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三、构建大金融审计格局，创新大金融审计思路
要学习实践好科学发展观，就是要用科学发展观来统领审计工作，实现金融审计领域的思想大解放和理论大突破。现代国家审计的最高境界应是成为国家经济社会运行的“免疫系统”，而作为现代国家金融审计的最高境界，则应是使所计划和实施的每一项金融审计都成为打入国家经济社会和金融运行“免疫系统”的一支支“天花疫苗”、“SASE疫苗”等金融危机疫苗，不但要能及时预报、感受和揭示国家金融安全风险问题，还要能及时杀死各种金融病毒，能使国家经济社会和金融运行系统今后能对类似病毒产生较为强大的免疫能力。金融安全直接关系到国家经济社会稳定大局，关系人民群众根本利益。国家金融审计应以维护国家金融安全为第一要务，切实承担起维护国家金融安全和防范化解金融风险的重大责任，有效防范和化解大金融风险。
（一）切实增强金融审计维护国家大金融安全、防范大金融风险的意识。在市场经济条件下，金融风险是一种客观存在，无法消灭，因为微观主体总是基于对相关变量趋势的判断而作出决策，一旦变量的变化结果与决策者的判断相悖，就可能发生重大损失。国家金融审计的主要责任就是要使各金融当事人在“风险与收益对称”原则支配下发生的投资损失控制在可承受的范围之内，并使个别风险事件不至于扩散为危及整个社会的金融动荡。由于金融在国家经济社会运行中所处的核心地位，特别是我国金融正面临着国际大型化、全能混业化、资本市场化的大变局之中，国家金融审计更需切实强化全面维护国家金融安全、防范金融风险的意识，一切以维护国家金融安全和防范化解金融风险为总目标和出发点来考虑、计划和实施全部金融审计，有效提升金融审计在国家安全审计战略中的地位，为不断发展金融市场和建立在流动中分散配置风险的风险化解机制而发挥国家金融审计的应有作用。
（二）构建新时期下大金融审计格局。在新时期下，国家金融审计不仅要对常规的一行、一司、一地金融机构的总部少数基层分支机构进行审计，更要注重对跨市场跨行业跨领域的整个大金融产业和金融功能产品、衍生工具等进行大金融功能组合式审计。
1.国家金融审计部门首先应从内部机构配套设置上改革入手，如以金融功能产品为主设立组建跨市场跨行业跨领域的大金融审计机构和岗位，而不是目前以金融机构隶属关系和单个金融行业来划分设置配套金融审计机构和人员。
2.尽快研究配套出台相应的大金融审计法规和准则，以使国家金融审计部门不但能像财政和发改委等部门一样参加人民银行和各金融监管机构召开的各种形势分析和汇报研讨会，以及时了解掌握和共享现有各种国家金融形势研判信息，还能从金融功能产品和整个国家金融安全考虑出发来实施跨所有制隶属关系、跨国内外市场、跨单一金融行业机构领域的大金融审计。
3.强化实施以金融功能产品为主的组合式大金融审计。由于金融功能产品能在各银行机构等金融机构间进行跨市场跨行业跨领域的自由运动，已成为扰乱危及整个金融产业市场安全的突破口或切入点，常规的金融审计已难以对其实施有效审计。国家审计机关应实施以金融功能产品为主的跨市场跨行业跨领域的组合式大金融审计，以较好地及时摸清国际游资热钱的进出渠道和规模、虚假存贷和贴现、违规证券期货和外汇交易、虚假信用卡和网银交易、表内业务表外化等金融功能产品对国家金融安全的危害和风险，并提出相应的对策与建议。如可通过及时对所有新增金融机构存款的真实来源和进出渠道、进出口贸易和外贸预收货款、外汇贷款和信用卡透支、外商直接投资等的真实去向和最终用途，证券期货、房地产市场等大资金进出流动的来源与去向等实施跨市场跨行业跨领域的组合式大金融审计，就能较好地及时摸清国际游资热钱的进出渠道、规模及对国家金融安全的现实危害和风险。实施跨市场跨行业跨领域的组合式大金融审计，是国家审计机关的最大优势，也是国家现有单个金融监管机构所较难做到的。
