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摘要：在“卷烟上水平”新形势下，如何提升我省烟草系统预算管理水平，搭建财务业务一体化平台，实现管中有控、预后有评的全面预算管理显得尤为重要。本文结合工作实际，阐述了当前我省烟草行业预算管理的发展现状，分析造成预算管理实施瓶颈的原因，提出在积极的预算文化氛围中，以各职能部门高素质的预算管理人员为中心，推动全员预算，并通过精确的预算编制、有力的预算执行和科学的预算评价，实现全面预算管理的战略目标。
关键词：全面预算管理烟草系统 评价机制
全面预算管理是当前烟草行业加强财务审计基础工作的重要课题，是烟草企业做大做强、提高核心竞争力的必然要求，更是建立“严格规范、富有效率、充满活力”的中国烟草的一项基础工作。近年来，随着我省烟草行业财务业务信息一体化建设的发展，全面预算管理在加强成本费用控制、落实管理职责方面发挥了积极的作用。但是，在实施过程中，依然存在着诸如全员参与面不广、预算执行率偏差大等问题，严重影响着我省系统全面预算管理的实施，对实现财务业务一体化造成了阻碍。因此，要真正实现以财务预算管理为抓手，全面推动“卷烟上水平”的工作目标，我们必须加强认识，深挖预算管理现存的问题，全面探究加强预算管理的有效体制机制，促进我省系统财务管理工作全面发展。
一、当前我省系统预算管理的实施现状
1、预算实施的全面性有限，各部门参与热情不高
尽管各级领导对预算管理这项工作都很重视，但各职能部门往往是出于考核压力而被动推行，并未切实考虑预算问题，没有将预算编制上升到应该的高度上，在编制预算时敷衍了事，造成年度预算计划变形或中期预算执行偏差。或是干脆“强迫”财务部门越俎代庖，造成预算与执行“两张皮”，而“何时办什么事、何地用什么钱、何处用多少钱”之类的问题却只有各职能部门才能解答；在上述信息不对称的情况下，容易出现有预算而不用、用钱时却没有预算的现象，导致预算管理流于形式。这就是当前我们预算工作所面临的困境。
2.预算指标分解过于简单，方法不尽科学合理
（1）年度预算指标分解简单。一方面，某些单位习惯于不考虑本年实际情况，而是直接在上年费用实际发生数的基础上降低一个比例，从而常常出现第二年经营业务预算指标不够的情况。例如，在对五项费用进行支出预算时，就没有运用因素分析法设立一个“公允值”来测算。另一方面，为了保持一些主要指标如卷烟销售收入的统一增长幅度，上级单位往往采取“一刀切”的方式，对上年预算指标完成较好的单位，持续实行“鞭打快牛”的政策，在一定程度上影响了基层的积极性。
（2）预算编制方法偏离实际，不尽科学合理。例如，某些资本性支出的项目支出预算指标的编制完全按照投资处、烟叶处下达给各市局的项目计划编制，并不按照本年该项目的资金流编制，而财务的资金支付是根据合同签定执行情况来支付，这种自上而下的计划与自下而上的资金支付存在矛盾，实际资金支付与项目投资计划的下达存在很大的差异，造成预算执行偏差大。
3、预算执行动力不足，预算指标的目标不明确
基于“价值最大化”的经营目标，企业应该是以利润或是每股收益最大化作为目标，才能推动各项经营活动朝着一致的目的前行。然而在现阶段的烟草行业，预算目标具有多元化倾向，并未根据 “十二·五”战略目标来确定本企业一年内的经营目标。反之，各部门按自身利益制定财务预算，各自为政的现象严重，无法实现企业“整合成本、提升利润”的目标。
4、预算执行力有限，预算环境不完善
全面预算管理的实现不仅仅需要拥有全面预算管理理念的管理人员、一整套健全的机制体制，更需要一个完善的预算环境。当前，预算指标的科学性与有效性仍然有待于进一步改进，预算考评机制并未完全建立起来，预算管理人员的素质仍有待于提高，企业的预算文化尚未覆盖全员。
