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摘 要：随着我国经济的发展，市场竞争越加激烈，企业之间通过合并重组的方式快速实现企业发展的现象越来越普遍。在企业进行并购重组时，不但要涉及企业股权的变更、控制权的变更、企业组织架構的调整、收入结构变化等多方面的内容，还涉及增值税、企业所得税、契税等多个税种的税务申报，如果企业对并购重组中的涉税行为进行合理规划，能够在很大程度上降低并购重组的税负成本。本文简要论述了企业并购重组中的纳税筹划的特点，总结了降低税务筹划风险的三点措施，并提出了促进企业并购重组税务筹划工作的几点建议，为降低企业重组并购时的税负成本提供参考。
关键词：并购重组;税收筹划;探析
税收筹划是在并购重组双方利益与当地税务机关及政府利益之间进行再分配与再平衡的活动，从并购企业的角度出发，税收筹划的目的在于重组税务成本的降低、总体成本的降低。
一、并购重组税收筹划的特点
（一）不同并购重组方式税负不同
企业并购重组行为有兼并、股权收购、资产收购、合并重组等不同方式，每种重组方式都对应着不同的企业股权、所有权、控制权的变化，在税法中也对应着不同的税收制度。从我国现行的税收法律制度来看，资产收购涉及的税种较多，由此对企业造成的税负也较重，在企业并购重组时使用较少;相较而言，股权收购涉及的税种较少、产生的税负也较低，是我国企业使用较多的并购重组方式。由于企业并购重组涉及的金额往往较大，不同的税负对重组双方企业的重组成本影响也比较明显，因此，在进行企业并购重组税务筹划时，需要针对不同的并购重组方式制定不同的税收筹划方案，以达到合理节税的目的。
（二）不同支付方式税负不同
根据现行的税法规定，企业并购重组时支付对价中使用非权益性工具支付的比例不同，对应着不同个税收政策，重组对价的支付时间、支付比例的不同，对企业的纳税义务与纳税责任都会产生重大影响。因此，企业并购重组时使用不同的支付方式，将对应着不同的企业税负，也就对应着不同的收税筹划策略。如，在企业营业利润较高的年度进行股权或者资产的出售时，企业的应纳税所得额将会增加，因纳税额也会相应的增加;而如果企业在营业亏损的年度被并购，那么并购企业可以用当年利润来弥补被并购企业当年的亏损，并且利润不足以弥补亏损的，未弥补亏损还可以结转至下一年，这在一定程度上减轻了并购企业的所得税税负。
二、降低并购重组税收筹划的风险
（一）树立风险防范意识
目前我国很多企业在进行并购重组时，还没有较为全局性和统一性的税务筹划思路，在实施过程中较少考虑到如果税收筹划工作出现失误，将会给企业带来非常大的税务风险，严重的还会影响到企业并购重组是否可以顺利进行。因此，企业的管理层要从思想上树立税务筹划中的风险防范意识，充分认识税务筹划工作中的风险性与严重性。对于企业税务筹划活动的策划者与参与者，有必要仔细学习研究相关的法律法规政策，确保税务筹划的全面性和合法性原则贯穿于整个筹划策略的始终。企业并购重组税务筹划工作中包含多个交易环节，涉及多个税种，在策划过程中要求每个环节都要严格遵循国家法律的相关规定，保证企业的纳税义务与纳税行为与税法和相关法律的立法意图保持高度的一致。
（二）学习税法及相关法规
在企业准备进行并购重组活动之前，需要组织相关人员系统全面的学习相关的法规与制度文件，保证纳税筹划策略的合法性。税务筹划从本质上来看，是在熟悉相关法律制度的基础上，按照法律的规定，合理合法的有计划的制定纳税策略，从而达到企业合理减轻税负的目的。要充分的认识理解相关的法律制度，需要企业的相关人员能够准要准确了解税法的立法目的、法条的编写思路，能够准确判断某种行为是否违反税法及相关法律。企业对相关法律及政策的理解对企业的并购重组意义重大，一旦企业的对某条税法规定的理解出现了误读误用，都有可能对使企业面临较大金额的税负变动，影响企业的并购重组工作的开展。另一方面，企业的税务筹划工作人员在进行筹划工作时，可以向当地的税务机关询问相关的制度文件，情况允许的话还可以邀请当地税务主管部门的工作人员前往企业现场指导工作，以便企业员工对企业的纳税行为及义务有更为清晰的认识。
