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［摘 要］本文通过对中国注册会计师协会发布的《2008年度会计师事务所综合评价前百家信息》和实行风险导向审计后国内审计行业进行分析,从而揭示内资会计师事务所相对于“四大”事务所所存在的劣势。进而提出通过事务所之间的合并以及专业化经营来解决内资会计师事务所的发展问题。
［关键词］“四大”会计师事务所；内资会计师事务所；专业化经营
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）22-0069-01
1 内资会计师事务所相对于“四大”会计师事务所所存在的劣势
1.1 收入方面
行业内最具盛名的“四大”会计师事务所仍牢牢占据会计师事务所综合评价榜前四位。其中,普华永道中天、安永华明、德勤华永和毕马威华振2008年业务收入分别为27.55亿元、27亿元、24.99亿元、24.35亿元,合计收入较2007年同比增长15.3%，达到103.89亿元,占整个行业收入的1/3。并且我国本土所的注册会计师与人均业务收入都要比“四大”会计师事务所低好多,可见差距之大。从收入的构成方面来看,行业收入多依赖审计业务,百家事务所196.72亿元的总收入有157.92亿元为审计类收入,所占比重为80.28%,会计师事务所对审计业务收入的依赖性由此可见。在前百家事务所中,综合排行第62位的中兴新世纪会计师事务所对审计业务的依赖度最高,在其4820万元的业务收入中共有4795万元来自审计收入,占比高达99.48%；而在“四大”事务所中,其审计业务占比则从63%~94%不等，其审计业务占比则从63%~94%不等,这说明内资事务所的收入来源单一,从事的一些新兴的非审计业务较少。而一些国内非审计业务以后的市场容量有迅速扩大的趋势,这样一来在“四大”会计师事务所本已占尽先机的情况下,将会进一步拉大“四大”会计师事务所同内资之间的差距。
1.2 人力资源方面
人员年龄构成上,本土所的共同特点是50岁以下的注册会计师比例都比国际“四大”会计师事务所低十几个百分点,30岁以下的比例都较低。而会计师事务所工作的季节性较强,尤其是在上市公司财务报告年审的期间,工作任务繁重,这要求注册会计师具有高强度工作的承受力,年轻的注册会计师对高强度工作的承受力往往更强。由此可以看出,“四大”会计师事务所的发展潜力远远高于本土会计师事务所。
人员学历上,“四大”会计师事务所的共同点是本科以上学历都占97%以上。本土所本科以上学历约占69.69%,研究生所占比例更低,研究生比例都低于10%,而专科以下人员却占其比例的30%左右。由此可以看出,本土所的学历匹配不均衡,学历层次结构低。随着我国经济的发展和经济全球化,出现了越来越多的大规模企业,审计领域也会出现各种各样的新情况,这时具有高学历的人员将会运用接触到的理论知识对新情况进行判断,相对于学历层次低一些的人员,高学历人员具有绝对的优势。
人员来源上,“四大”事务所的绝大多数人员都是国内名牌大学的毕业生且外语水平相当高,且能够运用英语熟练交流,这在跟一些在华跨国公司打交道时是非常重要的,另外有一小部分管理人员是外国人员。“四大”事务所现在的人员招聘上倾向于具有留学背景的“海归”派。而我们纵观内资事务所时,内资事务所人员的外语水平跟毕业院校的层次都比较低,在承接利润丰厚的外资企业审计业务时,内资所处于绝对的劣势。
1.3 组织能力资源方面
跟内资事务所相比,“四大”会计师事务所有着优秀的组织文化,更看重对人才的培养。这从“四大”会计师事务所每年的新员工招聘计划中可以看出,“四大”会计师事务所每年招聘的新员工中的绝大多数都是应届高校毕业生,然后对其进行培训,这样一来就可以在新人员中传授自己的思想,避免其他一些不规范的审计思想影响他们,从而形成自己的一套从业思路,进而为客户提供高质量和可靠的服务。它们会定期地对员工进行业务培训并尽可能的为其创造便利条件来实现员工们的自身价值。毕马威华振一直致力于为员工创造一种可以不断自我超越的环境。它鼓励员工在任职期间不断地超越,并提供不同部门的职位调动,例如,从审计部调到税务部,以拓宽员工的个人能力。这些都是“四大”会计师事务所在注重人才培养方面所体现出来的优秀组织文化,是企业的宝贵财富。另外,“四大”每年都为职工提供深造的机会,为工作一定时间的员工提供一些出国进行交流和提高自身能力的机会。
2 内资事务所面临的困境
