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[摘要]当前，中国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，供给侧改革作为推动经济发展的主线，加速现代企业变革。内部审计作为保障企业统筹发展和运营安全、及时识别和管控企业潜在风险安全的重要手段，目前在工作理念、范围、制度、方法、人才等方面仍存在一些问题。为此，本文从内部审计职能演变与定位发展入手，阐明了新时代内部审计职能的具体内容、发展方向与实现措施，为企业内部审计机构和人员提供新的思路与参考。
[关键词]内部审计 职能作用 发展对策
内部审计旨在通过系统、规范、专业的方法，对潜在的风险进行有效的管理和控制，评价并改善风险管理及治理过程的效果，为企业统筹发展和安全发挥增值作用，帮助企业实现价值与目标。企业在现代化发展进程中，逐步形成了完整、多样的管理体系，内部审计作为企业发展的基础保障，也需要进一步转变观念、完善制度，提高审计质量。
一、新时代对内部审计的新要求
（一）顺应大数据发展，创新审计方法
新时代，企业之间的竞争体现为大数据的竞争，传统的内部审计技术和方法已不能适应发展的需要。大数据通过对所需内容进行实时观察追踪、集成和处理来分析用户的行为，完成对未来发展的预测。业务运营流程、财务等数据都是关系企业发展的重点，因此现有的内部审计方法也必须在变革中创新。必须借助大数据技术，广泛识别存在的问题，提高综合判断分析能力，在信息化技术的帮助下创新和完善审计方法，更好地助力企业目标的实现。
（二）提高内部审计质量，发挥服务职能
目前，我国经济已进入高质量发展阶段，必须以供给侧结构改革为主要方向，努力使经济在质量、效率等方面持续改进和完善。企业是实现社会经济高质量发展的重要支撑，而企业的变革需要以内部审计革新为基础，高质量的内部审计能够大力推动企业发展形式和内部结构的调整与优化。审计的全过程会与企业各部门进行沟通与反馈，接触和了解各项业务，汇集全面的数据和信息，为企业决策提供更加科学客观的建议，这是内部审计工作由传统的监督查错职能转向企业管理层面的重要表现，体现了现代内部审计咨询职能的重要性。
（三）促进企业变革，完善经济监督与评价职能
企业内部审计需要明确企业负责人的经济责任，对其经济活动进行及时全面的监督。对于出现的问题，能及时准确地判断是否违规违法，并做出相应处理，从根本上防止腐败，提升企业整体管理水平。经济评价职能是在内部审计基础上衍生出的一种评价职能，是指内部审计人员对包括预算计划编制、预算执行、預算执行效果、决策内容等方面的企业经济行为进行科学的分析与评价，为企业日常经营活动和经济发展规划提供参考（莫舒婷，2018）。
二、发挥内部审计职能存在的问题
我国经济的迅速转型和高效发展使企业迎来了新的复杂挑战，面对多变的经济环境，企业中出现了影响内部审计职能与作用发挥的诸多问题。而内部审计部门如果不能有效发挥其职能作用，就会反过来阻碍和限制企业发展（樊心怡，2019）。
（一）工作理念传统，服务观念不足
企业传统的内部审计工作主要是进行全面监督，只从业务层面对经营活动中出现的问题和错误进行统计分析和处理，注重防范内部风险，导致部分企业管理层和员工认为内部审计职能就是简单的自查自纠，对内部审计的服务和咨询职能认识不到位，使内部审计人员不能有效参与企业的重要决策。同时，内部审计人员由于不受企业重视，在工作中不能坚定原则和立场，严重影响审计工作效率，影响审计最终的结果和质量，不利于企业价值的实现。
（二）业务范围受限，重点不突出
