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摘 要 中小企业是市场经济的产物，又是现代市场经济不可或缺的基础，同时中小企业也是国民经济发展的重要推动力量。加强和完善企业的内部控制，已成为当前理论界和实务界的共识。而我国大多数中小企业由于自身的局限性，没有健全而完善的内部控制，存在很大的财务风险。本文分析了中小企业财务风险内部控制存在的问题，并提出了防范财务风险的建议。关键词 中小企业 内部控制 财务风险中图分类号：F235
文献标识码：A
在市场经济条件下，每个企业都面临着无处不在、无时不在的风险，财务风险作为一种客观存在的经济风险贯穿于企业各个财务环节，是各种风险因素在企业财务上的集中体现。企业的财务风险，狭义上是指由于利用财务杠杆给企业带来的破产风险或普通股收益发生大幅度变动的风险；广义上是指企业在筹资、投资、资金营运及利润分配等财务活动中因各种原因而导致的对企业的存在、盈利及发展等方面的重大影响。因此，构建抵御财务风险的内部控制体系，是中小企业财务管理的重中之重。一、中小企业财务风险内部控制的现实意义
（一）降低中小企业筹资难度，增强企业资金实力。
中小企业筹资难，是中小企业面临的一大难题。由于中小企业本身规模较小，抵押能力有限，信用得不到良好的体现，因而造成中小企业获取银行信贷困难重重。加强中小企业财务风险内部控制，从自身角度去解决问题，将给银行树立良好的形象，进一步增强企业筹资能力。
（二） 减小中小企业投资风险，增加企业投资正确率。
中小企业由于自身存在诸多问题，比如管理层专业素质较低以及信息层面较狭窄，造成中小企业在投资过程中难免盲目，注重短期利益等误导了中小企业的投资方向，而中小企业财务风险内部控制，有利于提高企业投资回报率。
（三）合理运用企业资金，把握资金营运方向。
中小企业在对资金的有效利用上还有很大欠缺，加强中小企业财务风险内部控制，有效合理运用资金，对企业来说有重大意义。
（四）合理分配企业资金，加快企业资金循环利用率。
中小企业在分配过程中，存在对资金分配不均的现象，这样对企业员工来说很不利，容易加大企业内部矛盾从而间接影响企业的盈利情况，因此，合理分配企业的资金，加强中小企业内部财务控制很有必要。二、中小企业财务风险内部控制存在的问题
（一）中小企业对内部控制认识不足。
内部控制作为企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及实施情况的好坏，是企业生产经营成败的关键。很多中小企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆手册、各种文件和制度。也有的企业还认为内部控制就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制。
（二）中小企业没有内部控制制度或者内部控制制度不健全。
我国民营中小型企业大量存在没有内部控制制度的情况。大多数民营企业家依靠自己对市场的判定能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。另外有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。一些企业人为捏造会计数据，设置小金库，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的内部牵制原则均没有建立，甚至一些小企业会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。
（三）内部财务控制制度执行力不强。
良好的制度是企业正常运行的保证，但如果科学合理的财务控制制度得不到有力执行，就只会成为一张空文。中小企业如果想顺利度过财务困境，管理人员必须以身作则，从上层到下层相互制衡、监督、约束等，营造一个良好的财务控制氛围。
（四）公司治理机制不完善。
内部控制作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不可分的。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。中小型企业因为规模小、资产少，着重眼前效益，为了节减开支，往往不设置内控机构，或者机构设置过于精简，一人多岗甚至兼职兼岗。很多公司或者没有内部控制机构，或者建立的内部控制机构没有发挥应有的作用。
（五）缺乏自动财务风险预警系统。
管理层的忽视以及资金分配的不合理，高层管理人员总是站在自身利益角度去考虑问题，在企业发生资金严重困难的情况下才会加以重视。中小企业必须研发出一套自动预警财务风险系统软件。在当企业的资本运营将要发生财务风险时，能提前加以预测并带有相应分析，警示管理层作出相应的对策，将财务风险降到最低，缓解企业的财务压力。
（六）内部财务控制与外部监督未有效结合。
