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【摘 要】 内部审计的目的就是为机构增加价值并提高机构的运作效率。加强内部审计质量控制有助于内部审计活动增加价值、改善机构的经营状况。通过合理的质量控制，可以防止偏差，及时发现错误并予以纠正，确保落实责任制，从而帮助机构达到预期目的。提升审计质量，才能在机构中树立权威性，得到董事会、高级管理层和被审计单位的认可，从而融洽各方面的关系，更好地开展工作。
【关键词】 内部审计 质量控制
1. 提高审计质量，就应不断进行审计创新
创新是内部审计工作不断向前发展的源泉。
内部审计的创新，首先要强化创新意识。内部审计不仅是传统意义上的财务查错防弊，更应是为企业战略目标服务，为企业提供增值型服务。所以，要强化内部审计宏观意识，不拘泥于一时一事；要强化大局意识，不纠缠于枝末细节；要强化责任意识，不敷衍，不厌战，找准目标，理清思路，做好服务文章；要强化综合分析，突出建设性功能。
在具体实施过程中，要创新机制，创新审计计划管理模式，创新审计质量控制体系，创新审计工作方法，以提高工作质量和工作效率。审计工作应在不断探索与实践中，以强烈的创新意识、创新模式、创新路径，求生存谋发展。
内部审计的创新，要通过审计人员研讨活动不断积累创新成果。在实际工作中，要实行创新闭环管理。创新闭环管理就是将每一个项目中所涉及的新业务知识、新审计技巧、经验与教训，通过技术交流和理论探讨，形成创新成果，逐渐完善到审计理论、审计制度、审计流程和审计标准中，以指导后续的审计工作。创新成果可以不断完善审计新流程、新制度、新标准，使审计标准化进程不断处于动态发展的状态；创新成果也可以用来进一步培训指导审计人员，提高其业务素养和技能水平，使审计人员快速掌握规范性流程、标准审计方法和标准记录。
内部审计的创新，要重视审计技术和审计手段的创新。在实际工作中要借助信息技术，加快网络化建设和审计软件的运用，实现审计技术方法的变革，扩大审计覆盖面，以高质量和高效率审计，服务于企业发展。
2. 提高审计质量，就应加强审计成果的落实运用
审计成果的落实运用，需要穷追不舍的“后监督”、锲而不舍地“后总结”、深入细致地“后分析”，形成评价闭环管理。
“后监督”就是规范审计成果落实运用机制，建立后续审计制度。被审计单位要狠抓审计建议的落实，编写书面整改报告，上报审计部门，再由审计部门对上报的整改报告进行核实检查，进行审计建议落实整改情况的后续专项审计，将整改结果纳入考核体系，强化审计工作的严肃性。
“后总结”就是及时总结审计项目中掌握和运用的业务知识、法律法规，创新审计技巧和方法，最终形成新的经验知识储备。
“后分析”就是加强审计信息的收集整理，做好审计分析工作，形成专项审计分析、重点审计案例分析、年度综合分析；对审计项目中发现的共性问题进行全面、综合地分析，分析问题发生的频率及严重程度，查找问题产生的的根源，提出切实可行的管理建议，并将其纳入企业风险管理体系。
审计成果的落实运用要坚持审计评价闭环管理，将各项目审计评价进行横向对比和纵向对比，增强评价的科学性和系统性，为未来审计项目确定重点提供参考，为内部审计人员提供问题案例及审计要点，解决审计质量参差不齐的问题。
3. 提高审计质量，就应建立和完善内部审计质量控制与外部监督体系
“工欲善其事，必先利其器”，提高审计质量，需要建立和完善审计质量管理制度和规范，实行统一实务标准并严格执行。要明确内部审计人员岗位职责，量化和细化责任目标；要实施交叉审计，规范交叉审计的分片管理、工作方式与程序；要实行三级审计复核制度，明确每级复核的内容、复核要求、复核人的责任，增加集体判断成分，以增强审计结论的可靠性，降低审计风险。