二、对预算管理实施现状的原因分析
1、缺乏正确的全面预算观念
在预算的制定及执行过程中，财务部门主要是扮演牵头、协调、汇总、报批、考核的角色，至于要进行何种采购投资、需要多少费用等这些具体的问题，是由各职能部门考虑的，这就要求各职能部门具备整体观念。然而，某些职能部门仍然没有充分认识到预算是其自身职能工作的一部分，没有认识到预算编制得宽泛或紧致，将直接影响到其在本年度或下年度的项目开支与费用报销；甚至认为预算管理是财务部门的事，推行预算管理对其部门的经营活动造成了影响，本位主义严重泛滥，最后往往使预算管理流于形式，达不到预期效果。
2、缺乏具有号召力的的预算文化，预算管理人员素质不高
预算文化，包括积极向上的预算目标、科学合理的预算标准等。现阶段，烟草行业仍然被标榜为市场经济的“裁判员”与“运动员”的统一体，在这种特殊的政企高度合一的体制特征下，它的经营目标更具有行政部门的责任性，而非企业的纯利润性，导致烟草行业的预算目标在一定范围内与传统意义上的企业经营战略背道而驰。另一方面，我省各地烟草系统发展水平存在较大的差异，对建立科学而符合实际的预算标准增加了难度，从而无法建立起统一的、具有号召力的预算文化。此外，近几年来虽然我省烟草系统大力推广员工在职培训，但是高素质的预算管理人员仍然供不应求。而全面预算管理是一项在战术上通过各职能部门的反复沟通协调、接收反馈来达到企业的战略营运目标的的管理行为，它需要各预算执行部门的高素质管理人员并肩作战，相互沟通，而不是光靠一个部门或几个财务人员“闭门造车”就能实现的。
3、缺乏行之有效的预算执行评价考核机制
全面预算管理是一个长期的过程，经过各部门制定预算并执行之后，预算的评价能否正确有效地反映企业预算的执行率，从而成为各职能部门绩效考核的依据，也是一个至关重要的环节。由于现在我省烟草行业正处于全面预算的初级阶段，科学的定额定率指标体系仍待研究，完善的预算执行评价机制尚未建立。所以，在各部门进行年度预算执行之后，对于预算执行率的考核往往是敷衍了事，走走过场而已，预算仅仅只是预算，无法以预算为“跳板”，实现企业的战略目标。
三、加强全面预算管理的对策
1、加强宣传，树立全员预算观念
全面预算管理应该包含两方面：一是企业所有职工均参与预算，企业人力、物力、财力等各项资源都应该纳入预算，这也就是所谓的“全员、全过程、全要素”式的预算。只有牢固树立全员预算观念，充分调动全体员工的积极性，充分发挥财务部门在预算管理过程中的沟通协调作用，打破部门之间的隔阂，才能逐步实施全过程预算，达到全要素预算。 二是实行归口管理负责制，将预算指标按业务类型分类划给归口管理部门，由归口管理部门对预算负责，实行“分级归口”。在市公司本级，按预算指标的性质实行归口管理；对各县级营销部，则按授权制度实行分级控制。按照“分级归口”管理办法的要求，各责任主体要积极参与预算的编制，对各个预算项目反复权衡、精打细算，努力增加销售收入，严格控制费用支出，使预算真正起到控制成本费用、提高经济效益的作用。
2、建立科学、有效的预算编制方法，提高预算编制水平
紧密结合行业“十二五”期间对标、贯标的具体要求，建立科学合理的预算定额定率指标体系，以预算管理为前提，实现物流、资金流、信息流、人力资源流的合理配置。通过预算信息网络系统，及时传递预算信息，实现预算编制、执行控制、在线审批、执行情况分析等预算管理功能，提高预算管理的质量和效率，从而使预算的编制更加科学，预算的实施更加准确，预算的考核更加有章可循。
