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[摘要] 随着市场经济和医疗卫生改革的不断深入与发展，医院面临的市场竞争压力愈发显现，加强医院内部管理的重要性和迫切性已成为医院管理者的共识。公立医院作为公益性、非营利性的社会公益机构，医院成本管理的目标是定位于更具广度和深度的顾客满意层面上，而不是由利润最大化这一直接动因决定。成本核算是医院管理的一项基础工作，也是现代化医院经营管理的重要环节，通过成本核算可强化医院成本管理，减少消耗、降低成本，同时促进医院有效的经营管理，提高医院在面对困难与挑战时的应对能力。本文就医院成本核算的必要性、现阶段存在的问题及对策，做简要探讨。
[关键词] 成本核算；医院经营管理；问题；对策
[中图分类号] R406.72 [文献标识码] C [文章编号] 1673-9701（2013）13-0123-02
本文就医院成本核算的必要性、现阶段存在的问题及对策，做简要探讨。
1 医院绩效管理中实行成本核算的必然性与重要性
1.1 成本核算是医改的基础性工作，是国家政策和新医改的组成部分
全成本核算是公立医院改革与经营管理的基础性工作，透过全成本核算工作可以为研究解决医改中医疗资源的配置、财政补偿、医疗服务成本及费用控制、医疗服务定价、医疗付费方式及医疗保险等难点问题提供最基础、最重要的参照依据。2005年国家卫生部要求医院严格实行医院内部成本核算制度，努力降低医疗服务成本和药品、耗材。2009年国家发布《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009～2011年）》，明确提出公立医院应当严格预算和收支管理。
1.2 成本核算利于医院内部资源进行最佳配置而降耗增效，提高医院竞争力
①医院虽为公益性、非营利性机构，但依旧面临自我生存的问题。以最少的消耗获得最大的效益是成本核算的首要目的，通过成本核算可以最大限度地杜绝浪费，使各种耗费更趋合理。②医院在进行重大成本项目的引进时，若不进行有效的市场需求调查和成本回收周期测算，在当前融资较为困难的背景下，易给医院未来发展带来巨大的债务负担，但若市场把握准确并进行科学的成本核算后适时上马新项目则能使有限的资源得到有效的配置利用，减少有限资源的闲置与浪费，最短时间内给医院和社会带来效益。③长期以来，公立医院都是在不完全成本管理模式下运营，科室盲目争设备、争空间、争人力的情况时有发生，助涨了医疗成本。成本核算的主要目的是加强医院经济管理，料、工、费渗透到医院管理的各个角落，而医院的成本核算就是对料、工、费的合理归集与分配。如材料物资的采购、保存、使用是否合理[1，2]；员工配置是否合理，能否最大可能做到人尽其才，减少人浮于事的现象，薪酬体制能否调动职工积极性与创造性等；费用则涉及到经营管理中开支的必要性、数据的细化、监督机制等，通过规范的成本核算工作，有利于强化员工成本意识、促进成本控制、有效降低医院运营成本。
2 现阶段医院成本核算普遍存在的问题
2.1 成本核算观念不强，医院成本核算基础差
长期以来，公立医院作为体制内的事业单位，多由政府投资建立，资产不清、缺乏成本核算的环境和意识导致医疗成本核算方法与配套制度的欠缺，如原有的会计制度与医院经营管理和成本核算的需要不相适应，存在体制不顺。在核算过程中存在有主观的、相对的因素，成本核算的真实性和科学性不尽如人意；在观念上，科室人员一般仅关心本科室相关的收入与消耗，狭隘地认为成本核算的目的就是为了奖金分配，是为奖金发放提供参考数据。
2.2 费用缺乏有效控制和监督
