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摘 要：2018年1月1日起，新审计报告准则全面实施。沟通关键审计事项信息含量对于提高审计报告的信息质量具有很影响，值得我们去研究。沟通关键审计事项信息含量是新審计报告的重要组成部分，将有利于满足利益相关者对信息的需求，以及相关部门对此的监管，进而有利于资本市场上的良性运行。
关键词：关键审计事项；影响
一、新准则的出台背景
在IAASB发布国际审计准则的背景下，2018年1月1日起，新审计报告准则全面实施。这是几十年来审计报告最大的变化，根据新准则的要求，除无法表示意见的审计报告外，上市公司财务报表的审计报告将增加关键审计事项部分，披露与被审计项目相关的个性化信息，以增加审计报告的信息含量和相关性、提高审计项目的透明度。
长期以来，我国的审计报告拟订准则主要基于一个原则，就是保持与国际审计准则的高度一致，目的是直接通过审计报告就可以与国际要求接轨，公布一些上市公司财务状况及相关信息，尽可能减少资本市场投资者的风险。沟通关键审计事项信息含量对审计报告信息质量影响颇大，它是审计报告信息质量的重要组成部分，是影响审计报告信息质量高低的基础因素，非常有必要进行研究。
二、关键审计事项信息含量的影响
真实、准确、完整地披露上市公司信息、将增加上市公司透明度是新时代注册会计师应对执业质量风险的理性选择。而此次审计报告相关准则修订的最大亮点是在上市公司的审计报告中增设了关键审计事项部分以回应社会公众对增加审计报告信息含量的诉求。新的审计报告要求旨在将注册会计师的工作重点聚焦在审计报告中披露的沟通事项上，以提升审计报告的透明度及信息含量价值。新准则提出的新要求，将督促注册会计师精准识别、有的放矢，有助于处于监管新常态下的注会行业职业能力的提升，从而有利于注会行业的长远发展。具体体现在以下几个方面：
1、提高职业判断能力关键审计事项
被审计单位的具体业务环境千差万别，在确定和描述关键审计事项时，需要与被审计单位本期的特定情况紧密结合，内容非常个性化。这将给注册会计师的职业判断带来不小的挑战，但有压力才能有动力。如何精准披露关键审计事项，将督促我们注册会计师不断历练和提升自身的职业判断能力，从报告使用者的角度出发，筛选出符合关键审计事项定义的有效信息，而非泛泛而谈，切实达到提高审计报告信息含金量和沟通价值的目的。职业判断能力不是一朝一夕可以轻易获取，需要通过大量审计实践，不断总结经验和汲取失败教训才能获得，而确定如何描述关键事项的过程，可以不断提升注册会计师职业判断的能力。在计算机辅助审计以及人工智能不断发展的今天，职业判断能力才是我们注册会计师的核心竞争力。
2、强化职业谨慎
为了更好地判断关键审计事项，注册会计师必须对财务报表的重要领域和重大异常情况给予更多的关注，这就要求我们在整个审计过程中保持高度的职业怀疑和职业谨慎。在筛选关键审计事项的过程中，注册会计师也必然需要了解其他会计师对同行业相似关键审计事项披露的情况，该过程不仅有助于借鉴和完善对于关键审计事项的描述，更可从行业角度概括和总结关键风险点，从而提高注册会计师洞察行业风险的能力。同时，为了恰当地描述关键审计事项，我们注册会计师必须斟字酌句地对关键审计事项进行推敲，而这些势必将强化注册会计师的职业谨慎。
3、注重项目组讨论
在审计报告中披露关键审计事项可能会增加我们注册会计师的审计成本，而审计准则中有关项目组讨论要求则是一个降低审计成本、提高审计效率的好方法。项目组内部的讨论可以为项目组成员提供一个交流信息和分享见解的机会，讨论中所涉及对重大错报风险评估产生影响的信息或者针对这些风险实施审计程序的信息，将为关键审计事项的决策和描述提供帮助。新审计准则实施后，注册会计师对于项目组讨论，不但会更加重视，更要做到精准讨论，只有这样才能更有效地降低审计风险和审计成本。
4、深化风险导向审计的理念
风险导向审计是当今主流的审计理念和方法，它要求注册会计师识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，并根据审计结果出具恰当的审计报告。而沟通和披露关键审计事项正是深化风险导向审计理念，使注册会计师更加重视审计过程中识别出的风险的重要手段。
注册会计师评估的风险越高，就需要获取更有说服力的审计证据。而可能导致注册会计师难以获取充分、适当审计证据的事项，则通常与关键审计事项密切相关。这就要求我们注册会计师需要在整个审计过程中去识别风险，对评估的重大错报风险给予充分地关注，判断他们是否构成关键审计事项。注册会计师应在审计过程中引入判断性思维并且敢于采取与以往不同的创新审计思路，运用风险导向的审计方法来优化我们的审计程序。
