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【摘 要】中国网络零售持续高速发展使得一些网店规模越来越大，一些地方税务部门对网店税收引起了热议。究竟能不能对网店征税，文章在参照国外主要国家和地区的基础上，对中国网店征税问题进行了研究。
【关键词】网店征税；研究与思考；国内环境；主要障碍
2012年8月，武汉市国税局开出国内首张个人网店税单对淘宝女装网店“我的百分之一”征税400余万元。这一征税案例，已经成为社会关注的热点，网店的税收问题已经成为电子商务进一步发展后的热点问题。
一、网店征税的国内外环境
（1）香港：网店“不征税”。香港特区是电子商务发展较快的地区，当地各大购物网站活跃度极高，大部分消费者都已经习惯了网上购物，香港目前没有任何明确对网络交易的监管制度，对网店也明确不征税。（2）英国：税率与实体经营一致。2002年8月，英国《电子商务法》正式生效，明确规定所以在线销售商品都需缴纳增值税，税率与实体经营一致，实行“无差别”征收，分为三等，标准税率（17.5%）、优惠税率（5%）和零税率（0%）。根据所售商品种类和销售地不同，实行不同税率标准。年销售额超过5万英镑，则必须到税务部门进行增值税等记。若未超过，则不做硬性要求。（3）美国：虚拟商品不征税。美国在1998年通过了《互联网免税法案》。该法案最简单、最基本的原则就是：虚拟商品（比如软件、音乐）不应该被征税，但一般商品都需按照实体经营标准纳税。该法案适用期三年，后来两次延期，直到现在还在沿用。不过美国高等法院做出判定，由于美国联邦政府和州政府都可以立法收税，所以凡是公司实体不在某个州的，消费者如果通过邮寄或网上订购发生买卖往来，则该州不得对这家公司征收消费税。（4）澳大利亚：按产品价格定税。在澳大利亚开网店，收费收税是不可避免的。个人开网店，需要向网络平台缴纳登录费、交易服务费等。卖家在网店里每放一个新产品，就要交一笔费用，收费标准以产品的价格而定。成交后，还要交成交价格2%～5%的交易服务费。使用Paypal之类的第三方支付系统时，也需要交手续费。小本经营的个人网店通常不需要报税，除非交易额超过1000澳元，但店主需缴纳个人所得税交税额度视店主当年的总体收入而定。由此可见，大多数国家和地区在“网店征税”问题上做法不一，在税费依据及实际操作上都面临不少困难。
二、网店征税的主要障碍
（1）难以界定纳税主体。传统的纳税主体往往通过常设机构或者实际居住地得以界定，但是，电子商务的纳税主体并不清楚，电子商务企业和一般的企业不一样，可以没有常设机构，没有固定场所，没有在工商部门注册，因此就不是工商纳税的主体。由于电子商务的地域性不强，对于客户来说，登录本地网站和外地网站无任何差别，对本地网店征税势必会引起网店外迁。（2）难以确定税费依据。类似“.com”的公司要不要征税，怎么样征税，目前国外都没有明确规定，只能采取宽口径处理，即暂时不征税，先收集数据。我国目前也尚未出台对网上征税的具体办法。另外，征税应当有标准，电子商务的标准主要是交易额，但交易额并不容易测量。（3）难以进行具体操作。电子商务的特点使得对网店征税可操作性差，需要国家在全国范围内甚至在国际上进行协调后才能实施，很明显，中国目前并不具备这一条件，没有相关的法规、制度和经验。
三、响网店征税的建议
（1）网店征税是电子商务发展的必然。随着电子商务的发展，电子商务交易额逐年上升，网上零售在社会商品零售总额所占比例也越来越大。如果继续对网店不征税，会影响到国家的财政来源，影响到企业的公平竞争。虽然从目前看，对网店征税难点大，时机没有成熟，不具备对网店征税的条件。但从长远来看，征税是网店规范发展的必由之路。将不缴税费带来的低价作为网店的核心竞争力，并不利于电子商务持续健康发展。因此，税务部门以积极的态度解决网店税收问题是值得肯定的，如何协调各方利益使网店征税在时机成熟时得以实现成为了重要的课题。（2）向网店征税须有规矩。针对个人网店征税应该建立在一定销售规模标准之上，标准以下的应该免税。而且，要针对不同行业（不同利润率）制定不同的税率，并且考虑到网店和实体店之间的差异，不应该照搬实体店征税标准。这项工作应该由国家税务总局来完成，而不是任由各地方税务部门自行制定相关标准。（3）改革税制，规范市场竞争。目前，中国大部分的实体店铺承受着较高的房租、税收与人工成本，不对达到一定规模的网店征税，这种竞争确实是不公平的。但是，在中国，即使便宜的网购商品与国外同质产品相比，价格也高出不少，原因是在中国现行的税制格局下，70%以上的税收来自增值税、消费税和营业税等流转环节。因此，税务部门最紧要的工作不是向网络交易征税，而是改革税制，降低中国实体交易中的过重税负。从一定意义上讲，就是因为实体店税负过重客观上才成就了中国庞大的网络购物市场。