（三）明确知晓所在地政策的特殊性
我国税法规定，不同的省份可根据当地的实际情况制定符合当地税收情况的税收优惠政策，这要求企业在进行并购重组税务规划时，不但要考虑税法及其他相关法律的规定，还要结合当地具有特殊性的税收政策。以此，企业应该积极与所在地的税务主管部门沟通咨询当地的税收政策，在严格遵守相关法律的基础上，积极为企业争取相关的优惠政策。同时，对于税法中一些表述较为模糊、理解上容易产生误解的法条的使用上，企业的工作人员应当上报当地税务机关进行裁定，根据裁定结果再决定如何制定相关的税务筹划方案。
三、并购重组税收筹划方法探析
（一）合理选择目标企业
企业进行并购重组的主要目的是为了实现业务的快速发展，开设一个新的业务板块并将其培养成为相对成熟的业务部门所需要的时间要远远高于通过并购重组购入一项业务，从这个角度上讲，企业进行并购重组时首先要根据业务的时间成本与未来收益进行初步判断，评价目标企业的收购是否有利于企业发展。其次，目标企业的经营状况亏损与否，目标企业所处的行业及业务是否有资格享受国家及所在地的相关税收优惠政策，都会给并购重组的税务成本产生重大影响。因此，在制定税收筹划方案时，企业应该在掌握大量信息、进行合理分析的基础上，合理的选择目标企业，关注国家的税收优惠政策的变化趋势，以企业长期利益出发，制定适合企业的税收筹划方案。
（二）合理选择重组方式
根据企业并购重组中税务筹划的特点，企业在不同的方式下进行重组产生的税负的具有重大的差异性。以房地产企业为例，如果以股权交易的方式进行重组，相较于直接购买资产的重组方式而言，可以少涉及几个税种;同时，在符合相关条件的情况下，企业还可以用土地使用权等资产增值部分，弥补被购买方的企业亏损，可以达到合理避税的目的。另一方面，企业选择重组方式时，还要考虑被重组企业的并购成本及税务成本。因为对于被并购方而言，其决策是根据资产或股权出让方收到的实际对价的多少进行判断的，被并购企业的税收成本最终都会以各种方式转嫁到并购企业一方。因此，企业选择重组方式是，税务筹划方案的设定应该以并购重组涉及的企业双方的税负之和最少为导向。
（三）合理选择支付方式
在一般情况下，企业在进行并购重组支付对价时，会选择现金支付、股权支付、混合支付这三种方式中的一种，不同的支付方式对企业的纳税义务及重组成本也会产生不同的影响。例如，使用股权或其他权益性工具进行支付时，股东方在出售持有的股份时才缴纳所得税。企业的并购重组往往要需要较长的时间，尤其是房地产企业，需要进行大量的实地调查资产评等环节，如果并购方企业能够选择以股权支付的方式支付对价，那么可以有效推迟被并购方企业缴纳税款的时间，从而提高了企业资金的利用率。如果被并购方企业要求购买方以现金的方式支付对价，那将对购买方企业的现金流产生巨大的压力，给企业的资金运转带来了一定困难，在这种情况下许多企业都不得不进行融资活动，以弥补企业现金流的不足，导致企业并购成本中的财务费用的上升。由此可见，选择合理的支付方式对企业的税务筹划工作也会造成重大影响。
四、结语
综上所述，企业在通过并购重组的方式寻求企业规模的迅速扩大时，税务筹划工作直接影响到并购重组的税务成本，通过合理的税务筹划不但可以减轻企业税负，也能够提高资本市场的资本分配效率。在进行税务筹划时，企业可以从树立风险防范意识、学习税法及相关法规、明确知晓所在地政策的特殊性三个方面降低税务筹划的风险，还可以从合理选择目标企业、合理选择重组方式、合理选择支付方式三个角度优化税务筹划方案，提升税务筹划效果，从而实现企业重组税负成本的降低目标。
参考文献：
[1]毛夏鸾.对企业债务重组中的税务会计处理及其纳税筹划的思考[J].商业会计，2004（6）：18-20.