三、披露关键审计事项需要注意的问题
1、把握关键审计事项的数量
关键审计事项是当期财务报表审计中最为重要的事项。最为重要的并不意味着只有一个。通常关键审计事项的数量受审计项目具体情况的影响，特别是受被审计单位财务报表复杂程度的影响。因此，审计准则没有也不可能明确规定一个数量标准，注册会计师需要结合审计项目的具体情况在审计准则的框架下运用职业判断确定关键审计事项的数量。关键审计事项的数量要适度。如果数量过多，就不符合“最重要的”的限定，无法突出重点。但如果数量过少，提高审计报告信息含量和相关性、增加审计透明度的作用就会受到限制，就达不到审计报告改革预期的效果。
2、合理运用职业判断
审计师在确定关键审计事项的过程中需要运用职业判断，但不可滥用职业判断。首先，职业判断必须在审计准则的框架下运用，不能违反审计准则的精神和要求随意发挥。其次，职业判断需经得起有经验的专业人士的质疑。如果有经验的专业人士，在权衡所涉审计项目的具体事实和情况后，普遍认为某事项构成关键审计事项，而审计项目组没有将其认定为关键审计事项，则审计项目组需要为作出该职业判断的决策进行辩护和说明。如果有关职业判断的决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由。
3、以投资者为中心，提供个性化信息
传统的无保留意见审计报告的最大缺点是，除被审计单位名称和适用的会计期间外审计报告中的内容全部是适用于所有被审计单位的标准化措辞，缺乏所审计具体项目的个性化信息，无法向投资者提供更多的信息。因此在描述关键审计事项时，注册会计师应当不忘审计报告改革的初衷，以投资者为中心，提供对投资者决策有用的个性化信息。因此，在描述关键审计事项时，应当针对被审计项目的具体情况，抓住其特点，做到精准，不能大而化之、笼统化。因此，每年审计报告中披露的关键审计事项内容做到持续具有信息含量是有可能的。
参考文献：
[1]蒋品洪.论注册会计师审计报告“供给侧改革”[J].财会月刊，2016（25）.
[2]韩申.修订后的审计准则及其影响[J]..财会天地，2013（6）.
[3]李慧敏，梅丹. 浅谈审计报告准则的修订[J].财会学习，2017（17）.
[4]唐建华，张革.增加报告信息含量提升报告沟通价值—国际审计报告改革述评[J].中国注册会计师，2015，（4）.
作者简介：
黄淑（1994—），女，山西运城人，山西财经大学2016（会计学）学术硕士研究生，研究方向：审计学.
关键词：关键审计事项；影响
一、新准则的出台背景
在IAASB发布国际审计准则的背景下，2018年1月1日起，新审计报告准则全面实施。这是几十年来审计报告最大的变化，根据新准则的要求，除无法表示意见的审计报告外，上市公司财务报表的审计报告将增加关键审计事项部分，披露与被审计项目相关的个性化信息，以增加审计报告的信息含量和相关性、提高审计项目的透明度。
长期以来，我国的审计报告拟订准则主要基于一个原则，就是保持与国际审计准则的高度一致，目的是直接通过审计报告就可以与国际要求接轨，公布一些上市公司财务状况及相关信息，尽可能减少资本市场投资者的风险。沟通关键审计事项信息含量对审计报告信息质量影响颇大，它是审计报告信息质量的重要组成部分，是影响审计报告信息质量高低的基础因素，非常有必要进行研究。
二、关键审计事项信息含量的影响
真实、准确、完整地披露上市公司信息、将增加上市公司透明度是新时代注册会计师应对执业质量风险的理性选择。而此次审计报告相关准则修订的最大亮点是在上市公司的审计报告中增设了关键审计事项部分以回应社会公众对增加审计报告信息含量的诉求。新的审计报告要求旨在将注册会计师的工作重点聚焦在审计报告中披露的沟通事项上，以提升审计报告的透明度及信息含量价值。新准则提出的新要求，将督促注册会计师精准识别、有的放矢，有助于处于监管新常态下的注会行业职业能力的提升，从而有利于注会行业的长远发展。具体体现在以下几个方面：
1、提高职业判断能力关键审计事项
被审计单位的具体业务环境千差万别，在确定和描述关键审计事项时，需要与被审计单位本期的特定情况紧密结合，内容非常个性化。这将给注册会计师的职业判断带来不小的挑战，但有压力才能有动力。如何精准披露关键审计事项，将督促我们注册会计师不断历练和提升自身的职业判断能力，从报告使用者的角度出发，筛选出符合关键审计事项定义的有效信息，而非泛泛而谈，切实达到提高审计报告信息含金量和沟通价值的目的。职业判断能力不是一朝一夕可以轻易获取，需要通过大量审计实践，不断总结经验和汲取失败教训才能获得，而确定如何描述关键事项的过程，可以不断提升注册会计师职业判断的能力。在计算机辅助审计以及人工智能不断发展的今天，职业判断能力才是我们注册会计师的核心竞争力。
