内容则是狭义的收入，这个收入与REVENUE的概念等同。
国际会计准则和我国的会计准则对利得的定义大同小异，对利得所包括的内容没有明确的说法，而是包括在各具体准则之中，综合以上分析，笔者认为广义的收入（income）包括狭义的收入（revenue）和利得（gains），狭义的收入和利得的主要区别在于：
1.收入产生于日常经营业务，利得产生于资产或负债的价值的变化或者一些偶然发生的业务。
2.收入会导致经济利益的流入，利得更强调会导致经济利益的增加，收入是由经营活动产生，而利得主要只是价值的变化。
3.收入与费用对应，收入扣除费用形成利润。
4.利得与损失对应，利得扣除损失可能形成利润，但也可能绕过利润直接形成所有者权益。
二、 利得所包括的内容
企业会计准则中有利得概念的有：《企业会计准则第12号——债务重组》第十四条? 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：（二）确认的债务重组利得总额。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十条??由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失和金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失。《企业会计准则第24号——套期保值》第二十一条?套期工具公允价值变动形成的利得或损失和被套期项目因被套期风险形成的利得或损失。
《企业会计准则—应用指南》1606 固定资产清理，固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。（六）出售无形资产时，应按实际收到的金額，借记“银行存款” 等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。6301 营业外收入，一、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
综合以上分析，可以将利得分为以下几类：
1.偶发的业务：资产的盘盈，接受捐赠，补贴收入，洪涝灾害等形成的利得。
2.持有资产或负债的价值变动：资产评估增值，投资收益、汇兑收益，金融资产或负债的价值变化等形成的利得。
3.资产或负债的处置利得：债务重组、非货币性交换、处置固定资产，无形资产，投资等形成的利得。
三、对利得的会计处理
《企业会计准则第30号——财务报表列报》第三十条，所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；第三十九条利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
从以上可以看出，利得可以直接形成利润，也可以绕过利润直接计入所有者权益。归纳起来就是未实现的利润直接记入所有者权益项目中，已实现的利得包括在利润中。
对偶然发生的业务：补贴收入直接计入营业外收入，或者分期摊销计入营业外收入。接受捐赠利得不进利润表直接计入资本公积。对流动资产盘盈冲减管理费用，非流动资产的盘盈计入营业外收入。总之，对偶然发生的业务，除了接受捐赠，其他的业务或者通过管理费用，或者通过营业外收入，进入利润表。
资产评估增值一般计入资本公积，但在后续折旧时，也会通过折旧项目进入利润表。持有的投资的价值增值确认为投资收益直接进入利润表。由于外币汇率的变化导致的持有外币资产或负债的价值变化也可以确认为投资收益，外币报表折算差额则直接出现在资产负债表作为一格单独的特殊项目列示。持有金融资产的价值变动比较复杂，部分计入资本公积，部分计入投资收益。对于资产跌价损失，以后又升值的部分进入利润表。
处置各种资产的利得直接进入利润表。债务重组利得直接进入利润表，非货币性交换利得直接进入利润表。
综合以上：偶然发生的业务，固定资产的处置，投资增值等都属于已实现的利得，进入利润表，接受捐赠，资产评估增值等属于未实现的利得，进入所有者权益，金融资产和负债的损益可能进入利润表，也可能直接增加所有者权益。
四、业绩报告中的列示
《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南，利润表的各项目中：管理费用中有一部分是与利得或损失对应的内容，如坏帐准备的计提和以后年度的恢复都是计入管理费用。财务费用中有部分是与利得对应的损失，如外币业务损失等。资产减值损失是与利得对应的损失，投资收益是投资利得，公允价值变动收益也属于利得，营业外收支主要核算偶然发生的利得或者损失。
还有部分未实现的利得包括在资本公积项目中，如金融资产或金融负债的价值变动产生的利得或损失，固定资产评估增值等。