大部分中小企业都建立了一些与内部财务控制相关的规章制度，并在实施过程中积累了一定的实践经验。但由于部分管理人员片面认为内部财务控制与直接经济利益无相互关系，同时还会增加企业的财务成本。正是这一片面认识导致企业内部财务控制的实施进程缓慢。加上政府监督标准不一致，监督弱化，对企业内部财务控制出现的问题不追究，使内部财务控制审计职能无法得到有效的发挥。三、解决中小企业财务风险内部控制存在问题的对策
（一） 建立财务风险预警系统。
财务风险的相对可预见性使财务风险预警系统成为必要。良好的财务预警系统可加大企业对未来财务活动达到预期收益的正确率，同时有效地预防可能造成的不利后果，达到企业预期目的。可以运用杜邦财务比率分析方法预测企业财务状况，杜邦财务比率分析法通过几种主要的财务比率之间的相互关系，全面系统、直观地反映出企业的财务状况。综合系统分析企业财务状况及经济利益，不仅可以了解企业财务状况的全貌以及各项财务分析指标的结构关系，而且还可以查明各项主要财务指标增减变动的影响因素及存在的问题，为决策者优化经营结构和理财结构，提高企业偿债能力和营运能力提供了基本思路。了解企业财务风险状况，为财务风险预警系统的建立提供了理论依据和数据支持。 （二）建立实施财务监督体系。
1、完善企业财务监督制度。
财务监督制度是目前中小企业比较薄弱的一块，也是问题出现最多的一块，完善企业财务监督制度，督促企业高管高效处理财务问题具有重要的现实意义。
2、 财务监督体系应与财务管理目标保持一致。
企业管理人员在进行筹资、投资、分配收益时，应以财务管理目标为核心做出决策，并根据实际情况作出调整。企业财务管理目标应明确，以此为圆心画圆，规范企业日常财务活动。
3、完善制订重大决策的内控流程。
完善制订重大决策内控流程是企业财务风险防御与控制的关键。良好的内控流程使企业在运行过程中有清晰的方向和明确的目标，加大财务决策的可操作性。从财务的角度制订内部控制制度，将二者有效地结为一体，从而更好地制订内部控制流程。
（三）强化企业内审控制制度。
企业内部控制制度是指在一定时间内对有关财务资产、负债、权益和账实是否相符等情况进行内部审计的一种制度。这项制度往往伴随财务清查制度同时进行。内部审计制度的内容主要是:审计财务核算的正确性、支出的合法性及信息的真实性; 检验各项制度的制定和执行情况，发现不足，弥补漏洞。随着国家的发展，企业在各个方面都会发生变化。例如经营理念、经营策略等，所以在企业的财务管理方面也需要有所变化，企业原先的制度已经不能够满足企业的需要，所以内部审计是对纰漏的及时发现。
（四）强化管理者的内控意识。
企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率产生非常大的影响，企业应走出误区，更新观念，强化管理。企业一定要强化内控意识。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为。
（五）增强财会人员的业务素质和法律意识。
企业要提高工作效率和部门职责，首先要提高部门自身的业务素质和法律意识。由于社会的不断进步，面对的新问题也是层出不穷，因此，财务人员应该不断学习，自我提高，总结经验，根据企业现有的情况制订出一套合理、科学的管理体系。财务管理是监督和管理企业的财务指标，通过控制企业的财务活动、协调财务关系来保证企业良好的运作。因此，作为现代企业，企业的核心就是财务管理，企业的一切经营活动都要围绕财务管理展开。企业财务管理的重要性已经被越来越多的企业家和企业管理者所认同。笔者相信，通过加强财务管理，必定会增强企业的竞争能力，提高企业抵抗市场风险的能力，增加企业盈利。虽然企业在生产经营过程中风险无处不在、无时不在，但风险并不可怕，因为风险往往伴随着收益，通常收益越大风险越大，因此，风险也是双刃剑，只要我们从根本上认识风险，并对其进行防范与控制，就能够使我们在竞争中立于不败之地。□
（作者：广东商学院2010级会计学硕士研究生，研究方向：财务会计理论与实务）参考文献：[1]于新花.企业财务风险管理与控制策略.会计之友.2009(2）[2]徐秀艺.内部控制发展方向 ——风险防范与控制.会计之友.2009(4)[3]古淑萍.企业内部会计控制实施与评价研究.经济问题探索.2007(9)[4]张龙.陈文湘.论我国中小企业财务危机控制对策.财会探析.2009(3)[5]刘玉廷.李玉环.关于我国企业内部控制标准体系建设的研究报告.中国农业会计.2008(5)[6]陈青.企业风险管理 ——内部控制的发展与延伸.科技广场.2008（11）[7]李庆.企业财务内部控制运行机制探索.现代商贸工业.2009（1）[8]于晓莉.林艳.浅谈中小企业财务风险预警体系.经济研究导刊.2009（2）[9]邓长才.浅谈企业财务风险与防范.工业审计与会计.2008（6）
文献标识码：A
