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一、研究背景rn世界上许多国家很早就制定了强制轮换制度,其中有些国家在实施了一段时间后就废止了,因其未达到预期效果,如曾实行该制度的加拿大和西班牙就已经先后放弃.尽管如此,仍然有很多国家坚持或开始实施该项制度,如意大利的证券监管机构对其监管的上市公司聘任的会计师事务所规定了9年的法定轮换;新加坡从2002年3月开始对设在本国的银行要求实施会计师事务所强制轮换;英格兰及威尔士特许会计师协会(ICAEW)理事会2002年10月也通过决议,将主管合伙人审计轮换期由7年缩短为5年.