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[摘要] 为了了解企业内部业绩评价的应用现状，探讨企业内部业绩评价应用过程中的有关问题，本文围绕能够反映企业内部业绩评价应用现状的12个问题，对广西境内的大型企业进行了一次问卷调查，并对调查结果进行了分析研究。
[关键词] 企业内部业绩评价应用现状调查研究
一、引言
企业业绩评价是组织管理控制系统的重要组成部分，近年来特别受到实务界和学术界的关注。从评价主体与被评价对象的位置关系来划分，企业业绩评价可以分为两大类：第一类是企业外部主体（投资决策者、资源提供者、政府部门等）对企业价值、贡献和经营业绩的评价；第二类是企业内部的机构或人员为了管理目的，对组织整体、各部门或员工的表现所作的内部评价。本文讨论的是第二类，即企业内部业绩评价。
随着企业组织背景的日益复杂，作为企业的经营者，要实现组织的战略目标，履行其对股东的受托责任，越来越依赖于科学合理的内部业绩评价系统。但存在的一个事实是，许多企业的业绩评价是一团糟糕，表现为拥有太多的信息，投入了太多的无效努力，花费也太多，业绩评价目标不能被清晰地交流，并且与激励机制联系较弱，不容易被理解。来自权威机构的调查报告显示了现行的企业内部业绩评价系统需要改进。美国注册会计师协会(AICPA)对业绩评价的研究显示只有35%的被调查者认为他们公司的业绩评价系统是有效的，而80%的人认为他们的业绩评价系统所提供的信息质量远远达不到标准或者顶多差强人意（Mark L. Frigo，2002）。
为了了解我国企业（特别是像广西这样的西部地区企业）内部业绩评价的应用现状，探讨我国企业内部业绩评价应用过程中的有关问题，我们围绕能够反映企业内部业绩评价应用现状的12个问题，对广西境内的企业进行了一次问卷调查。这次调查的样本企业数为100家，样本的选取采用主观判断和随机抽样相结合的方法，即由调查人员从广西大型企业名录中根据自己的主观判断，按照行业分布、规模分布、性质分布和类别分布的要求随机抽取样本企业。本次问卷调查采用不记名方式，题型为选择题，要求由企业财务经理填写，以调查对象的职务可知，调查对象熟悉企业内部业绩评价的情况，能够较好地理解和把握调查问卷所提问题的含义。并且由于采用匿名的方式，填写者不必担心泄露企业机密，另外我们准备好了回邮的信封和邮票，尽量方便调查对象，从而获得较好的回复。截至规定的问卷收回时间，共收到样本企业寄回的有效答卷33份，收回率为33%。本文以这33份有效答卷为依据，对企业内部业绩评价的应用现状进行一次总体的分析研究。
二、调查内容及结果分析
问题一：贵公司的股东或上级部门对贵公司的业绩评价方法是什么？
表1问题一调查结果
（※由于是多项选择题，所以合计数可能不等于100%，下同）
设计此问题的目的是想引导调查对象区分企业业绩的外部评价和内部评价。通过数据可知道多数企业的股东或上级部门考评企业业绩的方法不科学，如指标单一、易被操纵或诱导短期行为等，但限于主题，本文对此不作深入研究。
问题二：贵公司是否建立了内部业绩评价系统？
表2问题二调查结果
本题正式切入我们的研究主题，题目的选项也可让调查对象了解内部业绩评价系统的种类。数据表明每个企业都有自己的业绩评价系统，其中已建立了二级核算的内部业绩评价系统的企业占55%，但建立三级核算的不多，只有18%，而且还有18%的企业采用的是几个简单的指标来评价。由此可见，样本企业虽已建立了内部业绩评价系统，但大多数企业核算简单，不够深入，难以落实到责任人。
问题三：贵公司的内部业绩评价的组织形式是什么？
表3问题三调查结果
本题目的在于了解样本企业内部业绩评价的规范化程度。数据表明大多数企业对成本和利润都有明确的考核指标，建立了成本中心和利润中心来控制内部各部门，其中64%的企业建立了成本中心，45%的企业建立了利润中心。但仍然有27%的样本企业无明显组织形式。
问题四：贵公司的内部业绩评价方法是什么？
表4问题四调查结果
