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摘 要：预算管理审计是对企业预算管理情况的监督和评价，与企业预算管理相辅相成，两者的有机结合有助于保证企业战略目标的有效实现。文章以寿险公司为例，阐述了寿险公司开展预算管理审计的必要性、预算管理审计的主要内容、预算管理审计的组织实施以及预算管理审计的结果运用。
关键词：预算管理审计 主要内容 组织实施 结果运用
中图分类号：F239.6
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）03-277-02
预算是指将企业未来一段期间经营活动目标以定量形式表示的详细计划，是企业在预算期内经营活动目标的定量解释和分解，是对其所拥有的有限资源进行合理安排，对各项经济活动进行有效控制的一种机制。预算管理指企业通过预算的形式来规范各级管理者的经济目标和经济行为过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证各级管理目标和企业战略目标的实现。目前，预算管理已成为国内外大中型企业普遍采用的一种先进企业管理模式，是企业战略执行的有效工具，也是激励与约束的核心。它的成败在一定程度上直接关系到企业目标能否实现，因此对企业预算管理情况进行监督与评价就成为必不可少的环节。基于内部审计独特的监督功能，预算管理审计作为预算管理的后盾，为企业预算管理的有效实施保驾护航。预算管理审计对规范企业运作、提高经营效益、促进企业目标实现具有十分重要的意义。
一、寿险公司开展预算管理审计的必要性
寿险公司与一般工商企业比较有其自身的特性，寿险公司的特征主要体现在人寿保险商品的形式是保单，从性质上看它是一份契约，一份法律合同；从内容上看，它是对人的生、老、病、死、残等方面的风险所提供的保障。也就是说人寿保险商品是一种无形的风险保障责任，寿险公司经营的是人的生、老、病、死、残等风险。保险产品的价格就是保费，寿险公司保费确定的因素包括预计死亡率、预定利率和预定费用率，它们与实际死亡率、实际利率和实际费用率之间的差异就形成了寿险公司的损益。费用率的厘定直接决定着公司的运营成本，主要包括行政管理费用和产品销售费用。因此寿险公司费用管理是成本核算、利益分配制度中最重要的内容之一。寿险公司销售业务量是用保费来衡量的。寿险公司业务发展目标主要围绕保费收入的各项指标制定。而寿险公司的费用预算政策是公司资源配置的体现，充分发挥着预算杠杆的导向作用。预算管理在寿险公司管理过程中发挥着明确公司业务发展目标，形成公司整体业务发展计划的规划作用；发挥着优化资源配置，提高经营绩效的作用；发挥着公司内部沟通协调，权责明确的作用，有助于促进公司绩效考核体系标准化和科学化的建立。
寿险公司预算管理审计是指寿险公司内部审计部门依据有关法律法规和公司预算管理等相关制度规定，按规定的审计程序和方法，针对预算管理的规范性和预算执行的真实性所开展的检查与评价活动。寿险公司开展预算管理审计，一是有助于保证各级公司预算考核的真实性和准确性，充分发挥业绩考核的作用；二是有助于寿险公司下一年度预算编制的科学性和合理性，充分发挥预算目标的战略导向作用；三是有助于寿险公司资源配置的合理性和有效性，充分发挥有限资源的使用价值。预算管理审计与预算管理相辅相成，两者的有机结合有助于保证公司战略目标的有效实现。
二、寿险公司预算管理审计的主要内容
寿险公司预算管理流程包括预算编制、预算执行、预算控制和预算考核。寿险公司预算编制内容主要包括业务收入预算、业务支出预算、准备金预算、营业费用预算、利润预算、资本投资预算、现金流量预算、资产投资预算、所有者权益预算、偿付能力预算等各项预算。在总公司——省级分公司——地市级分公司——县区级支公司的组织架构下，总公司下达给各省级分公司的预算主要是保费收入预算和费用预算。在总公司对省级分公司开展预算管理审计时主要依据总公司下发的相关预算政策文件，对被审计单位审计期间的预算管理情况进行审计，审计内容主要包括检查预算编制的规范性、预算执行的真实性以及预算控制的及时性。笔者认为寿险公司预算管理审计的切入点应为分公司预算执行的真实性。寿险公司应在每年年初公司决算之后，绩效考核之前开展预算管理审计，在对分公司上一年度预算执行结果真实性审计的基础上，对分公司当年度预算编制情况进行审计，保证当年预算编制的科学性、规范性和可行性，进而保证当年预算的有效执行。如此循环开展预算管理审计，能够更充分发挥预算管理审计的意义和价值。寿险公司预算管理审计具体内容如下：