（三）创新大金融审计思路理念，实施大金融审计战略目标。在新时期下，国家金融审计应以维护国家金融安全为导向和第一要务，以金融系统性风险监控和防范审计为龙头，金融功能产品、创新工具等跨市场跨行业跨领域组合式大金融审计为重点，内部控制制度关键点管控审计为主线，常规经营管理和财务收支合规合法性审计为基础，对以政府性信用为基础的整个大金融产业进行全方位审计监督，有效防范、化解国家大金融安全和风险。
1.国家金融审计要实现两个结合并重和逐步转变。一是以常规单一金融行业机构少数地区分支机构的点到式审
计与多个金融行业机构的国内外金融业务全覆盖审计相结合并重，逐步过渡到以多个金融行业机构的国内外金融业务全覆盖金融审计为主；二是以常规单一金融行业机构的国内外金融业务全覆盖审计与以跨市场跨行业跨领域的功能产品组合式大金融审计相结合并重，逐步过渡到以跨市场跨行业跨领域的功能产品组合式大金融审计为主。
2.要重点强化对金融创新工具和衍生产品的审计。金融创新和衍生产品虽可以提高市场的运行效率，但由于其特有的双刃剑作用，在创新过程中不可避免地会带来各种各样的金融安全，若把握不好安全与效率的平衡，原本想用于防范金融风险的金融创新工具和衍生产品就有可能反而带来新的金融风险并危及国家安全。如英国的巴林银行集团破产、中航油期货巨亏事件和美国次级债危机等就都是金融创新产品失控后反过来引发局部或全局性金融风险的典型事例。
3.金融审计的重点、方式、手段应随着金融市场的发展而不断调整和优化，更多地强化金融功能产品审计和事前事后审计与评估。最近的美国次贷危机表明面对日益繁复、频繁的金融市场创新和日益复杂的创新产品，单纯依赖金融信息披露来保护投资者利益已经很不充分了。由此，金融审计的重点、方式、手段应尽快与维护国家金融安全的重任相适应，与跨市场跨行业跨领域的功能产品组合式大金融审计的要求相适应，以全面及时地重点关注、揭示、评估和预警各种金融功能产品工具等可能给整个国家大金融安全带来的隐患和风险。
4.实现新时期下全国金融审计力量深度整合利用，有效加大金融审计干部的“人法技”建设力度。要创新金融审计组织方式，注重全国金融审计力量的深度整合运用，切实加大金融审计干部的业务培训和“人法技”建设，有效解决一线审计人员金融知识充电缺失严重和基本靠业余时间临时“抱佛脚”急学急用来实施审计的问题，使金融审计力量配备和“人法技”水平真正跟上现代金融创新巨大发展变化的迫切需要，真正与四位一体审计格局和维护国家金融安全的重任相匹配。
5.积极创新强化高层次大金融审计监管工作，加大与银监会、证监会、保监会等各金融监管机构的协调与信息资源共享力度，积极创新强化高层次大金融审计监管工作，充分发挥高层次大金融审计监督的应有作用。要努力改变目前金融监管领域里的多龙治水又旱涝无责的问题，有效整合运用好各种金融审计和金融监管资源，解决化解好金融审计中的长期不作为风险。运用好金融审计的四两拨千斤法则，有效启动、激活、强化整个国家经济内外部金融监管体系和各种金融监管资源，真正健全和有效实施金融审计问责制，而不仅限于在经济责任审计中才对其问责，真正把经济责任审计贯穿于所有的审计项目中。通过接入现有各独立金融监管部门实时监管数据系统，建立国家金融审计实时综合监管分析预警系统。通过对实时监管数据和相关研判信息的变化分析结果，及时组织金融审计力量进行跨市场跨行业跨领域的实时综合性延伸审计调查，并向国家有关部门发出相关预警信息和对策，以有效履行国家金融审计“更早地感受风险，更准确地发现问题，永不停息地抵御一时、一事、单位‘病毒’，提出协调国家资源和能力去解决问题、抵御‘病毒’的建议，促使其健全机能、改进机制、筑牢防线”的重大责任，最大限度地发挥出高层次大金融审计监督的应有作用。（全文完）