建立和完善对内部审计人员的外部监管体系，适度强化法律责任，实行审计结论公开制度，增强审计人员压力，促进审计人员将压力变为动力，借助外力提高审计质量。
4. 提高审计质量，就应配备和培养高素质的内部审计人才，不断提高审计人员职业道德修养
审计项目质量控制离不开人这个因素，审计质量与审计人员专业水平和职业操守密切相关。在经济发展和深层次社会矛盾日益突出的背景下，内部审计人员只有具备良好的职业素养和道德修养，做到思想进步、作风顽强、业务精湛，才能确保审计“免疫系统”功能在企业内部得到充分发挥。
内部审计人员的构成应是多元化的，配备审计人员，要选择有丰富业务经验的人员加入内部审计部门，需要不断更新审计专家队伍，不断补充审计队伍的新鲜血液，建立内部审计人员的进退机制，让各种专家型人才不断充实到审计队伍中来。
提升内部审计人员专业水平，需加强内部审计人员的业务培训，采用“走出去、请进来”的方式，选送审计人员外出培训和交流，同时要积极营造内部学习氛围，构建立体学习网络，开展灵活多样的学习活动。实行集中学习与个人自学、书本学习和网络学习、骨干授课和选题研讨、审计课题研究、人人钻研与个别辅导相结合的学习方式。从而快速提升内部审计人员理论和实践能力，促进审计质量的提高。
加强职业道德修养，要坚持政治与业务、内审业务与经营目标、法律法规与规章制度、理论知识与操作技能、工作必须与个人要求五个统一；要倡导善于思考，注重学习，鼓励内部审计人员学政治，善于从宏观层面把问题具体化，提升理论素养和政策水平；要倡导自警自律，教育审计人员廉洁自律、洁身自好、耐得住寂寞、守得住道德底线；要自觉地信守审计理念，在实际工作中敢于坚守原则，勇于揭示问题，切实做到实事求是、客观公正。
内部审计人员在内部审计工作中常面临各种利益的诱惑和企业内部的人情关系，或各方领导的不正当“授意”，只有坚持职业道德和操守，不受外来因素的干扰，才能依法独立地处理审计问题。
5. 提高审计质量，就应建立有效的激励机制与约束机制
在审计过程中，内部审计人员容易受外部利益驱动，如果监管缺失，很容易导致内部审计人员的机会主义倾向，做出不合理和不符合职业道德的选择，从而影响审计专业判断和审计质量。因此，建立明确的奖惩机制、有效地激励与约束机制是提高审计专业判断质量、促使内部审计人员发表客观审计意见的有力措施。
内部审计机构应建立严格的审计质量评价考核体系，定期对内部审计人员进行考评，促进内部审计人员在审计过程中坚持谨慎原则，准确描述问题实际，清晰表述问题脉络，最终通过不断地评价考核，打造一支高素质的内部审计人员队伍。考核标准可包括内部审计人员发现问题的数量、金额、性质，内部审计人员审计技能熟练性、专业性、创新性，发现审计问题表述清晰性、全面性，问题定性的准确性、深入性，审计建议的针对性，可操作性，项目总结理论的创新性、实用性等。考核标准要有定量指标和定性指标相结合，以定量指标为主，对于定性指标要赋予评价准备和权重，使其定量化。
内部审计人员进行考评应与绩效工资挂钩，作为个人职务晋升的重要依据；定期开展优秀审计项目评选，对审计报告、审计档案进行集中评比，创造精品审计项目，树立优秀审计人才，以点带面，促进内部审计工作质量和内部审计人员综合业务素质的不断提高。
应建立审计责任风险分担约束机制，约束审计人员的机会主义行为，督促其保持审计的独立性和职业谨慎性，在审计专业判断中做出正确的选择，从而提升内部审计工作质量。
总之，加强内部审计质量在整个内部审计事业发展具有关键的作用，强化质量控制是世界审计发展的共同趋势，切实提高内部审计人员素质、审计质量和审计工作水平，使内部审计工作适应形势发展需要，早日与国际惯例接轨，融入世界审计主流。
参考文献：
[1] 李昂.任期经济责任审计闭环管理体系模型审计.中国内部审计.2011-9.