1.检查预算编制的规范性。主要检查省级分公司是否根据总公司下发的年度预算编制指引，编制本公司的年度预算。重点检查总公司下达给省级分公司的各项预算指标，省级分公司如何向下分解，分解依据是否充分，是否科学；总公司的预算政策是否积极向下贯彻执行，如费用是否向基层倾斜政策等。特别是对上一年度经营业绩较差的公司，检查其费用预算编制是否为超支预算，如为超支预算，详细分析原因。
2.检查预算执行结果的真实性。预算执行结果的真实性是寿险公司预算管理审计的切入点和重点。由于寿险行业市场竞争激烈，预算考核（下转第289页）（上接第277页）结果和分公司效益紧密相关，在预算执行过程中容易出现弄虚作假行为。只有保证预算执行结果的真实性，才能保证预算考核的公平性，才能维护预算的严肃性。预算执行结果的真实性检查包括保费收入的真实性、业务支出的真实性和费用佣金的真实性。
（1）保费收入的真实性。一是主要检查被审计单位保费收入是否及时入账，是否存在下甩保费或年底突击完成保费任务、年初集中退保、循环投退保等情况，特别是预算指标完成率为临界值的需要重点关注。二是检查是否存在通过拼凑团单承保、组织员工购买保险后在短期内退保或撤单、循环投退保、虚假退保等虚增保费行为，三是检查是否存在截留保费、净保费入账等行为。
（2）检查业务支出的真实性。一是主要检查是否存在虚假赔款、未严格执行条款放宽退保条件等情况。二是检查未决赔款准备金计提不足或延压赔款等行为。 （3）检查费用佣金支出的真实性。一是检查是否存在延压费用、提前列支费用的情况；二是检查是否存在套取费用、违规支付费用情况。三是检查被审计单位是否存在费用佣金超支，如存在，需对费用佣金超支原因进行重点分析。
3.检查预算控制的及时性。重点检查预算差异分析的及时性。检查省级分公司是否建立预算分析制度，定期进行预算执行情况分析，研究预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。财务部门及预算执行部门是否认真分析预算执行差异，查找原因，对重大预算差异提出解决方案，并跟进落实。
三、寿险公司预算管理审计组织实施
寿险公司预算管理审计应由总公司独立的内部审计机构组织实施，由内部审计机构作为预算执行效果的监督和评价机构，从职业性、相对独立性以及技术性方面考虑，都具有一定的优势。内部审计机构应统一调配审计力量、统一部署实施方案，统一组织实施，并形成合力，这样才能够保证预算管理审计结果的权威性，进而保证公司预算管理的实施效果。在预算管理审计中，审计人员充当的角色更多地是提出建议的“顾问”而非查错纠弊的“警察”，另外传统审计主要运用财务审计的方法，而预算管理审计应充分运用管理审计的方法。内部审计机构及审计人员，要树立现代内部审计具有管理职能的意识，要深入到寿险公司经营管理中去，发挥内部审计的优势，紧紧围绕公司经营目标，积极行使审计职权。
四、寿险公司预算管理审计的结果运用
预算管理审计的结果运用是发挥预算管理审计作用的根本所在。只有正确并充分运用预算管理审计结果，才能发挥预算管理审计的价值和作用，为公司预算管理的有效实施提供重要保证。寿险公司预算管理审计结果运用主要体现在以下方面：
1.为预算考核提供支持，保证预算考核结果的真实性和公正性。针对预算管理审计发现的问题，特别是预算执行真实性问题，内部审计机构应明确对保费收入、费用佣金等相关预算指标考核结果的影响和具体金额，并在审计报告中予以反映。预算管理部门（财务部门）应根据预算管理审计的结果，对被审计单位预算指标完成情况进行相应调整，保证预算考核结果的真实性和准确性。预算考核部门应依据调整后的预算执行结果进行考核，保证考核结果的公平公正性，进而维护预算管理的严肃性。
2.为预算管理提供决策支持，保证公司预算管理政策的可行性和有效性。预算管理审计要将预算执行情况与决算情况进行对比分析，计算收支各项指标的预算执行率，关注预算执行率过高或过低的项目，分析预算编制与执行相脱节的原因，从政策设计、操作执行等方面提出改进管理的建议，为公司管理层提供决策支持，保证预算管理政策的可行性和有效性，进而保证预算管理目标的充分实现
3.为经济责任审计提供内容支持，保证经济责任审计的效率效果。预算目标能否实现是经理经济责任审计的主要内容。如果预算管理审计能够常规化、制度化，那么寿险公司经济责任审计可以借鉴预算管理审计的结果，从而提高经济责任审计的效率和效果。
