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1.公允价值计量属性的概述
1.1公允价值的定义
1970年，美国注册会计师协会在其会计原则委员会报告书中，将公允价值理解为：当在包含货币价格的交易中收到的资产时所包含的货币金融，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。可这能是对公允价值最早的定义。在会计领域，各国会计准则对公允价值的定义不尽相同。
国际会计准则委员会（IASC）在1995年6月发布的第32号国际会计准则中，对公允价值所下的定义为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。随着国际会计准则委员会（IASC）影响的扩大，此定义非常具有代表性。
我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则-基本准则》中，对公允价值所下的定义与国际会计准则做了很大程度的趋同。将公允价值表述为："在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量。"
通过对以上定义的对比，我们可以认识到除美国公允价值的概念强调"在计量日"以外，各公允价值定义的本质是一样的。第一，交易是公平的。交易双方是自愿的和熟悉情况的，在收到强制的或者清算拍卖的交易中的价格不是公允价值；第二，公允价值的计量对象是全面的。即公允价值是资产或负债的公允价值，不仅资产有公允价值，负债也同样有公允价值；第三，存在交易前提。这里的交易可以是现在的，也可以是尚未实现的预期交易；第四，交易环境没有限制。即是否存在活跃的市场条件并不制约公允价值的使用。
1.2公允价值的基本特征
如上所述，公允价值是一种独立的计量属性，能够体现事物的本质特征的外部性状。有以下几个特征。
1.2.1具有公允性，各国会计准则对公允价值的表述并不完全一致，但都体现了公允价值的本质特征--公允性。交易是在交易双方自愿和熟悉的市场情况下进行的，从而形成的交易价格是具有一臂之隔距离的公平交易，而不是手挽手的关联交易，以这样的公允价格进行会计计量所产生的经济后果对企业各利害关系人来说往往是最为公允的，也是最能体现公平、公开、公正原则的。
1.2.2可靠性的难以保障，新会计准则充分考虑了国际财务报告准则中公允价值计量应用的三个级次，为公允价值的估计提供了一个选择的顺序：活跃的市场报价-最近市场交易价-类似资产市场价-估值技术。对此学术界存在着很大的争论，反对者认为，随着估计主观成分的增加，难度和复杂性逐渐加大，对没有活跃市场的资产或负债进行的公允价值的估计的可靠性能以得到保证。
2.公允价值在我国应用中面临的问题
2.1公允价值的获取及可靠性问题
实施成本是公允价值获取时不得不考虑的问题，实施成本包括增加相关人员（如信息收集人员及专业估价人员）所带来的成本增加；收集市场信息过程中所发生的各项费用；以及因审计公允价值信息所造成的审计收费增加等。一般来说，可靠性程度要求高，可容忍误差小；不存在活跃市场上的公开标价，市场具有多样性、特殊性；经济环境不稳定，物价变动幅度大，企业资产的账面价值呈现波动等都会提高实施成本。另外，可靠性问题是公允价值运用面临的重大难题，可靠性不足的问题源于市场信息的多样性、估价方法的复杂性，以及判断估计的人为性。
2.2会计人员和注册会计师在执行、监管中易出现的问题
众所周知，我国现有会计人员的职业判断能力整体水平不高。新准则是以原则导向为主体的会计核算体系，要求会计人员必须具备较高的职业判断能力。因此，公允价值的确定，有赖于或与市场上的报价或最近市场上交易价格或预期未来现金流量的现值，这些都是需要建立在会计专业基础上的主观判断。而目前会计人员的整体素质，很难达到应具备的职业判断水平。特别是在不存在公开活跃市场时，公允价值需要通过估价来获得，而无论估价技术多么先进，可靠性都难以令人满意，甚至发生企业操纵利润行为。
就注册会计师监管、审计而言，实施公允价值审计，仅仅使用传统的审计程序和方法很难满足，更多的是需要注册会计师了解企业过去、现在以及未来的信息；能够精通电脑、网路技术；对被审单位的业务、市场状况、管理层、甚至企业所处行业整体的经营状况和市场状况等因素都有比较清楚地了解；有丰富的职业经验，且具有相关经济学甚至法律方面的背景。这样的注册会计师是很难得的，而正是这种高素质注册会计师的缺乏导致了公允价值审计的审计风险提高甚至失败。
3.公允价值应用中问题的解决对策
3.1完善相关法律制度，建立健全市场信息体系
公允价值在新会计准则中的应用对我国企业特别是上市公司的影响很大，那么与会计准则相关的一些法规制度也应做出相应的调整和完善。现阶段上市公司容易利用会计制度的选择空间造假，提供虚假会计报告。所以，我们应该首先完善会计制度，严格规范利用会计计量操纵利润行为的界定，并制定严厉的处罚措施，净化会计环境。另外，新的会计准则给上市公司会计确认、计量和报告带来了变化，还应相应地修改中国证监会发布的相关法规，使得上市公司财务指标的计算及会计信息的披露尽可能地与会计准则的要求协调一致。企业违规、违法的一个特别重要原因是违规、违法的成本低。那么在完善会计制度和修改相关法规的同时，还应该加大对违规、违法行为的处罚力度，增加企业的违法成本，使其违法所获收益难于弥补其违法所付出的惨重代价，达到禁止造假现象的发生，自觉按照公允价值确认、计量和报告企业经营和财务状况的目的。所以，在实施新会计准则的同时完善相关的法规制度，在一定程度上能够防范利用公允价值计量标准操控利润的行为发生。
