良好的内部会计控制能为严格执行国家财经纪律及相关制度提供保障，有利于保护单位财产物资的安全完整，在建立和完善企业内部会计控制时应该从以下几个方面着手。
　　一、建立完善的公司治理结构
　　完善的公司治理结构是有效实施内部会计控制制度的基础。就会计控制而言公司负责人作为企业经营者，既是会计控制的主体，也是会计控制的对象，领导者个人自身素质及对会计控制的态度，对内部会计控制的实施起着关键性的作用。为此有必要建立完善的单位治理结构，建立所有权、决策权、经营权既相互分离、又相互制衡的机制，解决内部人控制和监督不到位的问题，使经营者在授权的范围内决策管理，并受到严格的监督与制约，从而保证包括内部会计控制在内的企业管理制度的有效实施。而且有必要加强职工代表大会的民主监督职能，实行财务公开，增强经营者的自控意识。
　　二、构筑严密的内部会计控制体系
　　内部会计控制体系应具备三个相对独立的控制层次。第一个层次是在单位经营管理的全过程中融入相互牵制、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员办理业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般的业务，均要经过复核，重要业务最好实行双签制，禁止一人独立处理业务的全过程。第二个层次是设立事后监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的检查，建立以堵为主的监控防线。第三個层次是以现有的稽核、审计、纪检部门为基础，成立一个直接归法人管理并独立于被审计部门的审计委员会。审计委员会通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查单位的会计报表等手段，对会计部门实施内部控制，建立有效的以查为主的监督防线。以上三个层次构筑的内部会计控制体系对单位发生的经济业务和会计部门进行“防、堵、查”递进式的监督控制，对于及时发现问题，防范和化解单位经营风险和会计风险，将具有重要的作用。
　　三、明确职责，完善企业内部牵制机制
　　内部牵制是建立内部会计控制制度的基本原则，也是实现内部会计控制有效性的关键因素，在强化职业道德自律机制的同时，应该实施必要的内部牵制。内部牵制的落实主要由适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查等环节来实现。对于一个业务流程，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成的工作进行正确性检查。例如在会计信息收集、归类过程中，除了制单外，必须有复核并由财会主管审批；在现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理，互相牵制。工作轮换制是实现内部牵制的有效手段，在实际工作中，应根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间，并对关键岗位进行频繁轮换，从中暴露出存在的问题揭示出制度设计和管理的缺陷，以便进一步改进和完善。
　　四、提高财务人员的综合素质
　　企业内部会计控制是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机构、生产等多方面知识的融合，如果企业财务人员没有—定的综合素质，内部会计控制就不可能完全到位。因此，企业财务人员要真正能担当内部会计控制的重任，不断更新知识、提高操作能力就显得刻不容缓。这就要求企业财务人员加强自觉学习的同时，还要加强各级财政部门对企业财务人员的后续教育，不断加深专业知识学习，加深现代化的企业经营理论、会计手段和方法的学习。
　　五、适应新形势，强化电算化条件下的内部控制
　　随着会计电算化普及与发展，电子商务迅速兴起，企业必须迅速建立健全相应的内部会计控制制度，使新形势下的内部会计控制有法可依、有章可循。一方面，要严格分离系统中的不相容职务，按电算化运行程序建立严格的岗位责任制度，将系统操作人员、管理人员和维护人员这三种不相容职务互相分离，互不兼任。另一方面，要针对电算化特点强化系统操作及维护控制。操作规程应明确职责权限、操作流程及注意事项等，如严禁越权操作，操作过程中出现的问题要详细记录并向管理人员报告，无关人员未经许可不得进入机房等。对硬件的维护控制，应按照固定资产造册登记，专人保管，制定设备使用、检修制度；对数据的控制，应对数据处理的输出结果指定有关人员定期检查；对软件的控制，防止对软件的非法修改和删除，并建立应用软件操作人员权限分级制度，未经授权批准人员不得进入机房，单位会计数据需保密并有特殊要求的，机房应有屏蔽设施。
　　（作者单位：西安市第八医院西安交大医学院第二附属医院）