（作者单位：江西省审计厅）
要学习实践好科学发展观，就是要用科学发展观来统领审计工作，实现金融审计领域的思想大解放和理论大突破。现代国家审计的最高境界应是成为国家经济社会运行的“免疫系统”，而作为现代国家金融审计的最高境界，则应是使所计划和实施的每一项金融审计都成为打入国家经济社会和金融运行“免疫系统”的一支支“天花疫苗”、“SASE疫苗”等金融危机疫苗，不但要能及时预报、感受和揭示国家金融安全风险问题，还要能及时杀死各种金融病毒，能使国家经济社会和金融运行系统今后能对类似病毒产生较为强大的免疫能力。金融安全直接关系到国家经济社会稳定大局，关系人民群众根本利益。国家金融审计应以维护国家金融安全为第一要务，切实承担起维护国家金融安全和防范化解金融风险的重大责任，有效防范和化解大金融风险。
（一）切实增强金融审计维护国家大金融安全、防范大金融风险的意识。在市场经济条件下，金融风险是一种客观存在，无法消灭，因为微观主体总是基于对相关变量趋势的判断而作出决策，一旦变量的变化结果与决策者的判断相悖，就可能发生重大损失。国家金融审计的主要责任就是要使各金融当事人在“风险与收益对称”原则支配下发生的投资损失控制在可承受的范围之内，并使个别风险事件不至于扩散为危及整个社会的金融动荡。由于金融在国家经济社会运行中所处的核心地位，特别是我国金融正面临着国际大型化、全能混业化、资本市场化的大变局之中，国家金融审计更需切实强化全面维护国家金融安全、防范金融风险的意识，一切以维护国家金融安全和防范化解金融风险为总目标和出发点来考虑、计划和实施全部金融审计，有效提升金融审计在国家安全审计战略中的地位，为不断发展金融市场和建立在流动中分散配置风险的风险化解机制而发挥国家金融审计的应有作用。
（二）构建新时期下大金融审计格局。在新时期下，国家金融审计不仅要对常规的一行、一司、一地金融机构的总部少数基层分支机构进行审计，更要注重对跨市场跨行业跨领域的整个大金融产业和金融功能产品、衍生工具等进行大金融功能组合式审计。
1.国家金融审计部门首先应从内部机构配套设置上改革入手，如以金融功能产品为主设立组建跨市场跨行业跨领域的大金融审计机构和岗位，而不是目前以金融机构隶属关系和单个金融行业来划分设置配套金融审计机构和人员。
2.尽快研究配套出台相应的大金融审计法规和准则，以使国家金融审计部门不但能像财政和发改委等部门一样参加人民银行和各金融监管机构召开的各种形势分析和汇报研讨会，以及时了解掌握和共享现有各种国家金融形势研判信息，还能从金融功能产品和整个国家金融安全考虑出发来实施跨所有制隶属关系、跨国内外市场、跨单一金融行业机构领域的大金融审计。
3.强化实施以金融功能产品为主的组合式大金融审计。由于金融功能产品能在各银行机构等金融机构间进行跨市场跨行业跨领域的自由运动，已成为扰乱危及整个金融产业市场安全的突破口或切入点，常规的金融审计已难以对其实施有效审计。国家审计机关应实施以金融功能产品为主的跨市场跨行业跨领域的组合式大金融审计，以较好地及时摸清国际游资热钱的进出渠道和规模、虚假存贷和贴现、违规证券期货和外汇交易、虚假信用卡和网银交易、表内业务表外化等金融功能产品对国家金融安全的危害和风险，并提出相应的对策与建议。如可通过及时对所有新增金融机构存款的真实来源和进出渠道、进出口贸易和外贸预收货款、外汇贷款和信用卡透支、外商直接投资等的真实去向和最终用途，证券期货、房地产市场等大资金进出流动的来源与去向等实施跨市场跨行业跨领域的组合式大金融审计，就能较好地及时摸清国际游资热钱的进出渠道、规模及对国家金融安全的现实危害和风险。实施跨市场跨行业跨领域的组合式大金融审计，是国家审计机关的最大优势，也是国家现有单个金融监管机构所较难做到的。