有限的审计市场与众多提供审计服务的事务所之间的矛盾。我国审计市场究竟需要多少注册会计师,是否如国家有关部门和部分专家学者所提倡的需要将注册会计师队伍扩大至30万人,这需要结合我国审计市场的实际情况,对审计市场容量进行科学有效的测度。通过分析有关审计市场容量的官方和相关文献资料的理论观点,加之注册会计师行业不正当竞争,说明理论界注册会计师需达到30万人的观点与注册会计师行业现实的矛盾。经过实证研究,测出我国审计市场直至2012年对注册会计师的需求人数仅达到9万多人,远远没有达到30万人的需求量,并且目前我国审计市场容量较小,注册会计师供给过剩,这对注册会计师行业的发展产生了不利影响,所以在我国审计市场的发展中不能一味地关注注册会计师人数的增长,更重要的是要通过政府和市场调控手段产生审计市场新的需求,扩大审计市场容量,以缓解审计市场需求与供给的矛盾。2002年至今,国外大的会计师事务所辞聘客户的数量逐年增加,其目的无非是扔掉那些烫手的“山芋”以规避风险。然而由于“内资”事务所的生存空间越来越受到“四大”事务所的挤压,再者加之一些中小事务所的数量极其庞大,面对有限的客户资源,事务所不得不继续接受一些高风险的客户来维持事务所的生存，甚至出现了有很多事务所依赖于一家审计客户的情况。在这种情况下一些事务所如果想通过辞退一些高风险的客户来达到规避风险建立良好品牌的目的无疑是达不到的。
3 内资事务所解决发展中存在劣势及困境的应对措施
积极进行事务所之间的合并,淘汰一些竞争力较低,赢利能力差的事务所。因为事务所的规模只有达到一定的规模,才可以在内部进行一系列的分工,才可以模仿“四大”事务所所进行相关职能部门的细分,提供高质量的审计服务,同时也可以避免事务所之间不正当竞争。
20世纪90年代以来,国际“五大”(现为“四大”)事务所开始认识到行业专门化经营具有竞争优势,纷纷进行行业化重组,发展专门化经营战略,并在行业内的迅速扩张中完成了对整个国际审计市场的规模化扩张(Emerson,1993；HoganandJeter,1999)。那么,我国事务所也可以通过实施专门化经营战略获得行业内审计市场规模化的快速发展进而实现整个市场的规模化发展。事务所实施的行业专门化经营可被视为目标集聚战略。尽管从整个审计市场来看,行业专门化经营难以取得低成本或差异化优势。但是它却可以在其细分市场目标中实现一种或者同时实现两种战略优势,从而达到直接或间接降低成本,使事务所具有强大的竞争优势。
［关键词］“四大”会计师事务所；内资会计师事务所；专业化经营
［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2011）22-0069-01
1 内资会计师事务所相对于“四大”会计师事务所所存在的劣势
1.1 收入方面
行业内最具盛名的“四大”会计师事务所仍牢牢占据会计师事务所综合评价榜前四位。其中,普华永道中天、安永华明、德勤华永和毕马威华振2008年业务收入分别为27.55亿元、27亿元、24.99亿元、24.35亿元,合计收入较2007年同比增长15.3%，达到103.89亿元,占整个行业收入的1/3。并且我国本土所的注册会计师与人均业务收入都要比“四大”会计师事务所低好多,可见差距之大。从收入的构成方面来看,行业收入多依赖审计业务,百家事务所196.72亿元的总收入有157.92亿元为审计类收入,所占比重为80.28%,会计师事务所对审计业务收入的依赖性由此可见。在前百家事务所中,综合排行第62位的中兴新世纪会计师事务所对审计业务的依赖度最高,在其4820万元的业务收入中共有4795万元来自审计收入,占比高达99.48%；而在“四大”事务所中,其审计业务占比则从63%~94%不等，其审计业务占比则从63%~94%不等,这说明内资事务所的收入来源单一,从事的一些新兴的非审计业务较少。而一些国内非审计业务以后的市场容量有迅速扩大的趋势,这样一来在“四大”会计师事务所本已占尽先机的情况下,将会进一步拉大“四大”会计师事务所同内资之间的差距。
1.2 人力资源方面
人员年龄构成上,本土所的共同特点是50岁以下的注册会计师比例都比国际“四大”会计师事务所低十几个百分点,30岁以下的比例都较低。而会计师事务所工作的季节性较强,尤其是在上市公司财务报告年审的期间,工作任务繁重,这要求注册会计师具有高强度工作的承受力,年轻的注册会计师对高强度工作的承受力往往更强。由此可以看出,“四大”会计师事务所的发展潜力远远高于本土会计师事务所。