大多数企业内部审计范围过于狭窄，审计工作主要针对财务收支、会计处理进行事前和事后审查，不能以发展的眼光看待审计对象，对重大决策、内部控制、风险管理、经营活动评价、绩效审计等方面的重要性认识不足。虽然一些企业开始对其他审计范围进行理论研究和实践，但在审计范围拓宽过程中缺乏指导性、专业性和创新性，使部门和企业难以掌握重点和具体应用方法，不能做到合理分配有限的审计资源，导致审计重点不突出，影响最终审计效果。
（三）缺乏完善的内部审计制度与机构
大多数企业也制定了审计制度，但有的没有从企业实际情况和行业发展要求出发，制定适合本企业和相关行业的内部审计制度，导致内部审计的独立性和适应性较差，职能作用难以发挥。同时，许多企业在进行部门设置时，对审计的作用认识不够，有些企业没有明确区分财务和审计的部门职责，一些企业把审计并入财务部门进行管理。在日常工作中，企业也有意识地将重点向财务部门倾斜，导致内部审计的职能作用严重弱化、虚化、边缘化。要想使企业健康高效发展，就要为企业做好经济体检，不仅要“诊断查病”，更要“治已病，防未病”，这就要求企业对审计的职能作用有新的认识，设立专门的审计组织机构，真正发挥其应有的作用。
（四）内部审计人员缺乏专业性
在经济新常态背景下，企业内部审计工作也随着企业的发展变革而更加复杂，涉及的工作范围更广泛，所需的知识和技能也更专业。而传统内部审计人员多为兼职人员或会计转岗人员，审计专业水平不高，缺乏实用的审计工作经验，导致内部审计质量一般，内部审计的作用得不到充分发挥。同时，有些企业对内部审计人员不够重视，在审计工作过程中缺少对员工的相关培训和教育，导致员工综合素质不高，不能胜任审计工作。
三、充分发挥内部审计职能的措施
（一）创新审计工作模式，转变理念与思路
企业内部审计在市场大环境的迅速变化和发展中被赋予了新的定位，传统的内部审计工作模式和方法已不能适应企业的现代化转型发展。在此背景下，企业管理层和审计人员必须在思想上达成一致，重视审计工作在管理中的作用，学习行业先进内部审计工作模式和思路，结合企业文化和实际工作需要，探索出适合企业自身发展的内部审计工作方法。同时，逐步把内部审计工作重点转到更有利于企业价值实现和长远发展的内部控制和风险管理等方面，加强信息化建设，树立大数据思维，学会运用大数据统计和分析，实现信息的高度集成和快速处理，提高内部审计工作效率。
（二）完善内部审计管理制度，健全组织机构
目前，我国的内部审计制度还不够健全，必须完善内部审计管理机制，保障审计工作的顺利高效运行。为此，企业要明确自身业务活动的具体内容和特点，根据内部审计的职责、权利、范围等，制定符合审计工作发展需要的制度，并对审计工作流程做出全面规范，以保障管理层和员工依据规章制度办事，不受企业经营状况的影响，确保审计工作的规范性。同时，按照审计工作的需要设置内部审计机构，并配置相关岗位，招聘审计专业人才，明确职责划分，完善考核制度，确保审计工作的独立性和专业性。
（三）重视审计人员能力培养，提高综合素质
审计人员的能力和素质决定了审计工作的最终效果。因此，企业在选拔审计人才时，一方面，要重视专业水平和工作经验，多方位考察综合素质，建立起一支高质量的审计队伍;另一方面，企业要优化内部审计人员结构，加强继续教育，有计划地开展审计培训、经验交流分享等活动，激发员工的工作积极性和创造性，促进内部审计人员专业能力和综合素质的提高，使其广泛掌握财务、管理、计算机等知识，熟练运用先进的内部审计方法，并根据需要加以创新，高质量、高水平完成审计工作，为企业高质量发展创造价值。
总之，内部审计是审计监督体系的重要组成部分，随着现代社会经济的迅猛发展，内部审计的职能作用也有了新的定位和要求，要在巩固传统内部审计职能的基础上开拓创新，以提高企业经营效益为目标，加大人才培养力度，健全相关体制机制，将先进的审计思想和技术融入管理工作，不断探索提高企业内部审计工作质量的方式方法，促进内部审计职能作用得到充分发挥。
