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近年来，随着激烈的市场竞争和高等教育事业的迅猛发展。我国普通高等学校财务困境问题引起了社会广泛的关注。高等学校举债办学，不能按期偿还到期贷款及利息，严重影响了学校正常的教学科研秩序。制约了高校持续健康发展。因此，对高等学校财务困境问题进行全面系统的分析，建立财务预警机制控制高校财务风险和财务危机，是高等学校当前财务管理的重点内容。
一、高校财务困境成因分析
(一) 高校财务困境表现高校财务困境是指高等学校现金流量发生困难，不能如约支付按期债务。高校财务困境的发生是一个循序渐进的过程，如果一个高校现金流量发生困难，会依次出现以下五种逐渐加重的财务困境层次：
(1)银行贷款到期后，因无法归还贷款本金，出现借新债还旧债、贷款展期或与银行谈判进行债务重组等情况；
(2)延期支付基本建设工程款；
(3)不能按时支付约定设备采购费用；
(4)不能按期支付贷款利息；
(5)学校内部正常运转的维持费用支付情况异常。例如由于支付能力不足，对日常教学、科研所需费用采取延期支付、限制报销等措施。
这五个财务困境层次是依次加深的：高校的收入来源主要是财政拨款和学费收入，困境(1)是目前高校的普遍情况，这个层次的财务困境对高校的正常运作影响较小；困境(2)表明高校的财务困境程度加深了一步；当出现困境(3)和困境(4)时，高校的正常运作将受到不利影响；到困境(5)发生时，高校财务状况总体运作失衡。
(二) 高校财务困境成因具体如下：
(1)高校大规模扩张，过度负债导致财务危机。随着高等教育体制的改革，高校连连扩招，学校规模迅速扩大，在政府拨款不足的情况下，高校利用银行贷款进行大规模的基本建设。高校的收入来源主要是财政拨款、学费收入和科研拨款，还贷资金主要依靠学费收入，这在一定程度上影响了高校还贷能力。由于政府监管缺位，高校还贷责任模糊，多所高校盲目扩大贷款规模，据《2007年中国教育蓝皮书》披露，到2006年底全国高校贷款规模在4500亿元到5000亿元，银行贷款数额剧增，高校财务风险急速膨胀。高校在利用市场机制推进高等教育改革的同时造成贷款和负债扩张，随着贷款额超出高校经济承受能力，大多数高校采取借新贷还旧贷的方式，致使高校陷入“以贷还贷”困境；同时巨额债务的偿还压力形成高校的支付压力，收不抵支导致高校不能按期偿还债务本息，从而引发财务危机。
(2)政府管理缺位，高等学校陷入财务困境。市场机制下为保证学校竞争力，高等学校把外延性扩张作为提升学校办学空间的重点，教学设备、基础设施经费投入快速增长，政府对高校的拨款显得杯水车薪，高校纷纷向银行贷款、举债办学。政府部门为了推动经济发展，鼓励和支持高校利用银行贷款进行基础设施建设；银行金融机构为了获取投资收益，积极为高校提供大额贷款，给高校带来财务风险。
政府部门对高校贷款项目审批后，在管理上对项目资金缺乏有效监管，未对项目的执行、贷款资金的使用等进行审查和监督，造成贷款资金使用不合理、资源浪费。近年来政府先后出台了收支两条线管理、国库集中支付等政策，但并未有效防止高校重置设备等现象，高校的财务行为缺乏有效监督和约束，政府的监督机制与约束机制缺失、管理缺位是高校陷入财务困境的又一个原因。
(3)教学评估标准提高，加剧高校负债运作。近年来，教育部为了保障高校教学质量，多次调整和提高高校的教学评估标准。教育部《普通高等学校本科教学工作水平评估指标体系》明确了高校的办学基本条件，包括学校占地面积、校舍、图书馆、体育场所、学生宿舍、食堂等教学生活场地等，规定了生师比、生均教学行政用房面积、生均教学科研仪器设备价值、生均图书册数以及生均宿舍面积等；并对生均体育场地、生均食堂面积等指标提出了具体要求。教育部教学评估指标体系对高校的硬件和软件都提出了严格要求，高校为了取得一个好的评估结果，不仅要提高教学质量，同时在硬件设施方面也得加大投入，促使高校采取贷款融资方式以达到评估规定的办学标准，从而形成大量债务，导致高校的财务困境。