医院管理者的出发点是如何通过成本核算来调动医务人员的积极性，如何在保证质量、提高社会效益的前提下，提高经济效益。科室普遍认为自身可以做到减少甚至杜绝不合理成本开支，但医院总体可控的管理费用对科室而言是不可控成本，各级管理的重点不同，使医疗成本核算工作更为复杂化。在管理费用的控制和监督体系上目前医院普遍缺乏，而行政、后勤费用的成本开支在医院总成本中占比较重，而且一直以来存在开支随意性较大的情况，统一摊入科室成本致使科室总成本较高，在科室分摊管理费用时，导致临床、医技科室对行政、后勤部门存在不满。
3 医院经营管理中推行成本核算的对策
3.1 转换观念，落实成本核算的基础性工作
①成本核算涉及不同层面的个人利益，需要医院领导的重视支持，更需要医院各部门分工协作、配合，决策层应充分认识到成本核算在经营管理中的意义和作用，以期调动医院各方面的资源，在全院营造成本核算的管理氛围。日常工作中要通过利用院务会、干部会议、职工代表大会等宣传阵地以及板报、院报等媒体，多渠道地做好全员的宣传动员工作，让员工深刻感知到成本核算对谋求医院自身的生存和可持续发展、对员工个人福利改善的重要性，激发每个人参与管理的积极性与自觉性，使成本管理工作成为员工自愿参与行为习惯[3]。②完善管理制度、规范管理流程，做好成本核算的基础工作。若想实行成本核算制度，首要工作就是要完善医院的财务报表，建立详实的原始财务数据资料库，作为日后经营管理和医疗决策时的财务处理依据[4]。而要保证原始记录正确，就必须有完善的计量验收、领发等制度，健全计量、验收、领发、盘存制度是当务之急，在健全制度中逐步形成完整的数据采集、归集、核对流程和数据分析处理方法，最终探索出适合医院自身的完整的核算分析方法体系。
3.2 健全成本核算组织，完善成本核算监督机制
“上医治未病”，从管理的角度讲，事前控制优于事中控制，事后控制不如事中控制，但多数的管理者未能意识到这一点的重要性，而多将注意力放在事后控制上，所以为保证成本核算工作的顺利进行，建立一个有序的成本核算组织尤其重要。在传统的医院财务管理中，成本监督均为针对已发生的问题进行事后监督，诸如药品购买、医疗器械使用、科室建设等，而在医院成本的使用过程中的监督较为薄弱。所以，在医院内部建立完善的医院成本核算监督机制，将医院成本的投入预算、使用、成效等都列入监督范围内，进而逐步将医院当前多以事后成本控制模式下的奖金计发管理向全程和多方位的成本管理模式过渡。 3.3 成本核算与员工绩效激励、医院决策挂钩[5]
①长期以来，医院内部的分配模式存在着不合理性，成本核算结果与具体核算部门的绩效挂钩可调整、规范医院、科室和个人的分配关系，完善按劳分配多劳多得相对公平的分配制度。只有如此，才能充分调动参与部门、人员的积极性，成本核算结果的价值意义才得以体现，成本核算工作才能具有持久的生命力。②合理的成本费用分摊是避免导致不同部门的员工心生不满、不公等消极心态的根本，成本费用的合理公平分摊，可保证医院正常运转，又明确各部门、科室乃至每一个人的权利和义务责任，科室才会从实际出发，自觉合理节约成本。③在重大基建项目实施、大中型仪器采购、新服务项目的定价过程中应严格用成本核算分析论证，发挥成本核算在决策中的指导作用，尽力避免、减少决策失误的概率。
3.4 充分利用现代信息化管理手段，提高效率减少误差[6]
成本核算至上而下涉及医院多个部门的系统性工程，其基础数据庞大，且时时处于动态变化中，计算机辅助管理可起到人工管理数据无法替代的准确性、及时性，如实现对物资的出入库、医疗收费、科室核算三者之间的电子信息衔接，可堵塞漏洞。基于电脑数据处理系统可一次处理大量数据和网络自动化的特点，医院根据自身的条件建立计算机管理网络并设计相应的功能管理模块，可大大提高成本核算工作的效率，使成本核算工作事半功倍。
