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【摘要】税收筹划与其他财务管理决策一样，同样需要确立筹划方案和目标。对于风险承受能力相对较弱的乡镇企业来说怎样进行税收筹划方案和目标的合理设计，是进行最优税收筹划的一个重要的前提条件和所要达到的最终目标。
【关键词】乡镇企业;税收筹划;方案;目标税收筹划；方案和目标；设计
【中图分类号】F812.42【文献标识码】A【文章编号】1005-1074(2009)02-0144-01
企业税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想，税收筹划这个非常有“含金量”的概念也引起了越来越多企业的重视。一些乡镇企业利用自身的财务人才或者委托税务代理机构开始了税收筹划方面的尝试。然而，由于税收筹划是一门与管理科学密切关联的交叉性前沿学科，是一种高智商的文明游戏，它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，所以，税收筹划与其他财务管理决策一样，同样需要确立筹划方案和目标。对于风险承受能力相对较弱的乡镇企业来说怎样进行税收筹划方案和目标的合理设计，是进行最优税收筹划的一个重要的前提条件和所要达到的最终目标。
税收筹划要达到的最终目标，就是要在一定的税负条件下，追求税后利润最大化，实现既定的财务目标和最大的经济利益。乡镇企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是赢利。因此乡镇企业为了达到最大赢利的目标，就要认真进行税收筹划方案和目标的设计。
1税收筹划方案和目标的设计
1.1选择低税负方案一般来说，税基越宽，税率越高，税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。在既定纳税义务的前提下，除非有零税负点可供选择外，选择低税负点可以减少税款支付，直接增加税后利润，实现利润最大化的目标。
1.2选择投资地区国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的，因此，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。
1.3选择递延纳税税款的递延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。
1.4在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，比如企业可以选择材料的计价方法，选择固定资产的折旧计提方法，选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法，企业选择不同的材料计价方法，对企业的成本、利润及纳税影响很大。
1.5避免因税收违法而受到损失根据税收筹划最终目标的要求，在税收筹划时不仅不能选择偷税，而且要随时注意避免税收违法行为的发生，从而减少不必要的“税收风险”损失，只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标。
2筹划方案和目标设计后需要考虑的几个差异
企业在进行税收筹划时，一定要根据企业实际情况，不能一概照搬照套。否则，由于筹划方案和目标与企业实际情况不相符，与现行税收政策不兼容、不匹配，仅凭单纯的学习和模仿，或简单地复制其他现成的操作方案，结果画虎不成反成犬，注定其结果是失败的，因此一定要注意結合自身实际，充分考虑以下几个方面的差异：
一是考虑地区差异。经济特区、开发区和保税区，不同区域税收政策不同；二是考虑行业差异。不同行业间企业税负不同，如商业与工业企业缴纳增值税，非工业性劳务企业缴纳营业税，税负悬殊，缴纳营业税的不同行业税率又不同，行业性税收优惠政策存在差异等等；三是考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品，企业生产规模不同，税负也有差异，这在增值税和所得税中表现尤为突；四是考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节，由于消费税仅在生产环节征收，而对之后的再批发和零售则不再征收，不同经营环节税负有差异；五是考虑收入项目差异。即使同一经营环节，收入项目不同，税负轻重也会不同。对于一个企业来说，收入来源有：产品销售收入、服务收入、房屋出租收入、特许权转让费收入等。不同项目税种和税负都不同；六是考虑征收方式差异。同一收入来源，税务机关会根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而采取不同的税款征收方式。如查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等等。
由于上述差异的存在，因此，确定税收筹划方案和目标时，企业一定要考虑自身个性因素，因地、因事、因时慎重选择筹划方案和目标，不宜简单模仿复制，在税收筹划热潮中，始终保持清醒的头脑，以避免不必要的损失。