人员学历上,“四大”会计师事务所的共同点是本科以上学历都占97%以上。本土所本科以上学历约占69.69%,研究生所占比例更低,研究生比例都低于10%,而专科以下人员却占其比例的30%左右。由此可以看出,本土所的学历匹配不均衡,学历层次结构低。随着我国经济的发展和经济全球化,出现了越来越多的大规模企业,审计领域也会出现各种各样的新情况,这时具有高学历的人员将会运用接触到的理论知识对新情况进行判断,相对于学历层次低一些的人员,高学历人员具有绝对的优势。
人员来源上,“四大”事务所的绝大多数人员都是国内名牌大学的毕业生且外语水平相当高,且能够运用英语熟练交流,这在跟一些在华跨国公司打交道时是非常重要的,另外有一小部分管理人员是外国人员。“四大”事务所现在的人员招聘上倾向于具有留学背景的“海归”派。而我们纵观内资事务所时,内资事务所人员的外语水平跟毕业院校的层次都比较低,在承接利润丰厚的外资企业审计业务时,内资所处于绝对的劣势。
1.3 组织能力资源方面
跟内资事务所相比,“四大”会计师事务所有着优秀的组织文化,更看重对人才的培养。这从“四大”会计师事务所每年的新员工招聘计划中可以看出,“四大”会计师事务所每年招聘的新员工中的绝大多数都是应届高校毕业生,然后对其进行培训,这样一来就可以在新人员中传授自己的思想,避免其他一些不规范的审计思想影响他们,从而形成自己的一套从业思路,进而为客户提供高质量和可靠的服务。它们会定期地对员工进行业务培训并尽可能的为其创造便利条件来实现员工们的自身价值。毕马威华振一直致力于为员工创造一种可以不断自我超越的环境。它鼓励员工在任职期间不断地超越,并提供不同部门的职位调动,例如,从审计部调到税务部,以拓宽员工的个人能力。这些都是“四大”会计师事务所在注重人才培养方面所体现出来的优秀组织文化,是企业的宝贵财富。另外,“四大”每年都为职工提供深造的机会,为工作一定时间的员工提供一些出国进行交流和提高自身能力的机会。
2 内资事务所面临的困境
有限的审计市场与众多提供审计服务的事务所之间的矛盾。我国审计市场究竟需要多少注册会计师,是否如国家有关部门和部分专家学者所提倡的需要将注册会计师队伍扩大至30万人,这需要结合我国审计市场的实际情况,对审计市场容量进行科学有效的测度。通过分析有关审计市场容量的官方和相关文献资料的理论观点,加之注册会计师行业不正当竞争,说明理论界注册会计师需达到30万人的观点与注册会计师行业现实的矛盾。经过实证研究,测出我国审计市场直至2012年对注册会计师的需求人数仅达到9万多人,远远没有达到30万人的需求量,并且目前我国审计市场容量较小,注册会计师供给过剩,这对注册会计师行业的发展产生了不利影响,所以在我国审计市场的发展中不能一味地关注注册会计师人数的增长,更重要的是要通过政府和市场调控手段产生审计市场新的需求,扩大审计市场容量,以缓解审计市场需求与供给的矛盾。2002年至今,国外大的会计师事务所辞聘客户的数量逐年增加,其目的无非是扔掉那些烫手的“山芋”以规避风险。然而由于“内资”事务所的生存空间越来越受到“四大”事务所的挤压,再者加之一些中小事务所的数量极其庞大,面对有限的客户资源,事务所不得不继续接受一些高风险的客户来维持事务所的生存，甚至出现了有很多事务所依赖于一家审计客户的情况。在这种情况下一些事务所如果想通过辞退一些高风险的客户来达到规避风险建立良好品牌的目的无疑是达不到的。
3 内资事务所解决发展中存在劣势及困境的应对措施
积极进行事务所之间的合并,淘汰一些竞争力较低,赢利能力差的事务所。因为事务所的规模只有达到一定的规模,才可以在内部进行一系列的分工,才可以模仿“四大”事务所所进行相关职能部门的细分,提供高质量的审计服务,同时也可以避免事务所之间不正当竞争。
20世纪90年代以来,国际“五大”(现为“四大”)事务所开始认识到行业专门化经营具有竞争优势,纷纷进行行业化重组,发展专门化经营战略,并在行业内的迅速扩张中完成了对整个国际审计市场的规模化扩张(Emerson,1993；HoganandJeter,1999)。那么,我国事务所也可以通过实施专门化经营战略获得行业内审计市场规模化的快速发展进而实现整个市场的规模化发展。事务所实施的行业专门化经营可被视为目标集聚战略。尽管从整个审计市场来看,行业专门化经营难以取得低成本或差异化优势。但是它却可以在其细分市场目标中实现一种或者同时实现两种战略优势,从而达到直接或间接降低成本,使事务所具有强大的竞争优势。