在“能量化的量化、不能量化的细化”的原则下，对各项预算指标进行标准化、定额化。在会议费、招待费、宣传费、差旅费和办公费这五项费用的指标规划上，我们应该根据上年实际发生数，并结合本年度的某些变化，按因素分析法预测本年度五项费用的发生额。如燃油费的定额标准，可以按照车型、百公里油耗、预计行驶里程进行汇总计算；职工教育经费，则可以对职工学历、岗位类别以及各层次、各专业的培训费用进行统计汇总，并按照预计的学习、毕业时间编制到对应的预算期中。在资本性支出的预算上，对于涉及资产购置的项目，可以根据资产类别、资产折旧年限、资产状况来确定是否需要进行购置；对于涉及资产投资的项目，根据项目的完工程度进行分期付款，若是上年度的延续项目，要在投资总额的基础上扣除已拨付的款项，若是本年度的新建项目，按投资项目计划建立项目库，对本年实施的项目，预测本年可以完成的工程量确定拨付的现金流从而确定本年度的投资预算。
对于烟基项目，要实行自上而下与自下而上的双向预算界定现金流范围。按项目年度批复计划确定今年的实施项目，对实施项目签订补贴合同，按补贴合同及工程进度确定本年度烟叶基础设施发生的现金流，对上年度项目因审计结算未付完的余款也应列入预算。
3、建立健全全面完善预算管理考核评价机制
预算考核是与期终总结相关的业绩评价与奖惩体系，没有以预算为基础的考核，预算就会流于形式。我们在考评过程中要注重个人考评与集体考评相结合，动态考评与综合考评相结合，建立月度年度绩效联酬考核办法。根据企业年度目标进行分解，确立考核指标。月度考核指标主要考核卷烟销量、各项可控费用、利税、资金流执行偏差率及当月的工作计划完成质量，并分别与各预算责任主体全体员工当月的绩效工资挂钩。年度终了，以年度卷烟销量、烟叶收购量、成本费用利润率、人均劳动效率、单箱物流费用、资本性支出执行率、利税等预算指标为主要内容，结合企业经济运行目标的要求，组织进行县级营销部领导班子的综合考评，对成绩优胜者予以适当奖励。
这种科学有效的考核评价机制，通过强化对资金运行的控制、对预算执行的监督、对弹性支出的刚性约束，来实现事前监督、事中检查和事后问责的目的,具有财务监督、审计监督和纪检监察三方面的作用，它结合各部门、各岗位人员的权、责、利，将其薪酬与关键业绩指标完成情况挂钩，充分考虑生产类、技术类、管理类等职别岗位特点来确定指标内容，以最大限度地调动全体员工的积极性和创造性。
4、培养高素质预算管理人员
简而言之，预算管理，是一个从“要我控制”到“我要控制”的过程，在这个过程中，高素质的预算管理人员是最关键的，他们不仅仅是各部门的佼佼者，熟悉各自的专业领域，具有高度的责任感与大局观念，具备良好的沟通协调能力，同时更需要具有一定的财务管理专业背景。因此，我们要努力发掘培养各条战线上的优秀的预算管理人员，使其兼具整体观、全面观、计划观、责任观和弹性观，开展多种形式的培训，不断提高其理论研究水平、专业判断能力和实践分析能力，为全面预算的顺利实施提供人才保障。
四、结束语
在我省烟草系统举全行业之力、全面推进“卷烟上水平”之时，全面预算管理是否能够发挥其削减成本、提高管控、强化责任的作用，在很大程度上决定着我省烟草系统的科学管理水平。所以，我们要逐步将全员、全局、全面观念深入人心，培养各条战线上的优秀预算管理人才，在和谐统一的预算文化氛围中，在财务部门的带领下，积极探索科学合理的定额定率指标，建立健全预算管理评价考核机制，使预算的“刚性约束”发挥实效，真正实现以预算管理促进企业发展的目标。
参考文献：
1、高刚，论烟草行业基层企业全面预算管理体系的建立，[J]，现代商业，2009-4
2、刘永明、董彩凤，网络平台上烟草行业的动态预算管理模式研究，[J]，电子商务,2007-12
3、罗素珍，龙岩烟草预算管理模式探析，[J]，现代商业，2010-8
4、谭卫华，烟草集团企业预算管理的典型问题分析，中国烟草科学，[J]，2006-1
5、汪少波，对邵阳市烟草商业预算管理的思考，[J]，企业家天地，2008-5