[2]企业重组中纳税筹划问题研究[D].郑州大学，2011.
[3]高莺.对企业重组纳税筹划的研究[J].中国集体经济，2014（10）：64-65..
[4]李长荣.我国企业并购重组的纳税筹划问题探讨[J].当代经济，2013（10）：92-93.
关键词：并购重组;税收筹划;探析
税收筹划是在并购重组双方利益与当地税务机关及政府利益之间进行再分配与再平衡的活动，从并购企业的角度出发，税收筹划的目的在于重组税务成本的降低、总体成本的降低。
一、并购重组税收筹划的特点
（一）不同并购重组方式税负不同
企业并购重组行为有兼并、股权收购、资产收购、合并重组等不同方式，每种重组方式都对应着不同的企业股权、所有权、控制权的变化，在税法中也对应着不同的税收制度。从我国现行的税收法律制度来看，资产收购涉及的税种较多，由此对企业造成的税负也较重，在企业并购重组时使用较少;相较而言，股权收购涉及的税种较少、产生的税负也较低，是我国企业使用较多的并购重组方式。由于企业并购重组涉及的金额往往较大，不同的税负对重组双方企业的重组成本影响也比较明显，因此，在进行企业并购重组税务筹划时，需要针对不同的并购重组方式制定不同的税收筹划方案，以达到合理节税的目的。
（二）不同支付方式税负不同
根据现行的税法规定，企业并购重组时支付对价中使用非权益性工具支付的比例不同，对应着不同个税收政策，重组对价的支付时间、支付比例的不同，对企业的纳税义务与纳税责任都会产生重大影响。因此，企业并购重组时使用不同的支付方式，将对应着不同的企业税负，也就对应着不同的收税筹划策略。如，在企业营业利润较高的年度进行股权或者资产的出售时，企业的应纳税所得额将会增加，因纳税额也会相应的增加;而如果企业在营业亏损的年度被并购，那么并购企业可以用当年利润来弥补被并购企业当年的亏损，并且利润不足以弥补亏损的，未弥补亏损还可以结转至下一年，这在一定程度上减轻了并购企业的所得税税负。
二、降低并购重组税收筹划的风险
（一）树立风险防范意识
目前我国很多企业在进行并购重组时，还没有较为全局性和统一性的税务筹划思路，在实施过程中较少考虑到如果税收筹划工作出现失误，将会给企业带来非常大的税务风险，严重的还会影响到企业并购重组是否可以顺利进行。因此，企业的管理层要从思想上树立税务筹划中的风险防范意识，充分认识税务筹划工作中的风险性与严重性。对于企业税务筹划活动的策划者与参与者，有必要仔细学习研究相关的法律法规政策，确保税务筹划的全面性和合法性原则贯穿于整个筹划策略的始终。企业并购重组税务筹划工作中包含多个交易环节，涉及多个税种，在策划过程中要求每个环节都要严格遵循国家法律的相关规定，保证企业的纳税义务与纳税行为与税法和相关法律的立法意图保持高度的一致。
（二）学习税法及相关法规
在企业准备进行并购重组活动之前，需要组织相关人员系统全面的学习相关的法规与制度文件，保证纳税筹划策略的合法性。税务筹划从本质上来看，是在熟悉相关法律制度的基础上，按照法律的规定，合理合法的有计划的制定纳税策略，从而达到企业合理减轻税负的目的。要充分的认识理解相关的法律制度，需要企业的相关人员能够准要准确了解税法的立法目的、法条的编写思路，能够准确判断某种行为是否违反税法及相关法律。企业对相关法律及政策的理解对企业的并购重组意义重大，一旦企业的对某条税法规定的理解出现了误读误用，都有可能对使企业面临较大金额的税负变动，影响企业的并购重组工作的开展。另一方面，企业的税务筹划工作人员在进行筹划工作时，可以向当地的税务机关询问相关的制度文件，情况允许的话还可以邀请当地税务主管部门的工作人员前往企业现场指导工作，以便企业员工对企业的纳税行为及义务有更为清晰的认识。
（三）明确知晓所在地政策的特殊性