总之，税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域，税收筹划对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视，希望乡镇企业在正确引导、正确使用这项经济手段的过程中，实现最优的纳税筹划。
【关键词】乡镇企业;税收筹划;方案;目标税收筹划；方案和目标；设计
【中图分类号】F812.42【文献标识码】A【文章编号】1005-1074(2009)02-0144-01
企业税收筹划并不是一个新生事物，在西方国家己有很长的历史，“野蛮者抗税、愚昧者偷税、糊涂者漏税、精明者进行税收筹划”的说法，令人们对税收筹划产生诸多遐想，税收筹划这个非常有“含金量”的概念也引起了越来越多企业的重视。一些乡镇企业利用自身的财务人才或者委托税务代理机构开始了税收筹划方面的尝试。然而，由于税收筹划是一门与管理科学密切关联的交叉性前沿学科，是一种高智商的文明游戏，它的主要特点是一种事前行为，具有合法性、超前性、长期性、预见性等特点，而国家税收政策、税收法规都在不断变化，所以，税收筹划与其他财务管理决策一样，同样需要确立筹划方案和目标。对于风险承受能力相对较弱的乡镇企业来说怎样进行税收筹划方案和目标的合理设计，是进行最优税收筹划的一个重要的前提条件和所要达到的最终目标。
税收筹划要达到的最终目标，就是要在一定的税负条件下，追求税后利润最大化，实现既定的财务目标和最大的经济利益。乡镇企业是以赢利为目的的组织，其出发点和归宿就是赢利。因此乡镇企业为了达到最大赢利的目标，就要认真进行税收筹划方案和目标的设计。
1税收筹划方案和目标的设计
1.1选择低税负方案一般来说，税基越宽，税率越高，税负就越重。低税负方案的选择又可分为税基最小化、适用税率最小化、减税最大化等具体内容。在既定纳税义务的前提下，除非有零税负点可供选择外，选择低税负点可以减少税款支付，直接增加税后利润，实现利润最大化的目标。
1.2选择投资地区国家税收法规在不同区域内的优惠政策是不同的，因此，企业对外投资时，要考虑适用于投资区域的税收政策是否有地区性的税收优惠，从而相应选择税负低的地区进行投资。
1.3选择递延纳税税款的递延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加税后利益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。
1.4在会计准则许可的范围内，选择实现“低税负最优方案”的具体会计处理方法会计准则允许对不同的会计处理方法进行选择，比如企业可以选择材料的计价方法，选择固定资产的折旧计提方法，选择费用的分摊方法等。拿材料的计价来说，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法，企业选择不同的材料计价方法，对企业的成本、利润及纳税影响很大。
1.5避免因税收违法而受到损失根据税收筹划最终目标的要求，在税收筹划时不仅不能选择偷税，而且要随时注意避免税收违法行为的发生，从而减少不必要的“税收风险”损失，只有这样才能实现税后利润最大化的最终目标。
2筹划方案和目标设计后需要考虑的几个差异
企业在进行税收筹划时，一定要根据企业实际情况，不能一概照搬照套。否则，由于筹划方案和目标与企业实际情况不相符，与现行税收政策不兼容、不匹配，仅凭单纯的学习和模仿，或简单地复制其他现成的操作方案，结果画虎不成反成犬，注定其结果是失败的，因此一定要注意結合自身实际，充分考虑以下几个方面的差异：
一是考虑地区差异。经济特区、开发区和保税区，不同区域税收政策不同；二是考虑行业差异。不同行业间企业税负不同，如商业与工业企业缴纳增值税，非工业性劳务企业缴纳营业税，税负悬殊，缴纳营业税的不同行业税率又不同，行业性税收优惠政策存在差异等等；三是考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品，企业生产规模不同，税负也有差异，这在增值税和所得税中表现尤为突；四是考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节，由于消费税仅在生产环节征收，而对之后的再批发和零售则不再征收，不同经营环节税负有差异；五是考虑收入项目差异。即使同一经营环节，收入项目不同，税负轻重也会不同。对于一个企业来说，收入来源有：产品销售收入、服务收入、房屋出租收入、特许权转让费收入等。不同项目税种和税负都不同；六是考虑征收方式差异。同一收入来源，税务机关会根据各税种的不同特点和征纳双方的具体条件而采取不同的税款征收方式。如查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收等等。
由于上述差异的存在，因此，确定税收筹划方案和目标时，企业一定要考虑自身个性因素，因地、因事、因时慎重选择筹划方案和目标，不宜简单模仿复制，在税收筹划热潮中，始终保持清醒的头脑，以避免不必要的损失。
总之，税收筹划是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域，税收筹划对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义，理应引起企业和国家的高度重视，希望乡镇企业在正确引导、正确使用这项经济手段的过程中，实现最优的纳税筹划。