公允价值计量是以市场导向为基础的计量面不是出于企业特定个体利益为导向的计量。因此，在公允价值的估价过程中，企业应该尽可能多的运用来源不受报告企业影响的市场信息数据作为计量的信息。因此，公允价值的有效获取和使用有赖于健全的市场信息体系，创建公允价值执行的环境基础，为明晰各方的判断打下基础。
3.2加大教育投入，提高会计人员素质、注册会计师专业胜任能力
交易是人的活动，公允价值是人们计量经济业务的手段，没有高素质的会计人员，公允价值不可能得到合理地估计和运用。公允价值应用过程中需要大量的职业判断，在新旧准则交替之际，加大教育投入，转变会计人员的计量观念，培养具有公允价值观念，懂得理论与实务的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要。注册会计师作为财务报告的鉴证者，专业胜任能力的高低直接关系到财务报告信息质量的高低。胜任能力，是指注册会计师能够在实务工作环境中按照设定的标准完成工作任务。胜任能力是以注册会计师的专业素质为基础的。专业素质，是指注册会计师为实现胜任能力而应当具有的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度。对处于不同职业阶段的注册会计师，其专业素质的水平存在差异，且需要通过终身学习加以培养、保持和提高。■
【参考文献】
［１］国际会计准则委员会．国际会计准则2000．北京：中国财政经济出版社，2000
［２］美国财务会计准则委员会．财务会计概念公告第7辑：在会计计量中使用现金流量信息和现值．财政部会计司译．北京：中国财政经济出版社，200l
［３］FASB，SFAS No.157，2006
［４］JWG，Financial Instruments and Similar Items；Draft Standard and Basis Conclusions，Dec，2000
［５］葛家澍．关于会计计量的新属性-公允价值．上海会计．200l，(1)：11～13．
［６］葛家澍，林志军．现代西方会计理论[M].厦门大学出版社，2002.09．
［７］谢诗芬．公允价值：国际会计前沿问题研究[M].湖南人民出版社，2004.02．
［８］财政部．企业会计准则2006．北京：经济科学出版社，2006．
［９］财政都会计司．美国会计准则解释与运用．北京：中国财政经济出版社．1995．
［１０］FASB．SFASl33，Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities[S]，1998．
［１１］路晓燕．公允价值会计的国际运用[J].会计研究，2006(4)．
［１２］威廉姆．R．斯科特，陈汉文等译．财务会计理论[M]．北京：机械工业出版,2000.
1.1公允价值的定义
1970年，美国注册会计师协会在其会计原则委员会报告书中，将公允价值理解为：当在包含货币价格的交易中收到的资产时所包含的货币金融，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。可这能是对公允价值最早的定义。在会计领域，各国会计准则对公允价值的定义不尽相同。
国际会计准则委员会（IASC）在1995年6月发布的第32号国际会计准则中，对公允价值所下的定义为：公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。随着国际会计准则委员会（IASC）影响的扩大，此定义非常具有代表性。
我国财政部在2006年2月15日发布的新《企业会计准则-基本准则》中，对公允价值所下的定义与国际会计准则做了很大程度的趋同。将公允价值表述为："在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额计量。"
通过对以上定义的对比，我们可以认识到除美国公允价值的概念强调"在计量日"以外，各公允价值定义的本质是一样的。第一，交易是公平的。交易双方是自愿的和熟悉情况的，在收到强制的或者清算拍卖的交易中的价格不是公允价值；第二，公允价值的计量对象是全面的。即公允价值是资产或负债的公允价值，不仅资产有公允价值，负债也同样有公允价值；第三，存在交易前提。这里的交易可以是现在的，也可以是尚未实现的预期交易；第四，交易环境没有限制。即是否存在活跃的市场条件并不制约公允价值的使用。
1.2公允价值的基本特征
如上所述，公允价值是一种独立的计量属性，能够体现事物的本质特征的外部性状。有以下几个特征。
1.2.1具有公允性，各国会计准则对公允价值的表述并不完全一致，但都体现了公允价值的本质特征--公允性。交易是在交易双方自愿和熟悉的市场情况下进行的，从而形成的交易价格是具有一臂之隔距离的公平交易，而不是手挽手的关联交易，以这样的公允价格进行会计计量所产生的经济后果对企业各利害关系人来说往往是最为公允的，也是最能体现公平、公开、公正原则的。