从以上的分析可以看出：利得或者损失很散乱地出现在报表的各项目中，没有单独的附表，为了避免以上缺陷，笔者建议可以效仿英国的财务报告准则第三号(FRS3)“报告财务业绩”，要求企业将“全部已确认利得与损失表”作为对外编报的主要报表，和损益表一起对外提供，提供企业的全面收益。由于收入与利得的来源，核算，确认、计量都不同，提供全面收益有利于提高信息的相关性，有利于提高会计信息的质量。
参考文献:
[1]从会计处理和定义看利得——对《企业会计准则——收入指南》的一点认识
[2]李法久陈祥东:www.cqvip.com
[3]余应敏:河南商业高等专科学校学报,关于“收入”、“收益”与“利得”的探讨
[4]韩明圆:山东师范大学学报(人文社会科学版),关于企业利润报告的改进问题
[5]戴佳君张奇峰:利得、损失与营业外收支的概念辨析 www.cqvip.com
[6]廖强风:论会计利得的本原属性及有效核算
[7]《企业会计准则2006版》财政部颁布
[8]《企业会计准则——应用指南2006版》财政部颁布
[9]http://www.iasplus.com/standard/standard.htm
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［关键字］收入收益利得
新会计准则的颁布，出现了一个新概念，那就是利得（gains），虽然在基本准则中对利得有一个很明确的定义，但对于利得所包含的内容，对利得的会计处理并没有一个系统的阐述，本文试图在这方面有一些新的探索。
一、 概念
《企业会计准则——基本准则》第三十条：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第二十七条:利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。《企业会计准则第 14号——收入》第二条：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本准则所涉及的收入，包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
国际会计准则中的财务会计概念框架（Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements）收入（Income）是指除了与投资者投入有关导致所有者权益的增加意外的其它的经济利益的流入，会引起会计期间资产的增加或负债的减少。收入包括收益（revenue）和利得（The definition of income encompasses both revenue and gains.）。收益主要是日常经济活动中经济利益的流入，主要包括：销售收入，劳务费收入，利息，股利，版权收入，租金收入等。利得也满足收入的条件，但利得可能产生于日常活动，也可能产生于非日常活动，利得主要代表经济利益的增加，在本质上与收益没有区别，因此，没有将利得作为一个单独的会计要素。利得包括：证券投资的利得，外币业务产生的利得，金融资产或金融负债产生的利得等。
国际会计准则和我国的会计准则对收入的定义基本相同，我国的会计准则体系中，基本准则第二条的收入的定义是广义的收入，与INCOME的概念等同，而具体准则14号中收入的内容则是狭义的收入，这个收入与REVENUE的概念等同。
国际会计准则和我国的会计准则对利得的定义大同小异，对利得所包括的内容没有明确的说法，而是包括在各具体准则之中，综合以上分析，笔者认为广义的收入（income）包括狭义的收入（revenue）和利得（gains），狭义的收入和利得的主要区别在于：
1.收入产生于日常经营业务，利得产生于资产或负债的价值的变化或者一些偶然发生的业务。
2.收入会导致经济利益的流入，利得更强调会导致经济利益的增加，收入是由经营活动产生，而利得主要只是价值的变化。
3.收入与费用对应，收入扣除费用形成利润。
4.利得与损失对应，利得扣除损失可能形成利润，但也可能绕过利润直接形成所有者权益。
二、 利得所包括的内容
企业会计准则中有利得概念的有：《企业会计准则第12号——债务重组》第十四条? 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：（二）确认的债务重组利得总额。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十条??由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失和金融资产或金融负债公允价值变动形成的利得或损失。《企业会计准则第24号——套期保值》第二十一条?套期工具公允价值变动形成的利得或损失和被套期项目因被套期风险形成的利得或损失。