（三）创新大金融审计思路理念，实施大金融审计战略目标。在新时期下，国家金融审计应以维护国家金融安全为导向和第一要务，以金融系统性风险监控和防范审计为龙头，金融功能产品、创新工具等跨市场跨行业跨领域组合式大金融审计为重点，内部控制制度关键点管控审计为主线，常规经营管理和财务收支合规合法性审计为基础，对以政府性信用为基础的整个大金融产业进行全方位审计监督，有效防范、化解国家大金融安全和风险。
1.国家金融审计要实现两个结合并重和逐步转变。一是以常规单一金融行业机构少数地区分支机构的点到式审
计与多个金融行业机构的国内外金融业务全覆盖审计相结合并重，逐步过渡到以多个金融行业机构的国内外金融业务全覆盖金融审计为主；二是以常规单一金融行业机构的国内外金融业务全覆盖审计与以跨市场跨行业跨领域的功能产品组合式大金融审计相结合并重，逐步过渡到以跨市场跨行业跨领域的功能产品组合式大金融审计为主。
2.要重点强化对金融创新工具和衍生产品的审计。金融创新和衍生产品虽可以提高市场的运行效率，但由于其特有的双刃剑作用，在创新过程中不可避免地会带来各种各样的金融安全，若把握不好安全与效率的平衡，原本想用于防范金融风险的金融创新工具和衍生产品就有可能反而带来新的金融风险并危及国家安全。如英国的巴林银行集团破产、中航油期货巨亏事件和美国次级债危机等就都是金融创新产品失控后反过来引发局部或全局性金融风险的典型事例。
3.金融审计的重点、方式、手段应随着金融市场的发展而不断调整和优化，更多地强化金融功能产品审计和事前事后审计与评估。最近的美国次贷危机表明面对日益繁复、频繁的金融市场创新和日益复杂的创新产品，单纯依赖金融信息披露来保护投资者利益已经很不充分了。由此，金融审计的重点、方式、手段应尽快与维护国家金融安全的重任相适应，与跨市场跨行业跨领域的功能产品组合式大金融审计的要求相适应，以全面及时地重点关注、揭示、评估和预警各种金融功能产品工具等可能给整个国家大金融安全带来的隐患和风险。
4.实现新时期下全国金融审计力量深度整合利用，有效加大金融审计干部的“人法技”建设力度。要创新金融审计组织方式，注重全国金融审计力量的深度整合运用，切实加大金融审计干部的业务培训和“人法技”建设，有效解决一线审计人员金融知识充电缺失严重和基本靠业余时间临时“抱佛脚”急学急用来实施审计的问题，使金融审计力量配备和“人法技”水平真正跟上现代金融创新巨大发展变化的迫切需要，真正与四位一体审计格局和维护国家金融安全的重任相匹配。
5.积极创新强化高层次大金融审计监管工作，加大与银监会、证监会、保监会等各金融监管机构的协调与信息资源共享力度，积极创新强化高层次大金融审计监管工作，充分发挥高层次大金融审计监督的应有作用。要努力改变目前金融监管领域里的多龙治水又旱涝无责的问题，有效整合运用好各种金融审计和金融监管资源，解决化解好金融审计中的长期不作为风险。运用好金融审计的四两拨千斤法则，有效启动、激活、强化整个国家经济内外部金融监管体系和各种金融监管资源，真正健全和有效实施金融审计问责制，而不仅限于在经济责任审计中才对其问责，真正把经济责任审计贯穿于所有的审计项目中。通过接入现有各独立金融监管部门实时监管数据系统，建立国家金融审计实时综合监管分析预警系统。通过对实时监管数据和相关研判信息的变化分析结果，及时组织金融审计力量进行跨市场跨行业跨领域的实时综合性延伸审计调查，并向国家有关部门发出相关预警信息和对策，以有效履行国家金融审计“更早地感受风险，更准确地发现问题，永不停息地抵御一时、一事、单位‘病毒’，提出协调国家资源和能力去解决问题、抵御‘病毒’的建议，促使其健全机能、改进机制、筑牢防线”的重大责任，最大限度地发挥出高层次大金融审计监督的应有作用。（全文完）
（作者单位：江西省审计厅）