6、王珍，预算管理精细化方法初探——以江西省烟草公司为例，[J]，财政监督，2009-2
7、谢豫，基于战略视角的全面预算的运用——黄浦烟草的个案分析，[J]，现代商业，2010-3
(作者单位：江西省烟草公司赣州市公司)
关键词：全面预算管理烟草系统 评价机制
全面预算管理是当前烟草行业加强财务审计基础工作的重要课题，是烟草企业做大做强、提高核心竞争力的必然要求，更是建立“严格规范、富有效率、充满活力”的中国烟草的一项基础工作。近年来，随着我省烟草行业财务业务信息一体化建设的发展，全面预算管理在加强成本费用控制、落实管理职责方面发挥了积极的作用。但是，在实施过程中，依然存在着诸如全员参与面不广、预算执行率偏差大等问题，严重影响着我省系统全面预算管理的实施，对实现财务业务一体化造成了阻碍。因此，要真正实现以财务预算管理为抓手，全面推动“卷烟上水平”的工作目标，我们必须加强认识，深挖预算管理现存的问题，全面探究加强预算管理的有效体制机制，促进我省系统财务管理工作全面发展。
一、当前我省系统预算管理的实施现状
1、预算实施的全面性有限，各部门参与热情不高
尽管各级领导对预算管理这项工作都很重视，但各职能部门往往是出于考核压力而被动推行，并未切实考虑预算问题，没有将预算编制上升到应该的高度上，在编制预算时敷衍了事，造成年度预算计划变形或中期预算执行偏差。或是干脆“强迫”财务部门越俎代庖，造成预算与执行“两张皮”，而“何时办什么事、何地用什么钱、何处用多少钱”之类的问题却只有各职能部门才能解答；在上述信息不对称的情况下，容易出现有预算而不用、用钱时却没有预算的现象，导致预算管理流于形式。这就是当前我们预算工作所面临的困境。
2.预算指标分解过于简单，方法不尽科学合理
（1）年度预算指标分解简单。一方面，某些单位习惯于不考虑本年实际情况，而是直接在上年费用实际发生数的基础上降低一个比例，从而常常出现第二年经营业务预算指标不够的情况。例如，在对五项费用进行支出预算时，就没有运用因素分析法设立一个“公允值”来测算。另一方面，为了保持一些主要指标如卷烟销售收入的统一增长幅度，上级单位往往采取“一刀切”的方式，对上年预算指标完成较好的单位，持续实行“鞭打快牛”的政策，在一定程度上影响了基层的积极性。
（2）预算编制方法偏离实际，不尽科学合理。例如，某些资本性支出的项目支出预算指标的编制完全按照投资处、烟叶处下达给各市局的项目计划编制，并不按照本年该项目的资金流编制，而财务的资金支付是根据合同签定执行情况来支付，这种自上而下的计划与自下而上的资金支付存在矛盾，实际资金支付与项目投资计划的下达存在很大的差异，造成预算执行偏差大。
3、预算执行动力不足，预算指标的目标不明确
基于“价值最大化”的经营目标，企业应该是以利润或是每股收益最大化作为目标，才能推动各项经营活动朝着一致的目的前行。然而在现阶段的烟草行业，预算目标具有多元化倾向，并未根据 “十二·五”战略目标来确定本企业一年内的经营目标。反之，各部门按自身利益制定财务预算，各自为政的现象严重，无法实现企业“整合成本、提升利润”的目标。
4、预算执行力有限，预算环境不完善
全面预算管理的实现不仅仅需要拥有全面预算管理理念的管理人员、一整套健全的机制体制，更需要一个完善的预算环境。当前，预算指标的科学性与有效性仍然有待于进一步改进，预算考评机制并未完全建立起来，预算管理人员的素质仍有待于提高，企业的预算文化尚未覆盖全员。
二、对预算管理实施现状的原因分析
1、缺乏正确的全面预算观念