1.2.2可靠性的难以保障，新会计准则充分考虑了国际财务报告准则中公允价值计量应用的三个级次，为公允价值的估计提供了一个选择的顺序：活跃的市场报价-最近市场交易价-类似资产市场价-估值技术。对此学术界存在着很大的争论，反对者认为，随着估计主观成分的增加，难度和复杂性逐渐加大，对没有活跃市场的资产或负债进行的公允价值的估计的可靠性能以得到保证。
2.公允价值在我国应用中面临的问题
2.1公允价值的获取及可靠性问题
实施成本是公允价值获取时不得不考虑的问题，实施成本包括增加相关人员（如信息收集人员及专业估价人员）所带来的成本增加；收集市场信息过程中所发生的各项费用；以及因审计公允价值信息所造成的审计收费增加等。一般来说，可靠性程度要求高，可容忍误差小；不存在活跃市场上的公开标价，市场具有多样性、特殊性；经济环境不稳定，物价变动幅度大，企业资产的账面价值呈现波动等都会提高实施成本。另外，可靠性问题是公允价值运用面临的重大难题，可靠性不足的问题源于市场信息的多样性、估价方法的复杂性，以及判断估计的人为性。
2.2会计人员和注册会计师在执行、监管中易出现的问题
众所周知，我国现有会计人员的职业判断能力整体水平不高。新准则是以原则导向为主体的会计核算体系，要求会计人员必须具备较高的职业判断能力。因此，公允价值的确定，有赖于或与市场上的报价或最近市场上交易价格或预期未来现金流量的现值，这些都是需要建立在会计专业基础上的主观判断。而目前会计人员的整体素质，很难达到应具备的职业判断水平。特别是在不存在公开活跃市场时，公允价值需要通过估价来获得，而无论估价技术多么先进，可靠性都难以令人满意，甚至发生企业操纵利润行为。
就注册会计师监管、审计而言，实施公允价值审计，仅仅使用传统的审计程序和方法很难满足，更多的是需要注册会计师了解企业过去、现在以及未来的信息；能够精通电脑、网路技术；对被审单位的业务、市场状况、管理层、甚至企业所处行业整体的经营状况和市场状况等因素都有比较清楚地了解；有丰富的职业经验，且具有相关经济学甚至法律方面的背景。这样的注册会计师是很难得的，而正是这种高素质注册会计师的缺乏导致了公允价值审计的审计风险提高甚至失败。
3.公允价值应用中问题的解决对策
3.1完善相关法律制度，建立健全市场信息体系
公允价值在新会计准则中的应用对我国企业特别是上市公司的影响很大，那么与会计准则相关的一些法规制度也应做出相应的调整和完善。现阶段上市公司容易利用会计制度的选择空间造假，提供虚假会计报告。所以，我们应该首先完善会计制度，严格规范利用会计计量操纵利润行为的界定，并制定严厉的处罚措施，净化会计环境。另外，新的会计准则给上市公司会计确认、计量和报告带来了变化，还应相应地修改中国证监会发布的相关法规，使得上市公司财务指标的计算及会计信息的披露尽可能地与会计准则的要求协调一致。企业违规、违法的一个特别重要原因是违规、违法的成本低。那么在完善会计制度和修改相关法规的同时，还应该加大对违规、违法行为的处罚力度，增加企业的违法成本，使其违法所获收益难于弥补其违法所付出的惨重代价，达到禁止造假现象的发生，自觉按照公允价值确认、计量和报告企业经营和财务状况的目的。所以，在实施新会计准则的同时完善相关的法规制度，在一定程度上能够防范利用公允价值计量标准操控利润的行为发生。
公允价值计量是以市场导向为基础的计量面不是出于企业特定个体利益为导向的计量。因此，在公允价值的估价过程中，企业应该尽可能多的运用来源不受报告企业影响的市场信息数据作为计量的信息。因此，公允价值的有效获取和使用有赖于健全的市场信息体系，创建公允价值执行的环境基础，为明晰各方的判断打下基础。
3.2加大教育投入，提高会计人员素质、注册会计师专业胜任能力
交易是人的活动，公允价值是人们计量经济业务的手段，没有高素质的会计人员，公允价值不可能得到合理地估计和运用。公允价值应用过程中需要大量的职业判断，在新旧准则交替之际，加大教育投入，转变会计人员的计量观念，培养具有公允价值观念，懂得理论与实务的会计人员，是公允价值得以全面使用的必备条件，也是降低公允价值计量成本，应用公允价值的需要。注册会计师作为财务报告的鉴证者，专业胜任能力的高低直接关系到财务报告信息质量的高低。胜任能力，是指注册会计师能够在实务工作环境中按照设定的标准完成工作任务。胜任能力是以注册会计师的专业素质为基础的。专业素质，是指注册会计师为实现胜任能力而应当具有的专业知识、职业技能、职业价值观、道德与态度。对处于不同职业阶段的注册会计师，其专业素质的水平存在差异，且需要通过终身学习加以培养、保持和提高。■
【参考文献】
［１］国际会计准则委员会．国际会计准则2000．北京：中国财政经济出版社，2000
［２］美国财务会计准则委员会．财务会计概念公告第7辑：在会计计量中使用现金流量信息和现值．财政部会计司译．北京：中国财政经济出版社，200l
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［１１］路晓燕．公允价值会计的国际运用[J].会计研究，2006(4)．
［１２］威廉姆．R．斯科特，陈汉文等译．财务会计理论[M]．北京：机械工业出版,2000.