在市场经济条件下，每个企业都面临着无处不在、无时不在的风险，财务风险作为一种客观存在的经济风险贯穿于企业各个财务环节，是各种风险因素在企业财务上的集中体现。企业的财务风险，狭义上是指由于利用财务杠杆给企业带来的破产风险或普通股收益发生大幅度变动的风险；广义上是指企业在筹资、投资、资金营运及利润分配等财务活动中因各种原因而导致的对企业的存在、盈利及发展等方面的重大影响。因此，构建抵御财务风险的内部控制体系，是中小企业财务管理的重中之重。一、中小企业财务风险内部控制的现实意义
（一）降低中小企业筹资难度，增强企业资金实力。
中小企业筹资难，是中小企业面临的一大难题。由于中小企业本身规模较小，抵押能力有限，信用得不到良好的体现，因而造成中小企业获取银行信贷困难重重。加强中小企业财务风险内部控制，从自身角度去解决问题，将给银行树立良好的形象，进一步增强企业筹资能力。
（二） 减小中小企业投资风险，增加企业投资正确率。
中小企业由于自身存在诸多问题，比如管理层专业素质较低以及信息层面较狭窄，造成中小企业在投资过程中难免盲目，注重短期利益等误导了中小企业的投资方向，而中小企业财务风险内部控制，有利于提高企业投资回报率。
（三）合理运用企业资金，把握资金营运方向。
中小企业在对资金的有效利用上还有很大欠缺，加强中小企业财务风险内部控制，有效合理运用资金，对企业来说有重大意义。
（四）合理分配企业资金，加快企业资金循环利用率。
中小企业在分配过程中，存在对资金分配不均的现象，这样对企业员工来说很不利，容易加大企业内部矛盾从而间接影响企业的盈利情况，因此，合理分配企业的资金，加强中小企业内部财务控制很有必要。二、中小企业财务风险内部控制存在的问题
（一）中小企业对内部控制认识不足。
内部控制作为企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及实施情况的好坏，是企业生产经营成败的关键。很多中小企业对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，企业大多把内部控制看作是一堆堆手册、各种文件和制度。也有的企业还认为内部控制就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制。
（二）中小企业没有内部控制制度或者内部控制制度不健全。
我国民营中小型企业大量存在没有内部控制制度的情况。大多数民营企业家依靠自己对市场的判定能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对会计不太熟悉和不太重视。在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以，这些企业往往不制定内部控制制度，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税。收入不入账，成本、费用虚高等屡见不鲜。另外有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。一些企业人为捏造会计数据，设置小金库，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的内部牵制原则均没有建立，甚至一些小企业会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。
（三）内部财务控制制度执行力不强。
良好的制度是企业正常运行的保证，但如果科学合理的财务控制制度得不到有力执行，就只会成为一张空文。中小企业如果想顺利度过财务困境，管理人员必须以身作则，从上层到下层相互制衡、监督、约束等，营造一个良好的财务控制氛围。
（四）公司治理机制不完善。
内部控制作为由管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理是密不可分的。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。中小型企业因为规模小、资产少，着重眼前效益，为了节减开支，往往不设置内控机构，或者机构设置过于精简，一人多岗甚至兼职兼岗。很多公司或者没有内部控制机构，或者建立的内部控制机构没有发挥应有的作用。
（五）缺乏自动财务风险预警系统。
管理层的忽视以及资金分配的不合理，高层管理人员总是站在自身利益角度去考虑问题，在企业发生资金严重困难的情况下才会加以重视。中小企业必须研发出一套自动预警财务风险系统软件。在当企业的资本运营将要发生财务风险时，能提前加以预测并带有相应分析，警示管理层作出相应的对策，将财务风险降到最低，缓解企业的财务压力。
（六）内部财务控制与外部监督未有效结合。