在预算的制定及执行过程中，财务部门主要是扮演牵头、协调、汇总、报批、考核的角色，至于要进行何种采购投资、需要多少费用等这些具体的问题，是由各职能部门考虑的，这就要求各职能部门具备整体观念。然而，某些职能部门仍然没有充分认识到预算是其自身职能工作的一部分，没有认识到预算编制得宽泛或紧致，将直接影响到其在本年度或下年度的项目开支与费用报销；甚至认为预算管理是财务部门的事，推行预算管理对其部门的经营活动造成了影响，本位主义严重泛滥，最后往往使预算管理流于形式，达不到预期效果。
2、缺乏具有号召力的的预算文化，预算管理人员素质不高
预算文化，包括积极向上的预算目标、科学合理的预算标准等。现阶段，烟草行业仍然被标榜为市场经济的“裁判员”与“运动员”的统一体，在这种特殊的政企高度合一的体制特征下，它的经营目标更具有行政部门的责任性，而非企业的纯利润性，导致烟草行业的预算目标在一定范围内与传统意义上的企业经营战略背道而驰。另一方面，我省各地烟草系统发展水平存在较大的差异，对建立科学而符合实际的预算标准增加了难度，从而无法建立起统一的、具有号召力的预算文化。此外，近几年来虽然我省烟草系统大力推广员工在职培训，但是高素质的预算管理人员仍然供不应求。而全面预算管理是一项在战术上通过各职能部门的反复沟通协调、接收反馈来达到企业的战略营运目标的的管理行为，它需要各预算执行部门的高素质管理人员并肩作战，相互沟通，而不是光靠一个部门或几个财务人员“闭门造车”就能实现的。
3、缺乏行之有效的预算执行评价考核机制
全面预算管理是一个长期的过程，经过各部门制定预算并执行之后，预算的评价能否正确有效地反映企业预算的执行率，从而成为各职能部门绩效考核的依据，也是一个至关重要的环节。由于现在我省烟草行业正处于全面预算的初级阶段，科学的定额定率指标体系仍待研究，完善的预算执行评价机制尚未建立。所以，在各部门进行年度预算执行之后，对于预算执行率的考核往往是敷衍了事，走走过场而已，预算仅仅只是预算，无法以预算为“跳板”，实现企业的战略目标。
三、加强全面预算管理的对策
1、加强宣传，树立全员预算观念
全面预算管理应该包含两方面：一是企业所有职工均参与预算，企业人力、物力、财力等各项资源都应该纳入预算，这也就是所谓的“全员、全过程、全要素”式的预算。只有牢固树立全员预算观念，充分调动全体员工的积极性，充分发挥财务部门在预算管理过程中的沟通协调作用，打破部门之间的隔阂，才能逐步实施全过程预算，达到全要素预算。 二是实行归口管理负责制，将预算指标按业务类型分类划给归口管理部门，由归口管理部门对预算负责，实行“分级归口”。在市公司本级，按预算指标的性质实行归口管理；对各县级营销部，则按授权制度实行分级控制。按照“分级归口”管理办法的要求，各责任主体要积极参与预算的编制，对各个预算项目反复权衡、精打细算，努力增加销售收入，严格控制费用支出，使预算真正起到控制成本费用、提高经济效益的作用。
2、建立科学、有效的预算编制方法，提高预算编制水平
紧密结合行业“十二五”期间对标、贯标的具体要求，建立科学合理的预算定额定率指标体系，以预算管理为前提，实现物流、资金流、信息流、人力资源流的合理配置。通过预算信息网络系统，及时传递预算信息，实现预算编制、执行控制、在线审批、执行情况分析等预算管理功能，提高预算管理的质量和效率，从而使预算的编制更加科学，预算的实施更加准确，预算的考核更加有章可循。
在“能量化的量化、不能量化的细化”的原则下，对各项预算指标进行标准化、定额化。在会议费、招待费、宣传费、差旅费和办公费这五项费用的指标规划上，我们应该根据上年实际发生数，并结合本年度的某些变化，按因素分析法预测本年度五项费用的发生额。如燃油费的定额标准，可以按照车型、百公里油耗、预计行驶里程进行汇总计算；职工教育经费，则可以对职工学历、岗位类别以及各层次、各专业的培训费用进行统计汇总，并按照预计的学习、毕业时间编制到对应的预算期中。在资本性支出的预算上，对于涉及资产购置的项目，可以根据资产类别、资产折旧年限、资产状况来确定是否需要进行购置；对于涉及资产投资的项目，根据项目的完工程度进行分期付款，若是上年度的延续项目，要在投资总额的基础上扣除已拨付的款项，若是本年度的新建项目，按投资项目计划建立项目库，对本年实施的项目，预测本年可以完成的工程量确定拨付的现金流从而确定本年度的投资预算。
