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【摘 要】內部控制信息的披露对上市公司来说是十分必要的，本文首先明确内部控制信息披露的必要性，然后以2010年河南省41家境内上市公司为样本，分析内部控制信息披露存在的问题并提出一些建议。
【关键词】内部控制；信息披露；上市公司
一、内部控制信息披露的必要性
（1）上市公司内部控制信息披露有利于投资者、债权人及其他外部信息使用者进行决策。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和其他员工实施的，是对企业营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标而提供合理保证的过程，所以，信息使用者可以通过内部控制信息了解公司内部控制设计是否完整，执行是否有效，从而判断其经营管理状况和财务报告的可靠性。（2）内部控制信息披露是管理当局解除受托责任的一种方式。对企业内部控制制度评估并将结果报告给委托人，实际上是向委托人表明受托责任的履行情况，而委托人也可以根据内部控制的信息披露来正确评价受托人经济责任的履行情况。（3）内部控制信息披露可以提高财务报告的可靠性。健全、完善、有效的内部控制制度能够及时地发现财务报告舞弊，消除财务报告信息失真的诱因，从而有效降低财务报告舞弊的负面影响。（4）内部控制信息披露可以向外部使用者提供财务报告以外的增量信息。通过内部控制报告，可以在一定程度上了解企业管理控制是否有效。（5）上市公司进行内部控制信息披露可以提高管理当局内部控制意识，改善企业管理，减少舞弊。一方面，内部控制信息披露可以提高企业管理当局对内部控制的意识，促使其加强对内部控制的重视，从而改善企业内部控制环境；另一方面，提供内部控制信息披露的前提是对内部控制的设计和运行进行了解、记录和评估，需要对公司整个内部控制系统的运作情况进行评价，有助于管理当局发现内部控制系统的薄弱环节，可以帮助管理当局及早了解企业自身管理的漏洞和需要完善的地方。
二、河南省上市公司内部控制信息披露分析
1.内部控制信息披露现状。据中国证监会网站显示，截至2010年12月31日，河南省共有境内上市公司41家，上海证券交易所上市20家，深圳证券交易所主板上市11家，中小板上市10家。现以2010年底河南省境内41家上市公司为研究对象进行调查，调查内容及情况见表1：
从表1可以看出，河南省上市公司内部控制相关信息披露主要体现在公司治理方面，如公司章程、股东大会议事规则，披露最详细的是公司章程、股东大会议事规则、董事会议事规则和监事会议事规则，分别有40、41、40和38家公司对其进行了披露。
结合表1和表2可以看出，河南省所有上市公司或多或少都对内部控制相关制度进行了披露，但其内部控制信息披露状况呈现出以下特点：（1）披露的内容较为广泛；（2）安彩、洛玻、天方、鑫安四家ST公司的内控信息披露率较低，都不超过50.00%，这一点也暗示了内部控制对公司治理的重要性；（3）相当一部分的上市公司披露的内部控制信息虽然有所完善，但仍只是流于形式；（4）注册会计师对企业内部控制的鉴证意见，从格式到内容都没有统一。
2.内部控制信息披露存在的问题。（1）规范之间不统一。妨碍上市公司对具体内容的理解，可能引发上市公司在内部控制信息披露时的随意性或选择性。（2）缺乏主动与自愿性。主要体现在没有强制要求披露内部控制信息之前，基本没有公司会主动披露，在强制要求披露内部控制信息之后，各个公司只是披露一些无关痛痒的内容，对一些核心的内容很少披露。（3）缺乏对内部控制信息披露责任主体的规定。可能导致披露主体存在多样化、主体责任模糊，无论是董事会、监事会还是注册会计师都没有在内部控制信息披露中发挥应有的作用。
三、对我国上市公司内部控制信息披露提出的建议
（1）对上市公司内部控制信息的形式和内容做出统一和明确的规定。这样既便于上市公司进行披露，可以明确的知道应该披露哪些内容、如何披露，提高公司披露的完整性，又便于投资者了解、评价公司的内部控制，同时还可以方便其他人员对内部控制的相关信息进行采集和处理。（2）提高内部控制信息披露的自愿性。上市公司通过内部控制信息自愿披露有助于改善企业经营管理，提高企业的经营效率，也有助于管理当局解除受托。对于出现的信息偏差也应区分操纵和偶发两种不同性质的情况，在强制性进行内部控制信息披露的同时，要鼓励企业对内部控制信息进行披露，提高其披露的自愿性。（3）明确内部控制信息披露的责任主体。董事和经理是企业内控的执行者，对本企业的内部控制最熟悉，可由董事会承担内部控制信息披露的责任，对企业内部控制的建设和健全情况进行披露。（4）加强培训和教育。各级财政部门、证券监管机构等要组织不同形式的培训和后续教育，提高其进行自我评价的效果。
参 考 文 献
[1]李明辉，何海，马夕奎.我国上市公司内部控制信息披露状况的分析[J].审计研究.2003（1）：38～43
[2]张立民，钱华，李敏仪.内部控制信息披露的现状与改进——来自我国ST上市公司的数据分析[J].审计研究.2003（5）：10～15
