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摘要：本文在分析园林绿化工程项目内部审计必要性的基础上剖析了园林工程项目内部审计存在的问题，并针对问题提出了相应的对策，以期更好地促进园林绿化工程企业提高管理水平，将风险控制在企业可承受度范围内，从而促进企业健康发展。
关键词：园林绿化；工程项目；内部审计
现代企业管理的最终目标是有效应对自身发展过程中面临的各种风险，在做好社会责任的前提下实现企业的利润最大化。园林绿化工程企业是现代企业的一种，其在美化城市环境，完善城市绿化景觀方面具有重要意义。基于此意义，我们有必要探讨不断发展的园林绿化工程企业在项目工程方面存在的问题。近年来，随着园林绿化工程企业集团化进程的不断推进，外地项目的承接力度在不断增强，面临的各类风险也接踵而至。这就要求园林绿化工程企业对园林绿化工程项目进行内部审计以及时发现园林绿化工程项目存在的问题并采取行之有效的应对措施，从源头上做好风险防范工作，只有强化事前的策划、事中的控制和事后的总结，才能不断提高企业应对风险的能力，将风险控制在合理承受的范围内，不断促进企业稳步发展，提高其经济效益。
一、园林绿化工程项目内部审计的必要性
园林绿化工程企业经济活动随着其规模的不断做强、做大，其内部控制管理的要求也越来越高。内部审计作为一项内部手段，对帮助企业科学决策、实现企业经营目标、提高企业风险防控能力具有重要意义。首先，内部审计有助于园林绿化企业及时发现项目施工期间存在的违规问题，通过发现问题、解决问题可以总结出系统的经验，为后续项目的科学管理奠定基础；其次，内部审计是企业内部实施的一种监督活动，通过发挥内部监督工作，可以规避或者降低项目实施过程中带来的经营风险及财务风险，将风险控制在可承受度范围内，进而促进企业实现经营目标；最后，内部审计作为内部管理的一项职能，可以从源头上规范经营管理行为，提高企业的风险防控能力。为此，对于园林施工企业来说，开展绿化工程项目审计显得尤为重要。
二、园林绿化工程项目审计中发现的问题
（一）目标利润率的确定缺乏依据
园林绿化工程项目在施工前都应由业务部门测算出该项目的目标利润率并提交给财务部门据以确定项目阶段所应反映的利润水平。这个目标利润率的确定应有测算依据并应提供相关基础资料作为支撑。在内部审计中，园林绿化企业财务部门提供给审计人员的目标利润率大多都提供不了支持证据，有的是根据经验而定，有的是根据领导的意图确定，这对于正确预测项目的目标利润具有较大的影响。
据调研，实务中大部分园林绿化企业的工程项目一般有两种经营模式：第一种是自营模式，由企业承接项目后自行组织人员完成，项目盈亏据实确定；第二种是承包模式，即由项目经理与企业签订承包协议，按合同造价确定利费比例，企业按约定比例收取管理费，项目具体盈亏则由承包人承担。从园林行业的特点和实际情况看，由于各园林绿化企业普遍采用第二种经营模式，只按承包协议收取管理费，项目实际盈亏和企业无关。因此有企业认为，项目的利润率测算失去意义，在实务操作中也就省略了这一环节，这也是企业拿不出目标利润率测算依据的主要原因。
（二）基础资料管理的缺失
园林绿化施工企业普遍存在的一大问题就是各类工程台账缺失、无法提供完整的原始单据。虽然近年来随着内部审计的深入开展，企业项目部的基础资料管理有所提高，但距离规范的要求仍有一定的差距：如个别企业没有建立一套完整的工程台账体系；部分项目部的材料验收及使用都没有留下完整的书面记录，有的甚至连原始单据都无法提供；还有的项目产值上报缺少相关业主审核依据，部分项目直到竣工结束，相关的合同变更、工作签证等基础资料都无法提供。上述情况都表明企业在项目的基础资料管理方面还有待进一步提高，特别是项目管理制度的建设方面。
（三）苗木采购及验收环节存在的问题
园林绿化施工企业早期的管理模式均为粗放型，大多企业在苗木采购活动中均存在以下问题：1.没有采购计划和请购手续；2.采购方式的选择比较单一；3.定价机制不科学，缺乏苗木采购定价机制；4.供应商的选择比较随意；5.缺乏采购验收制度，没有明确验收方式，缺少验收环节台账和出入库手续。苗木采购及验收环节所存在的问题，实际上反映了企业在内控管理上的一个重大缺失。