参考文献：
[1] 张先治.内部管理控制论[M].中国财经经济出版社，2004
[2] D.A.雷恩.管理思想的演变[M]，中国社会科学出版社，1986
（作者单位：中国人寿保险股份有限公司审计部 北京 100000）
（责编：李雪）
关键词：预算管理审计 主要内容 组织实施 结果运用
中图分类号：F239.6
文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）03-277-02
预算是指将企业未来一段期间经营活动目标以定量形式表示的详细计划，是企业在预算期内经营活动目标的定量解释和分解，是对其所拥有的有限资源进行合理安排，对各项经济活动进行有效控制的一种机制。预算管理指企业通过预算的形式来规范各级管理者的经济目标和经济行为过程，调整与修正管理行为与目标偏差，保证各级管理目标和企业战略目标的实现。目前，预算管理已成为国内外大中型企业普遍采用的一种先进企业管理模式，是企业战略执行的有效工具，也是激励与约束的核心。它的成败在一定程度上直接关系到企业目标能否实现，因此对企业预算管理情况进行监督与评价就成为必不可少的环节。基于内部审计独特的监督功能，预算管理审计作为预算管理的后盾，为企业预算管理的有效实施保驾护航。预算管理审计对规范企业运作、提高经营效益、促进企业目标实现具有十分重要的意义。
一、寿险公司开展预算管理审计的必要性
寿险公司与一般工商企业比较有其自身的特性，寿险公司的特征主要体现在人寿保险商品的形式是保单，从性质上看它是一份契约，一份法律合同；从内容上看，它是对人的生、老、病、死、残等方面的风险所提供的保障。也就是说人寿保险商品是一种无形的风险保障责任，寿险公司经营的是人的生、老、病、死、残等风险。保险产品的价格就是保费，寿险公司保费确定的因素包括预计死亡率、预定利率和预定费用率，它们与实际死亡率、实际利率和实际费用率之间的差异就形成了寿险公司的损益。费用率的厘定直接决定着公司的运营成本，主要包括行政管理费用和产品销售费用。因此寿险公司费用管理是成本核算、利益分配制度中最重要的内容之一。寿险公司销售业务量是用保费来衡量的。寿险公司业务发展目标主要围绕保费收入的各项指标制定。而寿险公司的费用预算政策是公司资源配置的体现，充分发挥着预算杠杆的导向作用。预算管理在寿险公司管理过程中发挥着明确公司业务发展目标，形成公司整体业务发展计划的规划作用；发挥着优化资源配置，提高经营绩效的作用；发挥着公司内部沟通协调，权责明确的作用，有助于促进公司绩效考核体系标准化和科学化的建立。
寿险公司预算管理审计是指寿险公司内部审计部门依据有关法律法规和公司预算管理等相关制度规定，按规定的审计程序和方法，针对预算管理的规范性和预算执行的真实性所开展的检查与评价活动。寿险公司开展预算管理审计，一是有助于保证各级公司预算考核的真实性和准确性，充分发挥业绩考核的作用；二是有助于寿险公司下一年度预算编制的科学性和合理性，充分发挥预算目标的战略导向作用；三是有助于寿险公司资源配置的合理性和有效性，充分发挥有限资源的使用价值。预算管理审计与预算管理相辅相成，两者的有机结合有助于保证公司战略目标的有效实现。
二、寿险公司预算管理审计的主要内容
寿险公司预算管理流程包括预算编制、预算执行、预算控制和预算考核。寿险公司预算编制内容主要包括业务收入预算、业务支出预算、准备金预算、营业费用预算、利润预算、资本投资预算、现金流量预算、资产投资预算、所有者权益预算、偿付能力预算等各项预算。在总公司——省级分公司——地市级分公司——县区级支公司的组织架构下，总公司下达给各省级分公司的预算主要是保费收入预算和费用预算。在总公司对省级分公司开展预算管理审计时主要依据总公司下发的相关预算政策文件，对被审计单位审计期间的预算管理情况进行审计，审计内容主要包括检查预算编制的规范性、预算执行的真实性以及预算控制的及时性。笔者认为寿险公司预算管理审计的切入点应为分公司预算执行的真实性。寿险公司应在每年年初公司决算之后，绩效考核之前开展预算管理审计，在对分公司上一年度预算执行结果真实性审计的基础上，对分公司当年度预算编制情况进行审计，保证当年预算编制的科学性、规范性和可行性，进而保证当年预算的有效执行。如此循环开展预算管理审计，能够更充分发挥预算管理审计的意义和价值。寿险公司预算管理审计具体内容如下：