参 考 文 献
[1]田豆豆.“国内首张个人网店税单”引争议[N].人民日报.2011（6）
【关键词】网店征税；研究与思考；国内环境；主要障碍
2012年8月，武汉市国税局开出国内首张个人网店税单对淘宝女装网店“我的百分之一”征税400余万元。这一征税案例，已经成为社会关注的热点，网店的税收问题已经成为电子商务进一步发展后的热点问题。
一、网店征税的国内外环境
（1）香港：网店“不征税”。香港特区是电子商务发展较快的地区，当地各大购物网站活跃度极高，大部分消费者都已经习惯了网上购物，香港目前没有任何明确对网络交易的监管制度，对网店也明确不征税。（2）英国：税率与实体经营一致。2002年8月，英国《电子商务法》正式生效，明确规定所以在线销售商品都需缴纳增值税，税率与实体经营一致，实行“无差别”征收，分为三等，标准税率（17.5%）、优惠税率（5%）和零税率（0%）。根据所售商品种类和销售地不同，实行不同税率标准。年销售额超过5万英镑，则必须到税务部门进行增值税等记。若未超过，则不做硬性要求。（3）美国：虚拟商品不征税。美国在1998年通过了《互联网免税法案》。该法案最简单、最基本的原则就是：虚拟商品（比如软件、音乐）不应该被征税，但一般商品都需按照实体经营标准纳税。该法案适用期三年，后来两次延期，直到现在还在沿用。不过美国高等法院做出判定，由于美国联邦政府和州政府都可以立法收税，所以凡是公司实体不在某个州的，消费者如果通过邮寄或网上订购发生买卖往来，则该州不得对这家公司征收消费税。（4）澳大利亚：按产品价格定税。在澳大利亚开网店，收费收税是不可避免的。个人开网店，需要向网络平台缴纳登录费、交易服务费等。卖家在网店里每放一个新产品，就要交一笔费用，收费标准以产品的价格而定。成交后，还要交成交价格2%～5%的交易服务费。使用Paypal之类的第三方支付系统时，也需要交手续费。小本经营的个人网店通常不需要报税，除非交易额超过1000澳元，但店主需缴纳个人所得税交税额度视店主当年的总体收入而定。由此可见，大多数国家和地区在“网店征税”问题上做法不一，在税费依据及实际操作上都面临不少困难。
二、网店征税的主要障碍
（1）难以界定纳税主体。传统的纳税主体往往通过常设机构或者实际居住地得以界定，但是，电子商务的纳税主体并不清楚，电子商务企业和一般的企业不一样，可以没有常设机构，没有固定场所，没有在工商部门注册，因此就不是工商纳税的主体。由于电子商务的地域性不强，对于客户来说，登录本地网站和外地网站无任何差别，对本地网店征税势必会引起网店外迁。（2）难以确定税费依据。类似“.com”的公司要不要征税，怎么样征税，目前国外都没有明确规定，只能采取宽口径处理，即暂时不征税，先收集数据。我国目前也尚未出台对网上征税的具体办法。另外，征税应当有标准，电子商务的标准主要是交易额，但交易额并不容易测量。（3）难以进行具体操作。电子商务的特点使得对网店征税可操作性差，需要国家在全国范围内甚至在国际上进行协调后才能实施，很明显，中国目前并不具备这一条件，没有相关的法规、制度和经验。
三、响网店征税的建议
（1）网店征税是电子商务发展的必然。随着电子商务的发展，电子商务交易额逐年上升，网上零售在社会商品零售总额所占比例也越来越大。如果继续对网店不征税，会影响到国家的财政来源，影响到企业的公平竞争。虽然从目前看，对网店征税难点大，时机没有成熟，不具备对网店征税的条件。但从长远来看，征税是网店规范发展的必由之路。将不缴税费带来的低价作为网店的核心竞争力，并不利于电子商务持续健康发展。因此，税务部门以积极的态度解决网店税收问题是值得肯定的，如何协调各方利益使网店征税在时机成熟时得以实现成为了重要的课题。（2）向网店征税须有规矩。针对个人网店征税应该建立在一定销售规模标准之上，标准以下的应该免税。而且，要针对不同行业（不同利润率）制定不同的税率，并且考虑到网店和实体店之间的差异，不应该照搬实体店征税标准。这项工作应该由国家税务总局来完成，而不是任由各地方税务部门自行制定相关标准。（3）改革税制，规范市场竞争。目前，中国大部分的实体店铺承受着较高的房租、税收与人工成本，不对达到一定规模的网店征税，这种竞争确实是不公平的。但是，在中国，即使便宜的网购商品与国外同质产品相比，价格也高出不少，原因是在中国现行的税制格局下，70%以上的税收来自增值税、消费税和营业税等流转环节。因此，税务部门最紧要的工作不是向网络交易征税，而是改革税制，降低中国实体交易中的过重税负。从一定意义上讲，就是因为实体店税负过重客观上才成就了中国庞大的网络购物市场。
参 考 文 献
[1]田豆豆.“国内首张个人网店税单”引争议[N].人民日报.2011（6）