（四）分包劳务管理存在的问题
由于园林绿化施工行业准入门槛较低，绿化分包工程的承接者大都没有组建自己正规的企业。而出于节约成本的考虑，有的施工企业没有通过正规的劳务公司与分包队伍签订劳务合同，工程中分包劳务的成本大多采用由分包劳务队提供发票充账的形式，由于分包劳务挂靠的单位不固定，这就造成同一支施工队伍在一个施工周期内可能提供不同的发票来充账，审计中甚至出现支付工程款的收款单位与分包商提供的发票抬头不相符合的情况。
（五）资金支付及工程变更签证单管理存在的问题
园林绿化施工企业有的项目合同金额较小，规模不大，在项目资金支付环节存在合同中约定分包商支付履约保证金，但实际中得不到落实的问题，该收取的履约保证金没有收到；有些项目存在在分包合同未签订的情况下就已经支付分包款的情况，这些现象从侧面反映出有些分包商实力不强，履约能力较差，甚至有的连基本的诚信度都不具备。在项目工程变更签证方面也有问题，事实上签证是对于项目的二次经营和扭转低价中标项目亏损增加盈利的主要手段之一，但是施工企业在工程项目管理中送签的工程变更签证份数和金额比例普遍不高，主动扭转合同不合理条款的经济意识不强，同时在发给业主的签证索赔记录的资料的归集不够完整，在过程中未能有意识的收集有支撑力度的书面材料，从而使后续的工程竣工结算处于被动。
三、园林绿化工程项目审计中发现问题的应对措施
（一）正确确定目标利润率
目标利润率的确定涉及到企业的成本控制目标和财务预算的完成情况，因而它的确定应有一套规范的程序，每个环节都要有相应的支撑依据。基于园林绿化工程企业两种不同的经营模式，可以有两种做法：一是企业正常的自营项目，经营部门可以根据实际情况科学合理的测算出项目的目标利润率，并及时提供给财务部门据以进行成本控制，当项目施工过程中有影响到目标利润率变化的重大因素发生如：设计变更、市场人工、材料等价格重大波动等，经营部门应根据新情况对目标利润率进行重新测算并提交财务部门对目标利润及时进行调整；二是采用承包模式的项目，则承包协议中的上交管理费比率即可作为项目的目标利润率，但这个上交比例也不应是由某一领导确定，而应经过集体决策，通过规范程序确立下来。首先应由经营部门根据市场环境和实际情况对所属项目进行必要的评估以拟定合理的利费比例，然后经各相关部门及领导依次对此比例进行审核会签后才能最终确定，这种程序上的规范能最大限度地避免各种风险。 （二）有效管理基础资料
由于绿化项目管理人员配备不足等客观原因，施工企业基础资料缺乏完善的管理。因此，企业应以材料管理为突破口，可以以点带面，通过对材料管理的规范化带动整个项目管理工作的规范化，从而逐步在企业内建立一套相对完整的基础资料管理制度，从苗木材料等的采购到验收、从入库到出库，都要有相应记录，材料清单、送货单等原始资料都应明确专人负责保管，而材料从入库到出库，整个流程都应在材料台账中完整反映，通过此台账，可供日后审计人员审核、确认施工中的进料、用料情况。如果材料台账理顺了，其他的诸如外包、产值、外雇劳力使用等台账都可以根据实际情况顺理成章的建立起来。项目部的每个管理人员都应从思想上重视管理工作，树立这样一个意识：即自己所经手的每一道手续都要留下痕迹，都要经得起检查。
（三）制定采购和验收制度
一方面，施工企业应当结合实际情况，全面梳理采购业务流程，完善采购业务相关管理制度，统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务，建立价格監督机制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采取有效控制措施。另一方面，施工企业应该建立和完善合格供应商管理制度，同时建立苗木供应商电子平台，并对合格供应商进行动态考核，定期对名录上的合格供应商进行梳理，剔除不合格的供应商，从而提升企业进货的苗木质量。
（四）规范分包劳务管理