(4)高校内部管理混乱，缺乏科学的筹资投资决策。高校的内部管理混乱，财务决策制定不科学、缺乏有效的控制手段也是导致高校财务困境的重要原因。一是在筹资决策方面，高校缺乏严格的审批制度，资本结构即债权资本比例中负债规模过大，债务期限结构的不合理，筹资决策的不科学导致高校的财务困境。二是在投资决策方面，特别是基建投资方面，高校缺乏科学的可行性论证，大多数高校没有充分考虑到自己的资金实力，盲目地进行基础设施、教学设备等方面的大规模投入，造成基本建设项目投资膨胀，一些基建项目控制力度不够，项目法人责任制、招投标法、工程监理制、合同法的执行不严等问题导致建设项目超概算问题严重，超过了高校正常的资金负荷，加剧了高校投资风险。
另外，高校的负债绝大部分是银行贷款，还本付息压力必然给高校带来一定的财务风险，加上一些高校领导层缺乏风险控制意识、预算管理刚性运作不够、内部审计作用有限，导致现有的财务困境进一步加深。
二、高校财务困境预警对策
(一) 高校财务困境产生的风险具体如下：
(1)债务风险。随着高校大规模贷款，过度举债与不良举债加大了高校的财务风险，债务比例提高使高校支付压力和支付能力脱节，学校人员经费与公用经费的规模难以保持，甚至萎缩，高校逐步陷入财务危机，影响了高校的持续健康发展。一旦政府金融政策变化，从严控制贷款规模，高校资金链条断裂，必将面临现实的偿债风险。
(2)信誉风险。高校向银行等金融机构进行过度举债或不良举债后到期无法偿还债务，其结果直接影响到高校在金融机构中的信用等级，并对高校将来的融资造成困难，形成高校的信誉风险。
(3)政府财政风险。高校陷入财务困境，一旦无法按期向银行支付本金或利息，现有贷款就会形成呆账、坏账。高校货款风险最终都会转嫁到政府方面，形成“高校贷款，政府买单”的局面，给政府带来财政风险。
(二) 高校财务困境预警对策具体如下：
(1)控制高校贷款规模，努力化解债务存量。具体包括：
一是树立风险意识，充分认识贷款风险。贷款是有风险的，高校领导层应强化财务风险意识，增强法制观念，树立科学的发展观和政绩观，处理好学校事业发展需要和经济承受能力的关系。高校负责人是学校的事业法人，对偿还贷款负有法律责任，贷款确定应从有利于学校事业发展的角度出发，不搞短期行为，不建政绩工程，切实防范债务风险。
二是从总量上控制贷款规模，防范财务风险。高校应成立贷款领导小组，由财务、基建、监察、审计等部门组成，依据学校财力承受能力控制贷款规模，对贷款计划和利息费用进行科学测算，以学校筹资能力来制约贷款规模，避免收不抵支。贷款领导小组对贷款进行科学决策，对贷款的总额、用途、期限、用款计划及还款方式等 进行控制，严格贷款资金使用程序，根据学校发展规划以及基本建设项目的进度合理贷款，适度控制贷款规模，确保高校贷款资金的合理性、可行性和有效性，将贷款风险控制在可以驾驭的范围内。
三是加强财务监督，化解债务存量。高校应加强财务监督，在总量上控制贷款规模的基础上，对现有债务进行清理，将负债进行归类，按债权人、资金用途、高校承受能力等进行分类。对于清理归类的债务，高校要加强财务控制，积极化解债务存量，调整贷款结构，用流动资金贷款置换固定资产项目贷款，增加低息流动资金贷款授信额度，置换高息固定资产项目贷款。通过对贷款结构的优化，调整存量贷款期限，缓解还贷压力，降低资金链断裂的风险。同时，高校应利用自身优势，拓展银校关系，与多家商业银行合作，将贷款行增多，在国家紧缩货币政策时。不易引发银行连锁反应，将风险保持在可控范围内。
(2)健全高校财务困境评估机制。具体包括：
一是建立贷款审批制度，确保高校适度负债。高校应建立贷款审批制度，贷款一律经学校最高领导层和贷款领导小组审批，学校制定合理的还贷计划，根据筹资能力确保还款资金来源，相关的费用列入年度财务预算中。同时基建部门、财务部门定期对负债、筹资及资金使用情况进行分析，贷款领导小组对贷款管理的全过程进行监督，尽量将高校贷款风险控制在一定范围内。
二是借鉴利益相关者理论治理高校财务困境。利益相关者理论在国外高校财务困境治理中已有较长历史，它是对高校利益相关者进行重新定位，积极培育各相关群体的公共利益契合点，形成高校多元化筹资渠道。我国高校可借鉴其管理思想，引入利益相关者理论，界定高校治理结构中的相关利益方，包括政府、高校自身、金融机构和社会各界等四方，依次构建动态、有效的治理结构。高校凭诚信实现金融机构和高校的资金互动；高校积极开展社会服务，盘活教育资源，开拓社会服务市场；构建政府主导的社会各界化解财务危机的联动机制，提高高校综合管理水平，改进财务经营策略。