（作者单位：经济日报社，邮政编码：100054，电子邮箱：[email protected]）
主要参考文献
[1] 樊心怡.关于发挥内部审计服务职能作用的探讨[J].当代会计， 2019（24）：63-65
[2] 莫舒婷.现代企业制度下内部审计的职能与作用[J].企业改革与管理， 2018（4）：137-138
[关键词]内部审计 职能作用 发展对策
内部审计旨在通过系统、规范、专业的方法，对潜在的风险进行有效的管理和控制，评价并改善风险管理及治理过程的效果，为企业统筹发展和安全发挥增值作用，帮助企业实现价值与目标。企业在现代化发展进程中，逐步形成了完整、多样的管理体系，内部审计作为企业发展的基础保障，也需要进一步转变观念、完善制度，提高审计质量。
一、新时代对内部审计的新要求
（一）顺应大数据发展，创新审计方法
新时代，企业之间的竞争体现为大数据的竞争，传统的内部审计技术和方法已不能适应发展的需要。大数据通过对所需内容进行实时观察追踪、集成和处理来分析用户的行为，完成对未来发展的预测。业务运营流程、财务等数据都是关系企业发展的重点，因此现有的内部审计方法也必须在变革中创新。必须借助大数据技术，广泛识别存在的问题，提高综合判断分析能力，在信息化技术的帮助下创新和完善审计方法，更好地助力企业目标的实现。
（二）提高内部审计质量，发挥服务职能
目前，我国经济已进入高质量发展阶段，必须以供给侧结构改革为主要方向，努力使经济在质量、效率等方面持续改进和完善。企业是实现社会经济高质量发展的重要支撑，而企业的变革需要以内部审计革新为基础，高质量的内部审计能够大力推动企业发展形式和内部结构的调整与优化。审计的全过程会与企业各部门进行沟通与反馈，接触和了解各项业务，汇集全面的数据和信息，为企业决策提供更加科学客观的建议，这是内部审计工作由传统的监督查错职能转向企业管理层面的重要表现，体现了现代内部审计咨询职能的重要性。
（三）促进企业变革，完善经济监督与评价职能
企业内部审计需要明确企业负责人的经济责任，对其经济活动进行及时全面的监督。对于出现的问题，能及时准确地判断是否违规违法，并做出相应处理，从根本上防止腐败，提升企业整体管理水平。经济评价职能是在内部审计基础上衍生出的一种评价职能，是指内部审计人员对包括预算计划编制、预算执行、預算执行效果、决策内容等方面的企业经济行为进行科学的分析与评价，为企业日常经营活动和经济发展规划提供参考（莫舒婷，2018）。
二、发挥内部审计职能存在的问题
我国经济的迅速转型和高效发展使企业迎来了新的复杂挑战，面对多变的经济环境，企业中出现了影响内部审计职能与作用发挥的诸多问题。而内部审计部门如果不能有效发挥其职能作用，就会反过来阻碍和限制企业发展（樊心怡，2019）。
（一）工作理念传统，服务观念不足
企业传统的内部审计工作主要是进行全面监督，只从业务层面对经营活动中出现的问题和错误进行统计分析和处理，注重防范内部风险，导致部分企业管理层和员工认为内部审计职能就是简单的自查自纠，对内部审计的服务和咨询职能认识不到位，使内部审计人员不能有效参与企业的重要决策。同时，内部审计人员由于不受企业重视，在工作中不能坚定原则和立场，严重影响审计工作效率，影响审计最终的结果和质量，不利于企业价值的实现。
（二）业务范围受限，重点不突出
大多数企业内部审计范围过于狭窄，审计工作主要针对财务收支、会计处理进行事前和事后审查，不能以发展的眼光看待审计对象，对重大决策、内部控制、风险管理、经营活动评价、绩效审计等方面的重要性认识不足。虽然一些企业开始对其他审计范围进行理论研究和实践，但在审计范围拓宽过程中缺乏指导性、专业性和创新性，使部门和企业难以掌握重点和具体应用方法，不能做到合理分配有限的审计资源，导致审计重点不突出，影响最终审计效果。
（三）缺乏完善的内部审计制度与机构