大部分中小企业都建立了一些与内部财务控制相关的规章制度，并在实施过程中积累了一定的实践经验。但由于部分管理人员片面认为内部财务控制与直接经济利益无相互关系，同时还会增加企业的财务成本。正是这一片面认识导致企业内部财务控制的实施进程缓慢。加上政府监督标准不一致，监督弱化，对企业内部财务控制出现的问题不追究，使内部财务控制审计职能无法得到有效的发挥。三、解决中小企业财务风险内部控制存在问题的对策
（一） 建立财务风险预警系统。
财务风险的相对可预见性使财务风险预警系统成为必要。良好的财务预警系统可加大企业对未来财务活动达到预期收益的正确率，同时有效地预防可能造成的不利后果，达到企业预期目的。可以运用杜邦财务比率分析方法预测企业财务状况，杜邦财务比率分析法通过几种主要的财务比率之间的相互关系，全面系统、直观地反映出企业的财务状况。综合系统分析企业财务状况及经济利益，不仅可以了解企业财务状况的全貌以及各项财务分析指标的结构关系，而且还可以查明各项主要财务指标增减变动的影响因素及存在的问题，为决策者优化经营结构和理财结构，提高企业偿债能力和营运能力提供了基本思路。了解企业财务风险状况，为财务风险预警系统的建立提供了理论依据和数据支持。 （二）建立实施财务监督体系。
1、完善企业财务监督制度。
财务监督制度是目前中小企业比较薄弱的一块，也是问题出现最多的一块，完善企业财务监督制度，督促企业高管高效处理财务问题具有重要的现实意义。
2、 财务监督体系应与财务管理目标保持一致。
企业管理人员在进行筹资、投资、分配收益时，应以财务管理目标为核心做出决策，并根据实际情况作出调整。企业财务管理目标应明确，以此为圆心画圆，规范企业日常财务活动。
3、完善制订重大决策的内控流程。
完善制订重大决策内控流程是企业财务风险防御与控制的关键。良好的内控流程使企业在运行过程中有清晰的方向和明确的目标，加大财务决策的可操作性。从财务的角度制订内部控制制度，将二者有效地结为一体，从而更好地制订内部控制流程。
（三）强化企业内审控制制度。
企业内部控制制度是指在一定时间内对有关财务资产、负债、权益和账实是否相符等情况进行内部审计的一种制度。这项制度往往伴随财务清查制度同时进行。内部审计制度的内容主要是:审计财务核算的正确性、支出的合法性及信息的真实性; 检验各项制度的制定和执行情况，发现不足，弥补漏洞。随着国家的发展，企业在各个方面都会发生变化。例如经营理念、经营策略等，所以在企业的财务管理方面也需要有所变化，企业原先的制度已经不能够满足企业的需要，所以内部审计是对纰漏的及时发现。
（四）强化管理者的内控意识。
企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率产生非常大的影响，企业应走出误区，更新观念，强化管理。企业一定要强化内控意识。要为员工建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统；培养一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，不断加强员工的后续教育，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为。
（五）增强财会人员的业务素质和法律意识。
企业要提高工作效率和部门职责，首先要提高部门自身的业务素质和法律意识。由于社会的不断进步，面对的新问题也是层出不穷，因此，财务人员应该不断学习，自我提高，总结经验，根据企业现有的情况制订出一套合理、科学的管理体系。财务管理是监督和管理企业的财务指标，通过控制企业的财务活动、协调财务关系来保证企业良好的运作。因此，作为现代企业，企业的核心就是财务管理，企业的一切经营活动都要围绕财务管理展开。企业财务管理的重要性已经被越来越多的企业家和企业管理者所认同。笔者相信，通过加强财务管理，必定会增强企业的竞争能力，提高企业抵抗市场风险的能力，增加企业盈利。虽然企业在生产经营过程中风险无处不在、无时不在，但风险并不可怕，因为风险往往伴随着收益，通常收益越大风险越大，因此，风险也是双刃剑，只要我们从根本上认识风险，并对其进行防范与控制，就能够使我们在竞争中立于不败之地。□
（作者：广东商学院2010级会计学硕士研究生，研究方向：财务会计理论与实务）参考文献：[1]于新花.企业财务风险管理与控制策略.会计之友.2009(2）[2]徐秀艺.内部控制发展方向 ——风险防范与控制.会计之友.2009(4)[3]古淑萍.企业内部会计控制实施与评价研究.经济问题探索.2007(9)[4]张龙.陈文湘.论我国中小企业财务危机控制对策.财会探析.2009(3)[5]刘玉廷.李玉环.关于我国企业内部控制标准体系建设的研究报告.中国农业会计.2008(5)[6]陈青.企业风险管理 ——内部控制的发展与延伸.科技广场.2008（11）[7]李庆.企业财务内部控制运行机制探索.现代商贸工业.2009（1）[8]于晓莉.林艳.浅谈中小企业财务风险预警体系.经济研究导刊.2009（2）[9]邓长才.浅谈企业财务风险与防范.工业审计与会计.2008（6）