(3)建立高校财务困境预警指标体系。高校要建立财务困境预警指标体系，规避筹资风险和投资风险，预警指标体系要从偿债能力、运营效益、成长能力等方面反映高校负债状况和财务风险的承受能力，通过定性定量的对比分析，客观地对高校债务管理和风险进行评估和考核，方便学校决策群预测和控制高校贷款风险。一是偿债能力指标由资产负债率、现实支付能力、潜在支付能力指标组成，主要预测高校近期正常的支付能力，反映资金的安全保障程度、长期偿债能力和满足高校正常运行所需的潜在支付能力。二是财务运营效益指标由应收暂付款占年末流动资产比重、预算外收入占总收入比重、年度总支出与总收入之比、学校自筹收入能力等指标组成，反映学校财务管理水平以及学校隐性负债状况和自筹资金的能力。三是学校发展能力指标由自有资金动用程度、净资产增长率指标组成，反映学校可支配的自有资金动用程度、各项基金和经营结余，主要是衡量高校的发展潜力。高校通过财务困境预警指标体系评价资金运作过程中的财务风险程度，为高校领导群合理调度资金、制定切实可行的还款计划和措施提供科学准确的决策依据。
(4)挖掘自身发展潜能，提高高校增收能力。一是积极开展横向科研协作。为促进教育事业发展，财政部国家税务总局印发了《关于教育税收政策的通知》。为高校开展科技创收增加收入渠道制定了优惠税收政策。高校应借此契机积极开展横向科技服务活动，利用大学资源服务社会，发挥科技优势增加学校的经济实力。二是积极开展职业培训。高校可利用现有办学资源，开展非学历教育，开掘社会服务市场，增加学校收入，改善教职工福利待遇。三是积极开展国际合作办学。高校应设立国际教育学院，开展国际合作办学，引进国外先进的教学内容、教学方法和教学管理经验，增加学校办学收入，实现人才培养目标。四是积极争取项目经费。高校应支持教师、科研人员积极开展科研工作，争取科研项目经费。科研项目完成一般要两年多的时间，项目进展中科研经费可为高校提供周转经费。五是积极争取社会捐赠收入。高校应成立校友基金会，加强与校友的联系，采取有效措施增加社会捐赠收入，拓宽学校筹资渠道，促进学校教育事业发展。
一、高校财务困境成因分析
(一) 高校财务困境表现高校财务困境是指高等学校现金流量发生困难，不能如约支付按期债务。高校财务困境的发生是一个循序渐进的过程，如果一个高校现金流量发生困难，会依次出现以下五种逐渐加重的财务困境层次：
(1)银行贷款到期后，因无法归还贷款本金，出现借新债还旧债、贷款展期或与银行谈判进行债务重组等情况；
(2)延期支付基本建设工程款；
(3)不能按时支付约定设备采购费用；
(4)不能按期支付贷款利息；
(5)学校内部正常运转的维持费用支付情况异常。例如由于支付能力不足，对日常教学、科研所需费用采取延期支付、限制报销等措施。
这五个财务困境层次是依次加深的：高校的收入来源主要是财政拨款和学费收入，困境(1)是目前高校的普遍情况，这个层次的财务困境对高校的正常运作影响较小；困境(2)表明高校的财务困境程度加深了一步；当出现困境(3)和困境(4)时，高校的正常运作将受到不利影响；到困境(5)发生时，高校财务状况总体运作失衡。
(二) 高校财务困境成因具体如下：
(1)高校大规模扩张，过度负债导致财务危机。随着高等教育体制的改革，高校连连扩招，学校规模迅速扩大，在政府拨款不足的情况下，高校利用银行贷款进行大规模的基本建设。高校的收入来源主要是财政拨款、学费收入和科研拨款，还贷资金主要依靠学费收入，这在一定程度上影响了高校还贷能力。由于政府监管缺位，高校还贷责任模糊，多所高校盲目扩大贷款规模，据《2007年中国教育蓝皮书》披露，到2006年底全国高校贷款规模在4500亿元到5000亿元，银行贷款数额剧增，高校财务风险急速膨胀。高校在利用市场机制推进高等教育改革的同时造成贷款和负债扩张，随着贷款额超出高校经济承受能力，大多数高校采取借新贷还旧贷的方式，致使高校陷入“以贷还贷”困境；同时巨额债务的偿还压力形成高校的支付压力，收不抵支导致高校不能按期偿还债务本息，从而引发财务危机。