本题目的在于了解样本企业内部业绩评价的具体方法。数据表明样本企业采用单一成本或利润指标的企业居多，占55%，而采用国有资本金效绩评价体系与平衡计分卡，各占27%，相对而言，利用经济增加值考核的不多，只占了9%。采用单一成本或利润指标容易引发“短期行为”。
问题五：贵公司内部业绩评价的常用标准是什么？
表5问题五调查结果
评价标准是判断评价对象业绩优劣的基准，设置评价标准时应该将几种标准结合在一起。数据表明样本企业主要采用年度预算作为企业内部业绩的评价标准，但也有部分企业仅采用单一标准，如占27%的历史平均等。
问题六：贵公司的内部业绩评价的执行部门是什么？
表6问题六调查结果
企业业绩评价的执行部门以企管部门居多，占55%，其次是财务部门占45%，人力资源部的比例也有18%，还有的企业通过高层领导和其他方式来执行，各占9%。由此可以看出，许多企业仅把内部业绩评价当作某一管理子系统的组成，而不是一个相对独立的子系统。
问题七：贵公司的内部业绩评价的效果如何？
表7问题七调查结果
数据表明业绩评价效果很好的仅占9%，效果较好的为27%，而认为效果一般的占了55%，较差的也有9%。很显然，样本企业的内部业绩评价效果不理想。
问题八：贵公司的内部业绩评价系统的缺陷是什么？
表8问题八调查结果
内部业绩评价系统的缺陷明显表现在设计不合理和执行不严格，分别占了36%，在评价系统的设计方面，我们研究人员应该担负起责任。
问题九：贵公司的内部业绩评价系统的困难是什么？
表9问题九调查结果
调查表明46%的企业认为内部业绩评价系统的困难主要是方法太复杂，这与问题八中所提的设计不合理相对应。另外缺少高层的大力支持占18%，电算化水平低也占18%。
问题十：贵公司的内部业绩评价系统关注什么？
表10问题十调查结果
数据表明大多数样本企业认为自己的内部业绩评价系统关注公司长期利益，以及支持公司战略，但也有部分企业承认只关注短期利益。但从前面选择的内部业绩评价方法等来看，样本企业实际的内部业绩评价方法并没有如此高比例地支持公司长期利益，样本企业可能没有真正理解内部业绩评价与公司长期利益的关系。
问题十一：贵公司的内部业绩评价系统与薪酬制度的关联度如何？
表11问题十一调查结果
内部业绩评价体系应与激励机制紧密相关，激励机制的实施需要以业绩评价系统的输出结果为依据，当然业绩评价系统的作用发挥，也需要激励机制的支持。所有样本企业都不否认内部业绩评价与薪酬存在一定的关联，但其中46%的企业认为关系一般，认为关系较小的占9%。
问题十二：是否允许我们到贵公司进行实地调研？
表12问题十二调查结果
设计此问题的目的在于了解与样本企业进一步合作的可能性。数据表明只有27％的企业乐意接受我们的实地调研，并希望获得研究成果。尽管没有企业对我们表示不欢迎，可73%企业却表示了他们的不方便，这也反映了采用实地研究方法进行财务管理研究的困难。
三、调查结果思考
1.理论研究者方面
从上述调查结果可知，设计不合理和方法太复杂是目前内部业绩评价体系的主要缺陷和困难，这也是执行不严格和效果不理想的重要原因。因此，设计出合理的和操作性强的内部业绩评价体系是关键所在。当前有关企业业绩评价的研究成果有很多，但绝大数是介绍说明性的，没有结合企业的实际，操作性差，實务工作者难以理解和应用。因此理论研究者要深入实际，设计出科学的和操作性强的企业内部业绩评价体系。尽管我们的调查结果显示只有少数企业欢迎理论工作者进行实地调研，但毕竟还是有这么一些的开明及上进的企业，另外通过各种关系，注意方式方法，还可以争取更多企业的支持。
2.企业方面
迄今为止，企业业绩评价的演进已经有两个多世纪了，从企业内部业绩评价的角度看总体上可以划分为五个阶段：成本控制业绩评价时期；会计基础业绩评价时期；经济基础业绩评价时期；战略管理业绩评价时期；利益相关者业绩评价时期。但调查结果显示，部分企业的内部业绩评价还在使用相当落后的理念和方法，部分企业对内部业绩评价体系不够重视。因此，企业领导要高度重视内部业绩评价的作用，有关人员要加强学习，了解内部业绩评价体系的发展，进一步开明开放，加强与理论工作者的合作，改进内部业绩评价体系，增强企业的竞争力。