4 结语
成本核算是医院经营管理中的一项基础性工作，成本预测、成本控制和成本评价是成本管理的发展趋势，已逐步成为市场经济条件下医院管理工作中的重要构成部分[7] 。随着医药卫生体制改革的推进与深化，公立医院改革成为重中之重，其中医院经营管理中的成本核算为改革的一项主要内容[8]。近年来，大部分医院已逐步推行成本核算制度，并在实践工作中加以完善，通过实施成本核算及控制，有效利用人力、物力、财力等资源，医院为主动适应市场经济并不断发展完善做着自己的努力。在宏观经济政策发生重大变化的条件下，伴随我国市场经济体系的逐步完善，我们期待不久的将来能有一套适应现代医院管理要求的完整的成本核算方法体系出台，为各级医院提高综合经营管理水平提供科学、规范性的指导，而医院则能通过减少消耗、降低成本，走出一条低耗、高效、多赢的发展之路。
[参考文献]
[1] 孙晋科，熊林平. 我国医院成本核算研究探讨[J]. 中国卫生统计，2012，29（2）：268-269.
[2] 王肖莉，马驯. 浅谈加强医院成本核算提升医院财务管理水平[J]. 当代医学，2011，17（21）：40-41.
[3] 秦玮. 市场经济下医院成本核算与绩效考核体系的探讨[J]. 经济师，2009，（12）：154-155.
[4] 李林红. 新形势下医院财务管理的难点及对策[J]. 现代经济信息，2009，（19）：221，223.
[5] 汤建凤，王燕，周新燕，等. 医院成本核算中员工角色管理与人力资源成本分摊模式探讨[J]. 中国卫生经济，2011，30（9）：87-89.
[6] 聂岁锋. 基于信息化的军队医院全成本核算实证分析[J]. 解放军医院管理杂志，2011，18（8）：708-711.
[7] 韩绥生. 对医院进行成本核算的认识[J]. 中国卫生经济，2009，28（3）：76-77.
[8] 王杰，严琳. 医院成本核算系统与HIS和财务数据的自动融合[J]. 中国当代医药，2009，16（17）：137-138.
（收稿日期：2013-03-11）
[关键词] 成本核算；医院经营管理；问题；对策
[中图分类号] R406.72 [文献标识码] C [文章编号] 1673-9701（2013）13-0123-02
本文就医院成本核算的必要性、现阶段存在的问题及对策，做简要探讨。
1 医院绩效管理中实行成本核算的必然性与重要性
1.1 成本核算是医改的基础性工作，是国家政策和新医改的组成部分
全成本核算是公立医院改革与经营管理的基础性工作，透过全成本核算工作可以为研究解决医改中医疗资源的配置、财政补偿、医疗服务成本及费用控制、医疗服务定价、医疗付费方式及医疗保险等难点问题提供最基础、最重要的参照依据。2005年国家卫生部要求医院严格实行医院内部成本核算制度，努力降低医疗服务成本和药品、耗材。2009年国家发布《医药卫生体制改革近期重点实施方案（2009～2011年）》，明确提出公立医院应当严格预算和收支管理。
1.2 成本核算利于医院内部资源进行最佳配置而降耗增效，提高医院竞争力