大多数企业也制定了审计制度，但有的没有从企业实际情况和行业发展要求出发，制定适合本企业和相关行业的内部审计制度，导致内部审计的独立性和适应性较差，职能作用难以发挥。同时，许多企业在进行部门设置时，对审计的作用认识不够，有些企业没有明确区分财务和审计的部门职责，一些企业把审计并入财务部门进行管理。在日常工作中，企业也有意识地将重点向财务部门倾斜，导致内部审计的职能作用严重弱化、虚化、边缘化。要想使企业健康高效发展，就要为企业做好经济体检，不仅要“诊断查病”，更要“治已病，防未病”，这就要求企业对审计的职能作用有新的认识，设立专门的审计组织机构，真正发挥其应有的作用。
（四）内部审计人员缺乏专业性
在经济新常态背景下，企业内部审计工作也随着企业的发展变革而更加复杂，涉及的工作范围更广泛，所需的知识和技能也更专业。而传统内部审计人员多为兼职人员或会计转岗人员，审计专业水平不高，缺乏实用的审计工作经验，导致内部审计质量一般，内部审计的作用得不到充分发挥。同时，有些企业对内部审计人员不够重视，在审计工作过程中缺少对员工的相关培训和教育，导致员工综合素质不高，不能胜任审计工作。
三、充分发挥内部审计职能的措施
（一）创新审计工作模式，转变理念与思路
企业内部审计在市场大环境的迅速变化和发展中被赋予了新的定位，传统的内部审计工作模式和方法已不能适应企业的现代化转型发展。在此背景下，企业管理层和审计人员必须在思想上达成一致，重视审计工作在管理中的作用，学习行业先进内部审计工作模式和思路，结合企业文化和实际工作需要，探索出适合企业自身发展的内部审计工作方法。同时，逐步把内部审计工作重点转到更有利于企业价值实现和长远发展的内部控制和风险管理等方面，加强信息化建设，树立大数据思维，学会运用大数据统计和分析，实现信息的高度集成和快速处理，提高内部审计工作效率。
（二）完善内部审计管理制度，健全组织机构
目前，我国的内部审计制度还不够健全，必须完善内部审计管理机制，保障审计工作的顺利高效运行。为此，企业要明确自身业务活动的具体内容和特点，根据内部审计的职责、权利、范围等，制定符合审计工作发展需要的制度，并对审计工作流程做出全面规范，以保障管理层和员工依据规章制度办事，不受企业经营状况的影响，确保审计工作的规范性。同时，按照审计工作的需要设置内部审计机构，并配置相关岗位，招聘审计专业人才，明确职责划分，完善考核制度，确保审计工作的独立性和专业性。
（三）重视审计人员能力培养，提高综合素质
审计人员的能力和素质决定了审计工作的最终效果。因此，企业在选拔审计人才时，一方面，要重视专业水平和工作经验，多方位考察综合素质，建立起一支高质量的审计队伍;另一方面，企业要优化内部审计人员结构，加强继续教育，有计划地开展审计培训、经验交流分享等活动，激发员工的工作积极性和创造性，促进内部审计人员专业能力和综合素质的提高，使其广泛掌握财务、管理、计算机等知识，熟练运用先进的内部审计方法，并根据需要加以创新，高质量、高水平完成审计工作，为企业高质量发展创造价值。
总之，内部审计是审计监督体系的重要组成部分，随着现代社会经济的迅猛发展，内部审计的职能作用也有了新的定位和要求，要在巩固传统内部审计职能的基础上开拓创新，以提高企业经营效益为目标，加大人才培养力度，健全相关体制机制，将先进的审计思想和技术融入管理工作，不断探索提高企业内部审计工作质量的方式方法，促进内部审计职能作用得到充分发挥。
（作者单位：经济日报社，邮政编码：100054，电子邮箱：[email protected]）
主要参考文献
[1] 樊心怡.关于发挥内部审计服务职能作用的探讨[J].当代会计， 2019（24）：63-65
[2] 莫舒婷.现代企业制度下内部审计的职能与作用[J].企业改革与管理， 2018（4）：137-138