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[关键词] 企业内部业绩评价应用现状调查研究
一、引言
企业业绩评价是组织管理控制系统的重要组成部分，近年来特别受到实务界和学术界的关注。从评价主体与被评价对象的位置关系来划分，企业业绩评价可以分为两大类：第一类是企业外部主体（投资决策者、资源提供者、政府部门等）对企业价值、贡献和经营业绩的评价；第二类是企业内部的机构或人员为了管理目的，对组织整体、各部门或员工的表现所作的内部评价。本文讨论的是第二类，即企业内部业绩评价。
随着企业组织背景的日益复杂，作为企业的经营者，要实现组织的战略目标，履行其对股东的受托责任，越来越依赖于科学合理的内部业绩评价系统。但存在的一个事实是，许多企业的业绩评价是一团糟糕，表现为拥有太多的信息，投入了太多的无效努力，花费也太多，业绩评价目标不能被清晰地交流，并且与激励机制联系较弱，不容易被理解。来自权威机构的调查报告显示了现行的企业内部业绩评价系统需要改进。美国注册会计师协会(AICPA)对业绩评价的研究显示只有35%的被调查者认为他们公司的业绩评价系统是有效的，而80%的人认为他们的业绩评价系统所提供的信息质量远远达不到标准或者顶多差强人意（Mark L. Frigo，2002）。
为了了解我国企业（特别是像广西这样的西部地区企业）内部业绩评价的应用现状，探讨我国企业内部业绩评价应用过程中的有关问题，我们围绕能够反映企业内部业绩评价应用现状的12个问题，对广西境内的企业进行了一次问卷调查。这次调查的样本企业数为100家，样本的选取采用主观判断和随机抽样相结合的方法，即由调查人员从广西大型企业名录中根据自己的主观判断，按照行业分布、规模分布、性质分布和类别分布的要求随机抽取样本企业。本次问卷调查采用不记名方式，题型为选择题，要求由企业财务经理填写，以调查对象的职务可知，调查对象熟悉企业内部业绩评价的情况，能够较好地理解和把握调查问卷所提问题的含义。并且由于采用匿名的方式，填写者不必担心泄露企业机密，另外我们准备好了回邮的信封和邮票，尽量方便调查对象，从而获得较好的回复。截至规定的问卷收回时间，共收到样本企业寄回的有效答卷33份，收回率为33%。本文以这33份有效答卷为依据，对企业内部业绩评价的应用现状进行一次总体的分析研究。
二、调查内容及结果分析
问题一：贵公司的股东或上级部门对贵公司的业绩评价方法是什么？
表1问题一调查结果
（※由于是多项选择题，所以合计数可能不等于100%，下同）
设计此问题的目的是想引导调查对象区分企业业绩的外部评价和内部评价。通过数据可知道多数企业的股东或上级部门考评企业业绩的方法不科学，如指标单一、易被操纵或诱导短期行为等，但限于主题，本文对此不作深入研究。
问题二：贵公司是否建立了内部业绩评价系统？
表2问题二调查结果
本题正式切入我们的研究主题，题目的选项也可让调查对象了解内部业绩评价系统的种类。数据表明每个企业都有自己的业绩评价系统，其中已建立了二级核算的内部业绩评价系统的企业占55%，但建立三级核算的不多，只有18%，而且还有18%的企业采用的是几个简单的指标来评价。由此可见，样本企业虽已建立了内部业绩评价系统，但大多数企业核算简单，不够深入，难以落实到责任人。
问题三：贵公司的内部业绩评价的组织形式是什么？
表3问题三调查结果
本题目的在于了解样本企业内部业绩评价的规范化程度。数据表明大多数企业对成本和利润都有明确的考核指标，建立了成本中心和利润中心来控制内部各部门，其中64%的企业建立了成本中心，45%的企业建立了利润中心。但仍然有27%的样本企业无明显组织形式。
问题四：贵公司的内部业绩评价方法是什么？
表4问题四调查结果
本题目的在于了解样本企业内部业绩评价的具体方法。数据表明样本企业采用单一成本或利润指标的企业居多，占55%，而采用国有资本金效绩评价体系与平衡计分卡，各占27%，相对而言，利用经济增加值考核的不多，只占了9%。采用单一成本或利润指标容易引发“短期行为”。