①医院虽为公益性、非营利性机构，但依旧面临自我生存的问题。以最少的消耗获得最大的效益是成本核算的首要目的，通过成本核算可以最大限度地杜绝浪费，使各种耗费更趋合理。②医院在进行重大成本项目的引进时，若不进行有效的市场需求调查和成本回收周期测算，在当前融资较为困难的背景下，易给医院未来发展带来巨大的债务负担，但若市场把握准确并进行科学的成本核算后适时上马新项目则能使有限的资源得到有效的配置利用，减少有限资源的闲置与浪费，最短时间内给医院和社会带来效益。③长期以来，公立医院都是在不完全成本管理模式下运营，科室盲目争设备、争空间、争人力的情况时有发生，助涨了医疗成本。成本核算的主要目的是加强医院经济管理，料、工、费渗透到医院管理的各个角落，而医院的成本核算就是对料、工、费的合理归集与分配。如材料物资的采购、保存、使用是否合理[1，2]；员工配置是否合理，能否最大可能做到人尽其才，减少人浮于事的现象，薪酬体制能否调动职工积极性与创造性等；费用则涉及到经营管理中开支的必要性、数据的细化、监督机制等，通过规范的成本核算工作，有利于强化员工成本意识、促进成本控制、有效降低医院运营成本。
2 现阶段医院成本核算普遍存在的问题
2.1 成本核算观念不强，医院成本核算基础差
长期以来，公立医院作为体制内的事业单位，多由政府投资建立，资产不清、缺乏成本核算的环境和意识导致医疗成本核算方法与配套制度的欠缺，如原有的会计制度与医院经营管理和成本核算的需要不相适应，存在体制不顺。在核算过程中存在有主观的、相对的因素，成本核算的真实性和科学性不尽如人意；在观念上，科室人员一般仅关心本科室相关的收入与消耗，狭隘地认为成本核算的目的就是为了奖金分配，是为奖金发放提供参考数据。
2.2 费用缺乏有效控制和监督
医院管理者的出发点是如何通过成本核算来调动医务人员的积极性，如何在保证质量、提高社会效益的前提下，提高经济效益。科室普遍认为自身可以做到减少甚至杜绝不合理成本开支，但医院总体可控的管理费用对科室而言是不可控成本，各级管理的重点不同，使医疗成本核算工作更为复杂化。在管理费用的控制和监督体系上目前医院普遍缺乏，而行政、后勤费用的成本开支在医院总成本中占比较重，而且一直以来存在开支随意性较大的情况，统一摊入科室成本致使科室总成本较高，在科室分摊管理费用时，导致临床、医技科室对行政、后勤部门存在不满。
3 医院经营管理中推行成本核算的对策
3.1 转换观念，落实成本核算的基础性工作
①成本核算涉及不同层面的个人利益，需要医院领导的重视支持，更需要医院各部门分工协作、配合，决策层应充分认识到成本核算在经营管理中的意义和作用，以期调动医院各方面的资源，在全院营造成本核算的管理氛围。日常工作中要通过利用院务会、干部会议、职工代表大会等宣传阵地以及板报、院报等媒体，多渠道地做好全员的宣传动员工作，让员工深刻感知到成本核算对谋求医院自身的生存和可持续发展、对员工个人福利改善的重要性，激发每个人参与管理的积极性与自觉性，使成本管理工作成为员工自愿参与行为习惯[3]。②完善管理制度、规范管理流程，做好成本核算的基础工作。若想实行成本核算制度，首要工作就是要完善医院的财务报表，建立详实的原始财务数据资料库，作为日后经营管理和医疗决策时的财务处理依据[4]。而要保证原始记录正确，就必须有完善的计量验收、领发等制度，健全计量、验收、领发、盘存制度是当务之急，在健全制度中逐步形成完整的数据采集、归集、核对流程和数据分析处理方法，最终探索出适合医院自身的完整的核算分析方法体系。
3.2 健全成本核算组织，完善成本核算监督机制
“上医治未病”，从管理的角度讲，事前控制优于事中控制，事后控制不如事中控制，但多数的管理者未能意识到这一点的重要性，而多将注意力放在事后控制上，所以为保证成本核算工作的顺利进行，建立一个有序的成本核算组织尤其重要。在传统的医院财务管理中，成本监督均为针对已发生的问题进行事后监督，诸如药品购买、医疗器械使用、科室建设等，而在医院成本的使用过程中的监督较为薄弱。所以，在医院内部建立完善的医院成本核算监督机制，将医院成本的投入预算、使用、成效等都列入监督范围内，进而逐步将医院当前多以事后成本控制模式下的奖金计发管理向全程和多方位的成本管理模式过渡。 3.3 成本核算与员工绩效激励、医院决策挂钩[5]