[2] 孔凡勤.跟踪审计专业判断影响因素分析 .审计文摘.2009-3.
[3] 计永哲.强化监督促管理求真务实提质量. 中国内部审计.2006-12.
（作者单位：中航第一飞机设计研究院）
【关键词】 内部审计 质量控制
1. 提高审计质量，就应不断进行审计创新
创新是内部审计工作不断向前发展的源泉。
内部审计的创新，首先要强化创新意识。内部审计不仅是传统意义上的财务查错防弊，更应是为企业战略目标服务，为企业提供增值型服务。所以，要强化内部审计宏观意识，不拘泥于一时一事；要强化大局意识，不纠缠于枝末细节；要强化责任意识，不敷衍，不厌战，找准目标，理清思路，做好服务文章；要强化综合分析，突出建设性功能。
在具体实施过程中，要创新机制，创新审计计划管理模式，创新审计质量控制体系，创新审计工作方法，以提高工作质量和工作效率。审计工作应在不断探索与实践中，以强烈的创新意识、创新模式、创新路径，求生存谋发展。
内部审计的创新，要通过审计人员研讨活动不断积累创新成果。在实际工作中，要实行创新闭环管理。创新闭环管理就是将每一个项目中所涉及的新业务知识、新审计技巧、经验与教训，通过技术交流和理论探讨，形成创新成果，逐渐完善到审计理论、审计制度、审计流程和审计标准中，以指导后续的审计工作。创新成果可以不断完善审计新流程、新制度、新标准，使审计标准化进程不断处于动态发展的状态；创新成果也可以用来进一步培训指导审计人员，提高其业务素养和技能水平，使审计人员快速掌握规范性流程、标准审计方法和标准记录。
内部审计的创新，要重视审计技术和审计手段的创新。在实际工作中要借助信息技术，加快网络化建设和审计软件的运用，实现审计技术方法的变革，扩大审计覆盖面，以高质量和高效率审计，服务于企业发展。
2. 提高审计质量，就应加强审计成果的落实运用
审计成果的落实运用，需要穷追不舍的“后监督”、锲而不舍地“后总结”、深入细致地“后分析”，形成评价闭环管理。
“后监督”就是规范审计成果落实运用机制，建立后续审计制度。被审计单位要狠抓审计建议的落实，编写书面整改报告，上报审计部门，再由审计部门对上报的整改报告进行核实检查，进行审计建议落实整改情况的后续专项审计，将整改结果纳入考核体系，强化审计工作的严肃性。
“后总结”就是及时总结审计项目中掌握和运用的业务知识、法律法规，创新审计技巧和方法，最终形成新的经验知识储备。
“后分析”就是加强审计信息的收集整理，做好审计分析工作，形成专项审计分析、重点审计案例分析、年度综合分析；对审计项目中发现的共性问题进行全面、综合地分析，分析问题发生的频率及严重程度，查找问题产生的的根源，提出切实可行的管理建议，并将其纳入企业风险管理体系。
审计成果的落实运用要坚持审计评价闭环管理，将各项目审计评价进行横向对比和纵向对比，增强评价的科学性和系统性，为未来审计项目确定重点提供参考，为内部审计人员提供问题案例及审计要点，解决审计质量参差不齐的问题。
3. 提高审计质量，就应建立和完善内部审计质量控制与外部监督体系
“工欲善其事，必先利其器”，提高审计质量，需要建立和完善审计质量管理制度和规范，实行统一实务标准并严格执行。要明确内部审计人员岗位职责，量化和细化责任目标；要实施交叉审计，规范交叉审计的分片管理、工作方式与程序；要实行三级审计复核制度，明确每级复核的内容、复核要求、复核人的责任，增加集体判断成分，以增强审计结论的可靠性，降低审计风险。
建立和完善对内部审计人员的外部监管体系，适度强化法律责任，实行审计结论公开制度，增强审计人员压力，促进审计人员将压力变为动力，借助外力提高审计质量。