《企业会计准则—应用指南》1606 固定资产清理，固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记本科目，贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记本科目，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。（六）出售无形资产时，应按实际收到的金額，借记“银行存款” 等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。6301 营业外收入，一、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
综合以上分析，可以将利得分为以下几类：
1.偶发的业务：资产的盘盈，接受捐赠，补贴收入，洪涝灾害等形成的利得。
2.持有资产或负债的价值变动：资产评估增值，投资收益、汇兑收益，金融资产或负债的价值变化等形成的利得。
3.资产或负债的处置利得：债务重组、非货币性交换、处置固定资产，无形资产，投资等形成的利得。
三、对利得的会计处理
《企业会计准则第30号——财务报表列报》第三十条，所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；第三十九条利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。
从以上可以看出，利得可以直接形成利润，也可以绕过利润直接计入所有者权益。归纳起来就是未实现的利润直接记入所有者权益项目中，已实现的利得包括在利润中。
对偶然发生的业务：补贴收入直接计入营业外收入，或者分期摊销计入营业外收入。接受捐赠利得不进利润表直接计入资本公积。对流动资产盘盈冲减管理费用，非流动资产的盘盈计入营业外收入。总之，对偶然发生的业务，除了接受捐赠，其他的业务或者通过管理费用，或者通过营业外收入，进入利润表。
资产评估增值一般计入资本公积，但在后续折旧时，也会通过折旧项目进入利润表。持有的投资的价值增值确认为投资收益直接进入利润表。由于外币汇率的变化导致的持有外币资产或负债的价值变化也可以确认为投资收益，外币报表折算差额则直接出现在资产负债表作为一格单独的特殊项目列示。持有金融资产的价值变动比较复杂，部分计入资本公积，部分计入投资收益。对于资产跌价损失，以后又升值的部分进入利润表。
处置各种资产的利得直接进入利润表。债务重组利得直接进入利润表，非货币性交换利得直接进入利润表。
综合以上：偶然发生的业务，固定资产的处置，投资增值等都属于已实现的利得，进入利润表，接受捐赠，资产评估增值等属于未实现的利得，进入所有者权益，金融资产和负债的损益可能进入利润表，也可能直接增加所有者权益。
四、业绩报告中的列示
《企业会计准则第30号——财务报表列报》应用指南，利润表的各项目中：管理费用中有一部分是与利得或损失对应的内容，如坏帐准备的计提和以后年度的恢复都是计入管理费用。财务费用中有部分是与利得对应的损失，如外币业务损失等。资产减值损失是与利得对应的损失，投资收益是投资利得，公允价值变动收益也属于利得，营业外收支主要核算偶然发生的利得或者损失。
还有部分未实现的利得包括在资本公积项目中，如金融资产或金融负债的价值变动产生的利得或损失，固定资产评估增值等。
从以上的分析可以看出：利得或者损失很散乱地出现在报表的各项目中，没有单独的附表，为了避免以上缺陷，笔者建议可以效仿英国的财务报告准则第三号(FRS3)“报告财务业绩”，要求企业将“全部已确认利得与损失表”作为对外编报的主要报表，和损益表一起对外提供，提供企业的全面收益。由于收入与利得的来源，核算，确认、计量都不同，提供全面收益有利于提高信息的相关性，有利于提高会计信息的质量。
参考文献:
[1]从会计处理和定义看利得——对《企业会计准则——收入指南》的一点认识
[2]李法久陈祥东:www.cqvip.com
[3]余应敏:河南商业高等专科学校学报,关于“收入”、“收益”与“利得”的探讨
[4]韩明圆:山东师范大学学报(人文社会科学版),关于企业利润报告的改进问题
[5]戴佳君张奇峰:利得、损失与营业外收支的概念辨析 www.cqvip.com
[6]廖强风:论会计利得的本原属性及有效核算
[7]《企业会计准则2006版》财政部颁布
[8]《企业会计准则——应用指南2006版》财政部颁布
[9]http://www.iasplus.com/standard/standard.htm
本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。