①长期以来，医院内部的分配模式存在着不合理性，成本核算结果与具体核算部门的绩效挂钩可调整、规范医院、科室和个人的分配关系，完善按劳分配多劳多得相对公平的分配制度。只有如此，才能充分调动参与部门、人员的积极性，成本核算结果的价值意义才得以体现，成本核算工作才能具有持久的生命力。②合理的成本费用分摊是避免导致不同部门的员工心生不满、不公等消极心态的根本，成本费用的合理公平分摊，可保证医院正常运转，又明确各部门、科室乃至每一个人的权利和义务责任，科室才会从实际出发，自觉合理节约成本。③在重大基建项目实施、大中型仪器采购、新服务项目的定价过程中应严格用成本核算分析论证，发挥成本核算在决策中的指导作用，尽力避免、减少决策失误的概率。
3.4 充分利用现代信息化管理手段，提高效率减少误差[6]
成本核算至上而下涉及医院多个部门的系统性工程，其基础数据庞大，且时时处于动态变化中，计算机辅助管理可起到人工管理数据无法替代的准确性、及时性，如实现对物资的出入库、医疗收费、科室核算三者之间的电子信息衔接，可堵塞漏洞。基于电脑数据处理系统可一次处理大量数据和网络自动化的特点，医院根据自身的条件建立计算机管理网络并设计相应的功能管理模块，可大大提高成本核算工作的效率，使成本核算工作事半功倍。
4 结语
成本核算是医院经营管理中的一项基础性工作，成本预测、成本控制和成本评价是成本管理的发展趋势，已逐步成为市场经济条件下医院管理工作中的重要构成部分[7] 。随着医药卫生体制改革的推进与深化，公立医院改革成为重中之重，其中医院经营管理中的成本核算为改革的一项主要内容[8]。近年来，大部分医院已逐步推行成本核算制度，并在实践工作中加以完善，通过实施成本核算及控制，有效利用人力、物力、财力等资源，医院为主动适应市场经济并不断发展完善做着自己的努力。在宏观经济政策发生重大变化的条件下，伴随我国市场经济体系的逐步完善，我们期待不久的将来能有一套适应现代医院管理要求的完整的成本核算方法体系出台，为各级医院提高综合经营管理水平提供科学、规范性的指导，而医院则能通过减少消耗、降低成本，走出一条低耗、高效、多赢的发展之路。
[参考文献]
[1] 孙晋科，熊林平. 我国医院成本核算研究探讨[J]. 中国卫生统计，2012，29（2）：268-269.
[2] 王肖莉，马驯. 浅谈加强医院成本核算提升医院财务管理水平[J]. 当代医学，2011，17（21）：40-41.
[3] 秦玮. 市场经济下医院成本核算与绩效考核体系的探讨[J]. 经济师，2009，（12）：154-155.
[4] 李林红. 新形势下医院财务管理的难点及对策[J]. 现代经济信息，2009，（19）：221，223.
[5] 汤建凤，王燕，周新燕，等. 医院成本核算中员工角色管理与人力资源成本分摊模式探讨[J]. 中国卫生经济，2011，30（9）：87-89.
[6] 聂岁锋. 基于信息化的军队医院全成本核算实证分析[J]. 解放军医院管理杂志，2011，18（8）：708-711.
[7] 韩绥生. 对医院进行成本核算的认识[J]. 中国卫生经济，2009，28（3）：76-77.
[8] 王杰，严琳. 医院成本核算系统与HIS和财务数据的自动融合[J]. 中国当代医药，2009，16（17）：137-138.
（收稿日期：2013-03-11）