(2)政府管理缺位，高等学校陷入财务困境。市场机制下为保证学校竞争力，高等学校把外延性扩张作为提升学校办学空间的重点，教学设备、基础设施经费投入快速增长，政府对高校的拨款显得杯水车薪，高校纷纷向银行贷款、举债办学。政府部门为了推动经济发展，鼓励和支持高校利用银行贷款进行基础设施建设；银行金融机构为了获取投资收益，积极为高校提供大额贷款，给高校带来财务风险。
政府部门对高校贷款项目审批后，在管理上对项目资金缺乏有效监管，未对项目的执行、贷款资金的使用等进行审查和监督，造成贷款资金使用不合理、资源浪费。近年来政府先后出台了收支两条线管理、国库集中支付等政策，但并未有效防止高校重置设备等现象，高校的财务行为缺乏有效监督和约束，政府的监督机制与约束机制缺失、管理缺位是高校陷入财务困境的又一个原因。
(3)教学评估标准提高，加剧高校负债运作。近年来，教育部为了保障高校教学质量，多次调整和提高高校的教学评估标准。教育部《普通高等学校本科教学工作水平评估指标体系》明确了高校的办学基本条件，包括学校占地面积、校舍、图书馆、体育场所、学生宿舍、食堂等教学生活场地等，规定了生师比、生均教学行政用房面积、生均教学科研仪器设备价值、生均图书册数以及生均宿舍面积等；并对生均体育场地、生均食堂面积等指标提出了具体要求。教育部教学评估指标体系对高校的硬件和软件都提出了严格要求，高校为了取得一个好的评估结果，不仅要提高教学质量，同时在硬件设施方面也得加大投入，促使高校采取贷款融资方式以达到评估规定的办学标准，从而形成大量债务，导致高校的财务困境。
(4)高校内部管理混乱，缺乏科学的筹资投资决策。高校的内部管理混乱，财务决策制定不科学、缺乏有效的控制手段也是导致高校财务困境的重要原因。一是在筹资决策方面，高校缺乏严格的审批制度，资本结构即债权资本比例中负债规模过大，债务期限结构的不合理，筹资决策的不科学导致高校的财务困境。二是在投资决策方面，特别是基建投资方面，高校缺乏科学的可行性论证，大多数高校没有充分考虑到自己的资金实力，盲目地进行基础设施、教学设备等方面的大规模投入，造成基本建设项目投资膨胀，一些基建项目控制力度不够，项目法人责任制、招投标法、工程监理制、合同法的执行不严等问题导致建设项目超概算问题严重，超过了高校正常的资金负荷，加剧了高校投资风险。
另外，高校的负债绝大部分是银行贷款，还本付息压力必然给高校带来一定的财务风险，加上一些高校领导层缺乏风险控制意识、预算管理刚性运作不够、内部审计作用有限，导致现有的财务困境进一步加深。
二、高校财务困境预警对策
(一) 高校财务困境产生的风险具体如下：
(1)债务风险。随着高校大规模贷款，过度举债与不良举债加大了高校的财务风险，债务比例提高使高校支付压力和支付能力脱节，学校人员经费与公用经费的规模难以保持，甚至萎缩，高校逐步陷入财务危机，影响了高校的持续健康发展。一旦政府金融政策变化，从严控制贷款规模，高校资金链条断裂，必将面临现实的偿债风险。
(2)信誉风险。高校向银行等金融机构进行过度举债或不良举债后到期无法偿还债务，其结果直接影响到高校在金融机构中的信用等级，并对高校将来的融资造成困难，形成高校的信誉风险。
(3)政府财政风险。高校陷入财务困境，一旦无法按期向银行支付本金或利息，现有贷款就会形成呆账、坏账。高校货款风险最终都会转嫁到政府方面，形成“高校贷款，政府买单”的局面，给政府带来财政风险。
(二) 高校财务困境预警对策具体如下：
(1)控制高校贷款规模，努力化解债务存量。具体包括：
一是树立风险意识，充分认识贷款风险。贷款是有风险的，高校领导层应强化财务风险意识，增强法制观念，树立科学的发展观和政绩观，处理好学校事业发展需要和经济承受能力的关系。高校负责人是学校的事业法人，对偿还贷款负有法律责任，贷款确定应从有利于学校事业发展的角度出发，不搞短期行为，不建政绩工程，切实防范债务风险。