问题五：贵公司内部业绩评价的常用标准是什么？
表5问题五调查结果
评价标准是判断评价对象业绩优劣的基准，设置评价标准时应该将几种标准结合在一起。数据表明样本企业主要采用年度预算作为企业内部业绩的评价标准，但也有部分企业仅采用单一标准，如占27%的历史平均等。
问题六：贵公司的内部业绩评价的执行部门是什么？
表6问题六调查结果
企业业绩评价的执行部门以企管部门居多，占55%，其次是财务部门占45%，人力资源部的比例也有18%，还有的企业通过高层领导和其他方式来执行，各占9%。由此可以看出，许多企业仅把内部业绩评价当作某一管理子系统的组成，而不是一个相对独立的子系统。
问题七：贵公司的内部业绩评价的效果如何？
表7问题七调查结果
数据表明业绩评价效果很好的仅占9%，效果较好的为27%，而认为效果一般的占了55%，较差的也有9%。很显然，样本企业的内部业绩评价效果不理想。
问题八：贵公司的内部业绩评价系统的缺陷是什么？
表8问题八调查结果
内部业绩评价系统的缺陷明显表现在设计不合理和执行不严格，分别占了36%，在评价系统的设计方面，我们研究人员应该担负起责任。
问题九：贵公司的内部业绩评价系统的困难是什么？
表9问题九调查结果
调查表明46%的企业认为内部业绩评价系统的困难主要是方法太复杂，这与问题八中所提的设计不合理相对应。另外缺少高层的大力支持占18%，电算化水平低也占18%。
问题十：贵公司的内部业绩评价系统关注什么？
表10问题十调查结果
数据表明大多数样本企业认为自己的内部业绩评价系统关注公司长期利益，以及支持公司战略，但也有部分企业承认只关注短期利益。但从前面选择的内部业绩评价方法等来看，样本企业实际的内部业绩评价方法并没有如此高比例地支持公司长期利益，样本企业可能没有真正理解内部业绩评价与公司长期利益的关系。
问题十一：贵公司的内部业绩评价系统与薪酬制度的关联度如何？
表11问题十一调查结果
内部业绩评价体系应与激励机制紧密相关，激励机制的实施需要以业绩评价系统的输出结果为依据，当然业绩评价系统的作用发挥，也需要激励机制的支持。所有样本企业都不否认内部业绩评价与薪酬存在一定的关联，但其中46%的企业认为关系一般，认为关系较小的占9%。
问题十二：是否允许我们到贵公司进行实地调研？
表12问题十二调查结果
设计此问题的目的在于了解与样本企业进一步合作的可能性。数据表明只有27％的企业乐意接受我们的实地调研，并希望获得研究成果。尽管没有企业对我们表示不欢迎，可73%企业却表示了他们的不方便，这也反映了采用实地研究方法进行财务管理研究的困难。
三、调查结果思考
1.理论研究者方面
从上述调查结果可知，设计不合理和方法太复杂是目前内部业绩评价体系的主要缺陷和困难，这也是执行不严格和效果不理想的重要原因。因此，设计出合理的和操作性强的内部业绩评价体系是关键所在。当前有关企业业绩评价的研究成果有很多，但绝大数是介绍说明性的，没有结合企业的实际，操作性差，實务工作者难以理解和应用。因此理论研究者要深入实际，设计出科学的和操作性强的企业内部业绩评价体系。尽管我们的调查结果显示只有少数企业欢迎理论工作者进行实地调研，但毕竟还是有这么一些的开明及上进的企业，另外通过各种关系，注意方式方法，还可以争取更多企业的支持。
2.企业方面
迄今为止，企业业绩评价的演进已经有两个多世纪了，从企业内部业绩评价的角度看总体上可以划分为五个阶段：成本控制业绩评价时期；会计基础业绩评价时期；经济基础业绩评价时期；战略管理业绩评价时期；利益相关者业绩评价时期。但调查结果显示，部分企业的内部业绩评价还在使用相当落后的理念和方法，部分企业对内部业绩评价体系不够重视。因此，企业领导要高度重视内部业绩评价的作用，有关人员要加强学习，了解内部业绩评价体系的发展，进一步开明开放，加强与理论工作者的合作，改进内部业绩评价体系，增强企业的竞争力。
本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。