规范管理是现代企业的基本特征，也是企业做大做强的根本保障。如果施工企业沿用松散式挂靠的模式，虽然可以简化管理程序，节约管理成本，但也会造成企业在劳务用工、合同签订和财务支付等一系列环节上的不规范。从长远角度看是不利于企业未来发展的，所以企业应当扭转观念，将外包劳务逐步转到规范化管理的道路上来。施工企业应当对与本企业挂钩的多支劳务队伍进行梳理，从劳务用工的组成、分包工程款的支付依据及形式、分包队伍的管理与成本效益等方面做多方探讨，采用逐步推进的方式，按照项目的性质，先大后小，先重点后普通，针对重点项目和合同金额达到一定标准以上的项目，杜绝与个体施工队签约；而零星绿化小项目或低于一定标准的项目，施工企业可以根据实际情况自主决定劳务分包，但诸如劳务合同、用工协议及财务支付等相关程序应逐步完备，以实现劳务外包规范化管理。
（五）加强资金支付和工程变更单管理
园林绿化施工企业应细化工程项目款的支付管理制度，在签订工程项目分包合同时，增加不能支付履约保证金的违约条款，督促分包方及时足额支付履约保证金，降低发包方的经营风险；项目资金的支付应严格按照合同约定，经审批一系列程序后，按照形象进度支付，任何人都不得违反合同约定擅自支付工程款。对于分包，企业要搜集分包方档案资料，优选合格的分包方，对于实力不强，履约能力差，诚信度不高的分包方从名录中剔除。此外，企业还应加强自我保护的意识，项目实施中针对工程变更要及时做好变更手续，并将相关资料妥善保存，便于后期结算。对于涉讼或争议索赔的签证更要有法律意识，资料的归集更要重视，必要的时候可以咨询公司法务部门或者聘请律师，极大地维护和保障公司利益。
四、结束语
本文在分析园林绿化工程项目内部审计的必要性的基础上剖析了园林工程项目存在目标利润率的确定缺乏依据、基础资料管理缺失、苗木采购及验收环节、分包劳务管理、资金支付及工程变更签证单管理存在的问题，针对问题提出了正确确定目标利润率、有效管理基础资料、制定采购和验收制度、规范分包劳务管理以及加强资金支付和工程变更单管理的应对措施。笔者认为采取上述有效的针对措施，园林绿化工程项目的管理会越来越规范，企业面临的风险将会减少，市场竞争力相对增强，经营的效率和效果就会有较大幅度的提高。
参考文献：
[1]张岩.我国林业工程审计制度框架构建研究[D].北京林业大学，2010.
[2]陈国斌.高校基建工程内部审计问题与对策研究[D].西南财经大学，2009.
（作者单位：上海园林（集团）有限公司）
关键词：园林绿化；工程项目；内部审计
现代企业管理的最终目标是有效应对自身发展过程中面临的各种风险，在做好社会责任的前提下实现企业的利润最大化。园林绿化工程企业是现代企业的一种，其在美化城市环境，完善城市绿化景觀方面具有重要意义。基于此意义，我们有必要探讨不断发展的园林绿化工程企业在项目工程方面存在的问题。近年来，随着园林绿化工程企业集团化进程的不断推进，外地项目的承接力度在不断增强，面临的各类风险也接踵而至。这就要求园林绿化工程企业对园林绿化工程项目进行内部审计以及时发现园林绿化工程项目存在的问题并采取行之有效的应对措施，从源头上做好风险防范工作，只有强化事前的策划、事中的控制和事后的总结，才能不断提高企业应对风险的能力，将风险控制在合理承受的范围内，不断促进企业稳步发展，提高其经济效益。
一、园林绿化工程项目内部审计的必要性
园林绿化工程企业经济活动随着其规模的不断做强、做大，其内部控制管理的要求也越来越高。内部审计作为一项内部手段，对帮助企业科学决策、实现企业经营目标、提高企业风险防控能力具有重要意义。首先，内部审计有助于园林绿化企业及时发现项目施工期间存在的违规问题，通过发现问题、解决问题可以总结出系统的经验，为后续项目的科学管理奠定基础；其次，内部审计是企业内部实施的一种监督活动，通过发挥内部监督工作，可以规避或者降低项目实施过程中带来的经营风险及财务风险，将风险控制在可承受度范围内，进而促进企业实现经营目标；最后，内部审计作为内部管理的一项职能，可以从源头上规范经营管理行为，提高企业的风险防控能力。为此，对于园林施工企业来说，开展绿化工程项目审计显得尤为重要。
二、园林绿化工程项目审计中发现的问题
（一）目标利润率的确定缺乏依据