二是从总量上控制贷款规模，防范财务风险。高校应成立贷款领导小组，由财务、基建、监察、审计等部门组成，依据学校财力承受能力控制贷款规模，对贷款计划和利息费用进行科学测算，以学校筹资能力来制约贷款规模，避免收不抵支。贷款领导小组对贷款进行科学决策，对贷款的总额、用途、期限、用款计划及还款方式等 进行控制，严格贷款资金使用程序，根据学校发展规划以及基本建设项目的进度合理贷款，适度控制贷款规模，确保高校贷款资金的合理性、可行性和有效性，将贷款风险控制在可以驾驭的范围内。
三是加强财务监督，化解债务存量。高校应加强财务监督，在总量上控制贷款规模的基础上，对现有债务进行清理，将负债进行归类，按债权人、资金用途、高校承受能力等进行分类。对于清理归类的债务，高校要加强财务控制，积极化解债务存量，调整贷款结构，用流动资金贷款置换固定资产项目贷款，增加低息流动资金贷款授信额度，置换高息固定资产项目贷款。通过对贷款结构的优化，调整存量贷款期限，缓解还贷压力，降低资金链断裂的风险。同时，高校应利用自身优势，拓展银校关系，与多家商业银行合作，将贷款行增多，在国家紧缩货币政策时。不易引发银行连锁反应，将风险保持在可控范围内。
(2)健全高校财务困境评估机制。具体包括：
一是建立贷款审批制度，确保高校适度负债。高校应建立贷款审批制度，贷款一律经学校最高领导层和贷款领导小组审批，学校制定合理的还贷计划，根据筹资能力确保还款资金来源，相关的费用列入年度财务预算中。同时基建部门、财务部门定期对负债、筹资及资金使用情况进行分析，贷款领导小组对贷款管理的全过程进行监督，尽量将高校贷款风险控制在一定范围内。
二是借鉴利益相关者理论治理高校财务困境。利益相关者理论在国外高校财务困境治理中已有较长历史，它是对高校利益相关者进行重新定位，积极培育各相关群体的公共利益契合点，形成高校多元化筹资渠道。我国高校可借鉴其管理思想，引入利益相关者理论，界定高校治理结构中的相关利益方，包括政府、高校自身、金融机构和社会各界等四方，依次构建动态、有效的治理结构。高校凭诚信实现金融机构和高校的资金互动；高校积极开展社会服务，盘活教育资源，开拓社会服务市场；构建政府主导的社会各界化解财务危机的联动机制，提高高校综合管理水平，改进财务经营策略。
(3)建立高校财务困境预警指标体系。高校要建立财务困境预警指标体系，规避筹资风险和投资风险，预警指标体系要从偿债能力、运营效益、成长能力等方面反映高校负债状况和财务风险的承受能力，通过定性定量的对比分析，客观地对高校债务管理和风险进行评估和考核，方便学校决策群预测和控制高校贷款风险。一是偿债能力指标由资产负债率、现实支付能力、潜在支付能力指标组成，主要预测高校近期正常的支付能力，反映资金的安全保障程度、长期偿债能力和满足高校正常运行所需的潜在支付能力。二是财务运营效益指标由应收暂付款占年末流动资产比重、预算外收入占总收入比重、年度总支出与总收入之比、学校自筹收入能力等指标组成，反映学校财务管理水平以及学校隐性负债状况和自筹资金的能力。三是学校发展能力指标由自有资金动用程度、净资产增长率指标组成，反映学校可支配的自有资金动用程度、各项基金和经营结余，主要是衡量高校的发展潜力。高校通过财务困境预警指标体系评价资金运作过程中的财务风险程度，为高校领导群合理调度资金、制定切实可行的还款计划和措施提供科学准确的决策依据。
(4)挖掘自身发展潜能，提高高校增收能力。一是积极开展横向科研协作。为促进教育事业发展，财政部国家税务总局印发了《关于教育税收政策的通知》。为高校开展科技创收增加收入渠道制定了优惠税收政策。高校应借此契机积极开展横向科技服务活动，利用大学资源服务社会，发挥科技优势增加学校的经济实力。二是积极开展职业培训。高校可利用现有办学资源，开展非学历教育，开掘社会服务市场，增加学校收入，改善教职工福利待遇。三是积极开展国际合作办学。高校应设立国际教育学院，开展国际合作办学，引进国外先进的教学内容、教学方法和教学管理经验，增加学校办学收入，实现人才培养目标。四是积极争取项目经费。高校应支持教师、科研人员积极开展科研工作，争取科研项目经费。科研项目完成一般要两年多的时间，项目进展中科研经费可为高校提供周转经费。五是积极争取社会捐赠收入。高校应成立校友基金会，加强与校友的联系，采取有效措施增加社会捐赠收入，拓宽学校筹资渠道，促进学校教育事业发展。