2、强化职业谨慎
为了更好地判断关键审计事项，注册会计师必须对财务报表的重要领域和重大异常情况给予更多的关注，这就要求我们在整个审计过程中保持高度的职业怀疑和职业谨慎。在筛选关键审计事项的过程中，注册会计师也必然需要了解其他会计师对同行业相似关键审计事项披露的情况，该过程不仅有助于借鉴和完善对于关键审计事项的描述，更可从行业角度概括和总结关键风险点，从而提高注册会计师洞察行业风险的能力。同时，为了恰当地描述关键审计事项，我们注册会计师必须斟字酌句地对关键审计事项进行推敲，而这些势必将强化注册会计师的职业谨慎。
3、注重项目组讨论
在审计报告中披露关键审计事项可能会增加我们注册会计师的审计成本，而审计准则中有关项目组讨论要求则是一个降低审计成本、提高审计效率的好方法。项目组内部的讨论可以为项目组成员提供一个交流信息和分享见解的机会，讨论中所涉及对重大错报风险评估产生影响的信息或者针对这些风险实施审计程序的信息，将为关键审计事项的决策和描述提供帮助。新审计准则实施后，注册会计师对于项目组讨论，不但会更加重视，更要做到精准讨论，只有这样才能更有效地降低审计风险和审计成本。
4、深化风险导向审计的理念
风险导向审计是当今主流的审计理念和方法，它要求注册会计师识别和评估重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，并根据审计结果出具恰当的审计报告。而沟通和披露关键审计事项正是深化风险导向审计理念，使注册会计师更加重视审计过程中识别出的风险的重要手段。
注册会计师评估的风险越高，就需要获取更有说服力的审计证据。而可能导致注册会计师难以获取充分、适当审计证据的事项，则通常与关键审计事项密切相关。这就要求我们注册会计师需要在整个审计过程中去识别风险，对评估的重大错报风险给予充分地关注，判断他们是否构成关键审计事项。注册会计师应在审计过程中引入判断性思维并且敢于采取与以往不同的创新审计思路，运用风险导向的审计方法来优化我们的审计程序。
三、披露关键审计事项需要注意的问题
1、把握关键审计事项的数量
关键审计事项是当期财务报表审计中最为重要的事项。最为重要的并不意味着只有一个。通常关键审计事项的数量受审计项目具体情况的影响，特别是受被审计单位财务报表复杂程度的影响。因此，审计准则没有也不可能明确规定一个数量标准，注册会计师需要结合审计项目的具体情况在审计准则的框架下运用职业判断确定关键审计事项的数量。关键审计事项的数量要适度。如果数量过多，就不符合“最重要的”的限定，无法突出重点。但如果数量过少，提高审计报告信息含量和相关性、增加审计透明度的作用就会受到限制，就达不到审计报告改革预期的效果。
2、合理运用职业判断
审计师在确定关键审计事项的过程中需要运用职业判断，但不可滥用职业判断。首先，职业判断必须在审计准则的框架下运用，不能违反审计准则的精神和要求随意发挥。其次，职业判断需经得起有经验的专业人士的质疑。如果有经验的专业人士，在权衡所涉审计项目的具体事实和情况后，普遍认为某事项构成关键审计事项，而审计项目组没有将其认定为关键审计事项，则审计项目组需要为作出该职业判断的决策进行辩护和说明。如果有关职业判断的决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为不恰当决策的理由。
3、以投资者为中心，提供个性化信息
传统的无保留意见审计报告的最大缺点是，除被审计单位名称和适用的会计期间外审计报告中的内容全部是适用于所有被审计单位的标准化措辞，缺乏所审计具体项目的个性化信息，无法向投资者提供更多的信息。因此在描述关键审计事项时，注册会计师应当不忘审计报告改革的初衷，以投资者为中心，提供对投资者决策有用的个性化信息。因此，在描述关键审计事项时，应当针对被审计项目的具体情况，抓住其特点，做到精准，不能大而化之、笼统化。因此，每年审计报告中披露的关键审计事项内容做到持续具有信息含量是有可能的。
参考文献：
[1]蒋品洪.论注册会计师审计报告“供给侧改革”[J].财会月刊，2016（25）.
[2]韩申.修订后的审计准则及其影响[J]..财会天地，2013（6）.
[3]李慧敏，梅丹. 浅谈审计报告准则的修订[J].财会学习，2017（17）.
[4]唐建华，张革.增加报告信息含量提升报告沟通价值—国际审计报告改革述评[J].中国注册会计师，2015，（4）.
作者简介：
黄淑（1994—），女，山西运城人，山西财经大学2016（会计学）学术硕士研究生，研究方向：审计学.