我国税法规定，不同的省份可根据当地的实际情况制定符合当地税收情况的税收优惠政策，这要求企业在进行并购重组税务规划时，不但要考虑税法及其他相关法律的规定，还要结合当地具有特殊性的税收政策。以此，企业应该积极与所在地的税务主管部门沟通咨询当地的税收政策，在严格遵守相关法律的基础上，积极为企业争取相关的优惠政策。同时，对于税法中一些表述较为模糊、理解上容易产生误解的法条的使用上，企业的工作人员应当上报当地税务机关进行裁定，根据裁定结果再决定如何制定相关的税务筹划方案。
三、并购重组税收筹划方法探析
（一）合理选择目标企业
企业进行并购重组的主要目的是为了实现业务的快速发展，开设一个新的业务板块并将其培养成为相对成熟的业务部门所需要的时间要远远高于通过并购重组购入一项业务，从这个角度上讲，企业进行并购重组时首先要根据业务的时间成本与未来收益进行初步判断，评价目标企业的收购是否有利于企业发展。其次，目标企业的经营状况亏损与否，目标企业所处的行业及业务是否有资格享受国家及所在地的相关税收优惠政策，都会给并购重组的税务成本产生重大影响。因此，在制定税收筹划方案时，企业应该在掌握大量信息、进行合理分析的基础上，合理的选择目标企业，关注国家的税收优惠政策的变化趋势，以企业长期利益出发，制定适合企业的税收筹划方案。
（二）合理选择重组方式
根据企业并购重组中税务筹划的特点，企业在不同的方式下进行重组产生的税负的具有重大的差异性。以房地产企业为例，如果以股权交易的方式进行重组，相较于直接购买资产的重组方式而言，可以少涉及几个税种;同时，在符合相关条件的情况下，企业还可以用土地使用权等资产增值部分，弥补被购买方的企业亏损，可以达到合理避税的目的。另一方面，企业选择重组方式时，还要考虑被重组企业的并购成本及税务成本。因为对于被并购方而言，其决策是根据资产或股权出让方收到的实际对价的多少进行判断的，被并购企业的税收成本最终都会以各种方式转嫁到并购企业一方。因此，企业选择重组方式是，税务筹划方案的设定应该以并购重组涉及的企业双方的税负之和最少为导向。
（三）合理选择支付方式
在一般情况下，企业在进行并购重组支付对价时，会选择现金支付、股权支付、混合支付这三种方式中的一种，不同的支付方式对企业的纳税义务及重组成本也会产生不同的影响。例如，使用股权或其他权益性工具进行支付时，股东方在出售持有的股份时才缴纳所得税。企业的并购重组往往要需要较长的时间，尤其是房地产企业，需要进行大量的实地调查资产评等环节，如果并购方企业能够选择以股权支付的方式支付对价，那么可以有效推迟被并购方企业缴纳税款的时间，从而提高了企业资金的利用率。如果被并购方企业要求购买方以现金的方式支付对价，那将对购买方企业的现金流产生巨大的压力，给企业的资金运转带来了一定困难，在这种情况下许多企业都不得不进行融资活动，以弥补企业现金流的不足，导致企业并购成本中的财务费用的上升。由此可见，选择合理的支付方式对企业的税务筹划工作也会造成重大影响。
四、结语
综上所述，企业在通过并购重组的方式寻求企业规模的迅速扩大时，税务筹划工作直接影响到并购重组的税务成本，通过合理的税务筹划不但可以减轻企业税负，也能够提高资本市场的资本分配效率。在进行税务筹划时，企业可以从树立风险防范意识、学习税法及相关法规、明确知晓所在地政策的特殊性三个方面降低税务筹划的风险，还可以从合理选择目标企业、合理选择重组方式、合理选择支付方式三个角度优化税务筹划方案，提升税务筹划效果，从而实现企业重组税负成本的降低目标。
参考文献：
[1]毛夏鸾.对企业债务重组中的税务会计处理及其纳税筹划的思考[J].商业会计，2004（6）：18-20.
[2]企业重组中纳税筹划问题研究[D].郑州大学，2011.
[3]高莺.对企业重组纳税筹划的研究[J].中国集体经济，2014（10）：64-65..
[4]李长荣.我国企业并购重组的纳税筹划问题探讨[J].当代经济，2013（10）：92-93.