园林绿化工程项目在施工前都应由业务部门测算出该项目的目标利润率并提交给财务部门据以确定项目阶段所应反映的利润水平。这个目标利润率的确定应有测算依据并应提供相关基础资料作为支撑。在内部审计中，园林绿化企业财务部门提供给审计人员的目标利润率大多都提供不了支持证据，有的是根据经验而定，有的是根据领导的意图确定，这对于正确预测项目的目标利润具有较大的影响。
据调研，实务中大部分园林绿化企业的工程项目一般有两种经营模式：第一种是自营模式，由企业承接项目后自行组织人员完成，项目盈亏据实确定；第二种是承包模式，即由项目经理与企业签订承包协议，按合同造价确定利费比例，企业按约定比例收取管理费，项目具体盈亏则由承包人承担。从园林行业的特点和实际情况看，由于各园林绿化企业普遍采用第二种经营模式，只按承包协议收取管理费，项目实际盈亏和企业无关。因此有企业认为，项目的利润率测算失去意义，在实务操作中也就省略了这一环节，这也是企业拿不出目标利润率测算依据的主要原因。
（二）基础资料管理的缺失
园林绿化施工企业普遍存在的一大问题就是各类工程台账缺失、无法提供完整的原始单据。虽然近年来随着内部审计的深入开展，企业项目部的基础资料管理有所提高，但距离规范的要求仍有一定的差距：如个别企业没有建立一套完整的工程台账体系；部分项目部的材料验收及使用都没有留下完整的书面记录，有的甚至连原始单据都无法提供；还有的项目产值上报缺少相关业主审核依据，部分项目直到竣工结束，相关的合同变更、工作签证等基础资料都无法提供。上述情况都表明企业在项目的基础资料管理方面还有待进一步提高，特别是项目管理制度的建设方面。
（三）苗木采购及验收环节存在的问题
园林绿化施工企业早期的管理模式均为粗放型，大多企业在苗木采购活动中均存在以下问题：1.没有采购计划和请购手续；2.采购方式的选择比较单一；3.定价机制不科学，缺乏苗木采购定价机制；4.供应商的选择比较随意；5.缺乏采购验收制度，没有明确验收方式，缺少验收环节台账和出入库手续。苗木采购及验收环节所存在的问题，实际上反映了企业在内控管理上的一个重大缺失。
（四）分包劳务管理存在的问题
由于园林绿化施工行业准入门槛较低，绿化分包工程的承接者大都没有组建自己正规的企业。而出于节约成本的考虑，有的施工企业没有通过正规的劳务公司与分包队伍签订劳务合同，工程中分包劳务的成本大多采用由分包劳务队提供发票充账的形式，由于分包劳务挂靠的单位不固定，这就造成同一支施工队伍在一个施工周期内可能提供不同的发票来充账，审计中甚至出现支付工程款的收款单位与分包商提供的发票抬头不相符合的情况。
（五）资金支付及工程变更签证单管理存在的问题
园林绿化施工企业有的项目合同金额较小，规模不大，在项目资金支付环节存在合同中约定分包商支付履约保证金，但实际中得不到落实的问题，该收取的履约保证金没有收到；有些项目存在在分包合同未签订的情况下就已经支付分包款的情况，这些现象从侧面反映出有些分包商实力不强，履约能力较差，甚至有的连基本的诚信度都不具备。在项目工程变更签证方面也有问题，事实上签证是对于项目的二次经营和扭转低价中标项目亏损增加盈利的主要手段之一，但是施工企业在工程项目管理中送签的工程变更签证份数和金额比例普遍不高，主动扭转合同不合理条款的经济意识不强，同时在发给业主的签证索赔记录的资料的归集不够完整，在过程中未能有意识的收集有支撑力度的书面材料，从而使后续的工程竣工结算处于被动。
三、园林绿化工程项目审计中发现问题的应对措施
（一）正确确定目标利润率
目标利润率的确定涉及到企业的成本控制目标和财务预算的完成情况，因而它的确定应有一套规范的程序，每个环节都要有相应的支撑依据。基于园林绿化工程企业两种不同的经营模式，可以有两种做法：一是企业正常的自营项目，经营部门可以根据实际情况科学合理的测算出项目的目标利润率，并及时提供给财务部门据以进行成本控制，当项目施工过程中有影响到目标利润率变化的重大因素发生如：设计变更、市场人工、材料等价格重大波动等，经营部门应根据新情况对目标利润率进行重新测算并提交财务部门对目标利润及时进行调整；二是采用承包模式的项目，则承包协议中的上交管理费比率即可作为项目的目标利润率，但这个上交比例也不应是由某一领导确定，而应经过集体决策，通过规范程序确立下来。首先应由经营部门根据市场环境和实际情况对所属项目进行必要的评估以拟定合理的利费比例，然后经各相关部门及领导依次对此比例进行审核会签后才能最终确定，这种程序上的规范能最大限度地避免各种风险。 （二）有效管理基础资料