1.检查预算编制的规范性。主要检查省级分公司是否根据总公司下发的年度预算编制指引，编制本公司的年度预算。重点检查总公司下达给省级分公司的各项预算指标，省级分公司如何向下分解，分解依据是否充分，是否科学；总公司的预算政策是否积极向下贯彻执行，如费用是否向基层倾斜政策等。特别是对上一年度经营业绩较差的公司，检查其费用预算编制是否为超支预算，如为超支预算，详细分析原因。
2.检查预算执行结果的真实性。预算执行结果的真实性是寿险公司预算管理审计的切入点和重点。由于寿险行业市场竞争激烈，预算考核（下转第289页）（上接第277页）结果和分公司效益紧密相关，在预算执行过程中容易出现弄虚作假行为。只有保证预算执行结果的真实性，才能保证预算考核的公平性，才能维护预算的严肃性。预算执行结果的真实性检查包括保费收入的真实性、业务支出的真实性和费用佣金的真实性。
（1）保费收入的真实性。一是主要检查被审计单位保费收入是否及时入账，是否存在下甩保费或年底突击完成保费任务、年初集中退保、循环投退保等情况，特别是预算指标完成率为临界值的需要重点关注。二是检查是否存在通过拼凑团单承保、组织员工购买保险后在短期内退保或撤单、循环投退保、虚假退保等虚增保费行为，三是检查是否存在截留保费、净保费入账等行为。
（2）检查业务支出的真实性。一是主要检查是否存在虚假赔款、未严格执行条款放宽退保条件等情况。二是检查未决赔款准备金计提不足或延压赔款等行为。 （3）检查费用佣金支出的真实性。一是检查是否存在延压费用、提前列支费用的情况；二是检查是否存在套取费用、违规支付费用情况。三是检查被审计单位是否存在费用佣金超支，如存在，需对费用佣金超支原因进行重点分析。
3.检查预算控制的及时性。重点检查预算差异分析的及时性。检查省级分公司是否建立预算分析制度，定期进行预算执行情况分析，研究预算执行中存在的问题，纠正预算的执行偏差。财务部门及预算执行部门是否认真分析预算执行差异，查找原因，对重大预算差异提出解决方案，并跟进落实。
三、寿险公司预算管理审计组织实施
寿险公司预算管理审计应由总公司独立的内部审计机构组织实施，由内部审计机构作为预算执行效果的监督和评价机构，从职业性、相对独立性以及技术性方面考虑，都具有一定的优势。内部审计机构应统一调配审计力量、统一部署实施方案，统一组织实施，并形成合力，这样才能够保证预算管理审计结果的权威性，进而保证公司预算管理的实施效果。在预算管理审计中，审计人员充当的角色更多地是提出建议的“顾问”而非查错纠弊的“警察”，另外传统审计主要运用财务审计的方法，而预算管理审计应充分运用管理审计的方法。内部审计机构及审计人员，要树立现代内部审计具有管理职能的意识，要深入到寿险公司经营管理中去，发挥内部审计的优势，紧紧围绕公司经营目标，积极行使审计职权。
四、寿险公司预算管理审计的结果运用
预算管理审计的结果运用是发挥预算管理审计作用的根本所在。只有正确并充分运用预算管理审计结果，才能发挥预算管理审计的价值和作用，为公司预算管理的有效实施提供重要保证。寿险公司预算管理审计结果运用主要体现在以下方面：
1.为预算考核提供支持，保证预算考核结果的真实性和公正性。针对预算管理审计发现的问题，特别是预算执行真实性问题，内部审计机构应明确对保费收入、费用佣金等相关预算指标考核结果的影响和具体金额，并在审计报告中予以反映。预算管理部门（财务部门）应根据预算管理审计的结果，对被审计单位预算指标完成情况进行相应调整，保证预算考核结果的真实性和准确性。预算考核部门应依据调整后的预算执行结果进行考核，保证考核结果的公平公正性，进而维护预算管理的严肃性。
2.为预算管理提供决策支持，保证公司预算管理政策的可行性和有效性。预算管理审计要将预算执行情况与决算情况进行对比分析，计算收支各项指标的预算执行率，关注预算执行率过高或过低的项目，分析预算编制与执行相脱节的原因，从政策设计、操作执行等方面提出改进管理的建议，为公司管理层提供决策支持，保证预算管理政策的可行性和有效性，进而保证预算管理目标的充分实现
3.为经济责任审计提供内容支持，保证经济责任审计的效率效果。预算目标能否实现是经理经济责任审计的主要内容。如果预算管理审计能够常规化、制度化，那么寿险公司经济责任审计可以借鉴预算管理审计的结果，从而提高经济责任审计的效率和效果。
参考文献：
[1] 张先治.内部管理控制论[M].中国财经经济出版社，2004
[2] D.A.雷恩.管理思想的演变[M]，中国社会科学出版社，1986
（作者单位：中国人寿保险股份有限公司审计部 北京 100000）
（责编：李雪）