[3]郭宣辉.浅谈上市公司信息披露制度建设[J].企业导报.2009（4）
[4]蔡吉甫.我国上市公司内部控制信息披露的实证研究[J].审计与经济研究.2005（3）：85～88
【关键词】内部控制；信息披露；上市公司
一、内部控制信息披露的必要性
（1）上市公司内部控制信息披露有利于投资者、债权人及其他外部信息使用者进行决策。内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和其他员工实施的，是对企业营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标而提供合理保证的过程，所以，信息使用者可以通过内部控制信息了解公司内部控制设计是否完整，执行是否有效，从而判断其经营管理状况和财务报告的可靠性。（2）内部控制信息披露是管理当局解除受托责任的一种方式。对企业内部控制制度评估并将结果报告给委托人，实际上是向委托人表明受托责任的履行情况，而委托人也可以根据内部控制的信息披露来正确评价受托人经济责任的履行情况。（3）内部控制信息披露可以提高财务报告的可靠性。健全、完善、有效的内部控制制度能够及时地发现财务报告舞弊，消除财务报告信息失真的诱因，从而有效降低财务报告舞弊的负面影响。（4）内部控制信息披露可以向外部使用者提供财务报告以外的增量信息。通过内部控制报告，可以在一定程度上了解企业管理控制是否有效。（5）上市公司进行内部控制信息披露可以提高管理当局内部控制意识，改善企业管理，减少舞弊。一方面，内部控制信息披露可以提高企业管理当局对内部控制的意识，促使其加强对内部控制的重视，从而改善企业内部控制环境；另一方面，提供内部控制信息披露的前提是对内部控制的设计和运行进行了解、记录和评估，需要对公司整个内部控制系统的运作情况进行评价，有助于管理当局发现内部控制系统的薄弱环节，可以帮助管理当局及早了解企业自身管理的漏洞和需要完善的地方。
二、河南省上市公司内部控制信息披露分析
1.内部控制信息披露现状。据中国证监会网站显示，截至2010年12月31日，河南省共有境内上市公司41家，上海证券交易所上市20家，深圳证券交易所主板上市11家，中小板上市10家。现以2010年底河南省境内41家上市公司为研究对象进行调查，调查内容及情况见表1：
从表1可以看出，河南省上市公司内部控制相关信息披露主要体现在公司治理方面，如公司章程、股东大会议事规则，披露最详细的是公司章程、股东大会议事规则、董事会议事规则和监事会议事规则，分别有40、41、40和38家公司对其进行了披露。
结合表1和表2可以看出，河南省所有上市公司或多或少都对内部控制相关制度进行了披露，但其内部控制信息披露状况呈现出以下特点：（1）披露的内容较为广泛；（2）安彩、洛玻、天方、鑫安四家ST公司的内控信息披露率较低，都不超过50.00%，这一点也暗示了内部控制对公司治理的重要性；（3）相当一部分的上市公司披露的内部控制信息虽然有所完善，但仍只是流于形式；（4）注册会计师对企业内部控制的鉴证意见，从格式到内容都没有统一。
2.内部控制信息披露存在的问题。（1）规范之间不统一。妨碍上市公司对具体内容的理解，可能引发上市公司在内部控制信息披露时的随意性或选择性。（2）缺乏主动与自愿性。主要体现在没有强制要求披露内部控制信息之前，基本没有公司会主动披露，在强制要求披露内部控制信息之后，各个公司只是披露一些无关痛痒的内容，对一些核心的内容很少披露。（3）缺乏对内部控制信息披露责任主体的规定。可能导致披露主体存在多样化、主体责任模糊，无论是董事会、监事会还是注册会计师都没有在内部控制信息披露中发挥应有的作用。
三、对我国上市公司内部控制信息披露提出的建议
（1）对上市公司内部控制信息的形式和内容做出统一和明确的规定。这样既便于上市公司进行披露，可以明确的知道应该披露哪些内容、如何披露，提高公司披露的完整性，又便于投资者了解、评价公司的内部控制，同时还可以方便其他人员对内部控制的相关信息进行采集和处理。（2）提高内部控制信息披露的自愿性。上市公司通过内部控制信息自愿披露有助于改善企业经营管理，提高企业的经营效率，也有助于管理当局解除受托。对于出现的信息偏差也应区分操纵和偶发两种不同性质的情况，在强制性进行内部控制信息披露的同时，要鼓励企业对内部控制信息进行披露，提高其披露的自愿性。（3）明确内部控制信息披露的责任主体。董事和经理是企业内控的执行者，对本企业的内部控制最熟悉，可由董事会承担内部控制信息披露的责任，对企业内部控制的建设和健全情况进行披露。（4）加强培训和教育。各级财政部门、证券监管机构等要组织不同形式的培训和后续教育，提高其进行自我评价的效果。
参 考 文 献
[1]李明辉，何海，马夕奎.我国上市公司内部控制信息披露状况的分析[J].审计研究.2003（1）：38～43
[2]张立民，钱华，李敏仪.内部控制信息披露的现状与改进——来自我国ST上市公司的数据分析[J].审计研究.2003（5）：10～15
[3]郭宣辉.浅谈上市公司信息披露制度建设[J].企业导报.2009（4）
[4]蔡吉甫.我国上市公司内部控制信息披露的实证研究[J].审计与经济研究.2005（3）：85～88