由于绿化项目管理人员配备不足等客观原因，施工企业基础资料缺乏完善的管理。因此，企业应以材料管理为突破口，可以以点带面，通过对材料管理的规范化带动整个项目管理工作的规范化，从而逐步在企业内建立一套相对完整的基础资料管理制度，从苗木材料等的采购到验收、从入库到出库，都要有相应记录，材料清单、送货单等原始资料都应明确专人负责保管，而材料从入库到出库，整个流程都应在材料台账中完整反映，通过此台账，可供日后审计人员审核、确认施工中的进料、用料情况。如果材料台账理顺了，其他的诸如外包、产值、外雇劳力使用等台账都可以根据实际情况顺理成章的建立起来。项目部的每个管理人员都应从思想上重视管理工作，树立这样一个意识：即自己所经手的每一道手续都要留下痕迹，都要经得起检查。
（三）制定采购和验收制度
一方面，施工企业应当结合实际情况，全面梳理采购业务流程，完善采购业务相关管理制度，统筹安排采购计划，明确请购、审批、购买、验收、付款等环节的职责和审批权限，按照规定的审批权限和程序办理采购业务，建立价格監督机制，定期检查和评价采购过程中的薄弱环节，采取有效控制措施。另一方面，施工企业应该建立和完善合格供应商管理制度，同时建立苗木供应商电子平台，并对合格供应商进行动态考核，定期对名录上的合格供应商进行梳理，剔除不合格的供应商，从而提升企业进货的苗木质量。
（四）规范分包劳务管理
规范管理是现代企业的基本特征，也是企业做大做强的根本保障。如果施工企业沿用松散式挂靠的模式，虽然可以简化管理程序，节约管理成本，但也会造成企业在劳务用工、合同签订和财务支付等一系列环节上的不规范。从长远角度看是不利于企业未来发展的，所以企业应当扭转观念，将外包劳务逐步转到规范化管理的道路上来。施工企业应当对与本企业挂钩的多支劳务队伍进行梳理，从劳务用工的组成、分包工程款的支付依据及形式、分包队伍的管理与成本效益等方面做多方探讨，采用逐步推进的方式，按照项目的性质，先大后小，先重点后普通，针对重点项目和合同金额达到一定标准以上的项目，杜绝与个体施工队签约；而零星绿化小项目或低于一定标准的项目，施工企业可以根据实际情况自主决定劳务分包，但诸如劳务合同、用工协议及财务支付等相关程序应逐步完备，以实现劳务外包规范化管理。
（五）加强资金支付和工程变更单管理
园林绿化施工企业应细化工程项目款的支付管理制度，在签订工程项目分包合同时，增加不能支付履约保证金的违约条款，督促分包方及时足额支付履约保证金，降低发包方的经营风险；项目资金的支付应严格按照合同约定，经审批一系列程序后，按照形象进度支付，任何人都不得违反合同约定擅自支付工程款。对于分包，企业要搜集分包方档案资料，优选合格的分包方，对于实力不强，履约能力差，诚信度不高的分包方从名录中剔除。此外，企业还应加强自我保护的意识，项目实施中针对工程变更要及时做好变更手续，并将相关资料妥善保存，便于后期结算。对于涉讼或争议索赔的签证更要有法律意识，资料的归集更要重视，必要的时候可以咨询公司法务部门或者聘请律师，极大地维护和保障公司利益。
四、结束语
本文在分析园林绿化工程项目内部审计的必要性的基础上剖析了园林工程项目存在目标利润率的确定缺乏依据、基础资料管理缺失、苗木采购及验收环节、分包劳务管理、资金支付及工程变更签证单管理存在的问题，针对问题提出了正确确定目标利润率、有效管理基础资料、制定采购和验收制度、规范分包劳务管理以及加强资金支付和工程变更单管理的应对措施。笔者认为采取上述有效的针对措施，园林绿化工程项目的管理会越来越规范，企业面临的风险将会减少，市场竞争力相对增强，经营的效率和效果就会有较大幅度的提高。
参考文献：
[1]张岩.我国林业工程审计制度框架构建研究[D].北京林业大学，2010.
[2]陈国斌.高校基建工程内部审计问题与对策研究[D].西南财经大学，2009.
（作者单位：上海园林（集团）有限公司）