对于烟基项目，要实行自上而下与自下而上的双向预算界定现金流范围。按项目年度批复计划确定今年的实施项目，对实施项目签订补贴合同，按补贴合同及工程进度确定本年度烟叶基础设施发生的现金流，对上年度项目因审计结算未付完的余款也应列入预算。
3、建立健全全面完善预算管理考核评价机制
预算考核是与期终总结相关的业绩评价与奖惩体系，没有以预算为基础的考核，预算就会流于形式。我们在考评过程中要注重个人考评与集体考评相结合，动态考评与综合考评相结合，建立月度年度绩效联酬考核办法。根据企业年度目标进行分解，确立考核指标。月度考核指标主要考核卷烟销量、各项可控费用、利税、资金流执行偏差率及当月的工作计划完成质量，并分别与各预算责任主体全体员工当月的绩效工资挂钩。年度终了，以年度卷烟销量、烟叶收购量、成本费用利润率、人均劳动效率、单箱物流费用、资本性支出执行率、利税等预算指标为主要内容，结合企业经济运行目标的要求，组织进行县级营销部领导班子的综合考评，对成绩优胜者予以适当奖励。
这种科学有效的考核评价机制，通过强化对资金运行的控制、对预算执行的监督、对弹性支出的刚性约束，来实现事前监督、事中检查和事后问责的目的,具有财务监督、审计监督和纪检监察三方面的作用，它结合各部门、各岗位人员的权、责、利，将其薪酬与关键业绩指标完成情况挂钩，充分考虑生产类、技术类、管理类等职别岗位特点来确定指标内容，以最大限度地调动全体员工的积极性和创造性。
4、培养高素质预算管理人员
简而言之，预算管理，是一个从“要我控制”到“我要控制”的过程，在这个过程中，高素质的预算管理人员是最关键的，他们不仅仅是各部门的佼佼者，熟悉各自的专业领域，具有高度的责任感与大局观念，具备良好的沟通协调能力，同时更需要具有一定的财务管理专业背景。因此，我们要努力发掘培养各条战线上的优秀的预算管理人员，使其兼具整体观、全面观、计划观、责任观和弹性观，开展多种形式的培训，不断提高其理论研究水平、专业判断能力和实践分析能力，为全面预算的顺利实施提供人才保障。
四、结束语
在我省烟草系统举全行业之力、全面推进“卷烟上水平”之时，全面预算管理是否能够发挥其削减成本、提高管控、强化责任的作用，在很大程度上决定着我省烟草系统的科学管理水平。所以，我们要逐步将全员、全局、全面观念深入人心，培养各条战线上的优秀预算管理人才，在和谐统一的预算文化氛围中，在财务部门的带领下，积极探索科学合理的定额定率指标，建立健全预算管理评价考核机制，使预算的“刚性约束”发挥实效，真正实现以预算管理促进企业发展的目标。
参考文献：
1、高刚，论烟草行业基层企业全面预算管理体系的建立，[J]，现代商业，2009-4
2、刘永明、董彩凤，网络平台上烟草行业的动态预算管理模式研究，[J]，电子商务,2007-12
3、罗素珍，龙岩烟草预算管理模式探析，[J]，现代商业，2010-8
4、谭卫华，烟草集团企业预算管理的典型问题分析，中国烟草科学，[J]，2006-1
5、汪少波，对邵阳市烟草商业预算管理的思考，[J]，企业家天地，2008-5
6、王珍，预算管理精细化方法初探——以江西省烟草公司为例，[J]，财政监督，2009-2
7、谢豫，基于战略视角的全面预算的运用——黄浦烟草的个案分析，[J]，现代商业，2010-3
(作者单位：江西省烟草公司赣州市公司)