4. 提高审计质量，就应配备和培养高素质的内部审计人才，不断提高审计人员职业道德修养
审计项目质量控制离不开人这个因素，审计质量与审计人员专业水平和职业操守密切相关。在经济发展和深层次社会矛盾日益突出的背景下，内部审计人员只有具备良好的职业素养和道德修养，做到思想进步、作风顽强、业务精湛，才能确保审计“免疫系统”功能在企业内部得到充分发挥。
内部审计人员的构成应是多元化的，配备审计人员，要选择有丰富业务经验的人员加入内部审计部门，需要不断更新审计专家队伍，不断补充审计队伍的新鲜血液，建立内部审计人员的进退机制，让各种专家型人才不断充实到审计队伍中来。
提升内部审计人员专业水平，需加强内部审计人员的业务培训，采用“走出去、请进来”的方式，选送审计人员外出培训和交流，同时要积极营造内部学习氛围，构建立体学习网络，开展灵活多样的学习活动。实行集中学习与个人自学、书本学习和网络学习、骨干授课和选题研讨、审计课题研究、人人钻研与个别辅导相结合的学习方式。从而快速提升内部审计人员理论和实践能力，促进审计质量的提高。
加强职业道德修养，要坚持政治与业务、内审业务与经营目标、法律法规与规章制度、理论知识与操作技能、工作必须与个人要求五个统一；要倡导善于思考，注重学习，鼓励内部审计人员学政治，善于从宏观层面把问题具体化，提升理论素养和政策水平；要倡导自警自律，教育审计人员廉洁自律、洁身自好、耐得住寂寞、守得住道德底线；要自觉地信守审计理念，在实际工作中敢于坚守原则，勇于揭示问题，切实做到实事求是、客观公正。
内部审计人员在内部审计工作中常面临各种利益的诱惑和企业内部的人情关系，或各方领导的不正当“授意”，只有坚持职业道德和操守，不受外来因素的干扰，才能依法独立地处理审计问题。
5. 提高审计质量，就应建立有效的激励机制与约束机制
在审计过程中，内部审计人员容易受外部利益驱动，如果监管缺失，很容易导致内部审计人员的机会主义倾向，做出不合理和不符合职业道德的选择，从而影响审计专业判断和审计质量。因此，建立明确的奖惩机制、有效地激励与约束机制是提高审计专业判断质量、促使内部审计人员发表客观审计意见的有力措施。
内部审计机构应建立严格的审计质量评价考核体系，定期对内部审计人员进行考评，促进内部审计人员在审计过程中坚持谨慎原则，准确描述问题实际，清晰表述问题脉络，最终通过不断地评价考核，打造一支高素质的内部审计人员队伍。考核标准可包括内部审计人员发现问题的数量、金额、性质，内部审计人员审计技能熟练性、专业性、创新性，发现审计问题表述清晰性、全面性，问题定性的准确性、深入性，审计建议的针对性，可操作性，项目总结理论的创新性、实用性等。考核标准要有定量指标和定性指标相结合，以定量指标为主，对于定性指标要赋予评价准备和权重，使其定量化。
内部审计人员进行考评应与绩效工资挂钩，作为个人职务晋升的重要依据；定期开展优秀审计项目评选，对审计报告、审计档案进行集中评比，创造精品审计项目，树立优秀审计人才，以点带面，促进内部审计工作质量和内部审计人员综合业务素质的不断提高。
应建立审计责任风险分担约束机制，约束审计人员的机会主义行为，督促其保持审计的独立性和职业谨慎性，在审计专业判断中做出正确的选择，从而提升内部审计工作质量。
总之，加强内部审计质量在整个内部审计事业发展具有关键的作用，强化质量控制是世界审计发展的共同趋势，切实提高内部审计人员素质、审计质量和审计工作水平，使内部审计工作适应形势发展需要，早日与国际惯例接轨，融入世界审计主流。
参考文献：
[1] 李昂.任期经济责任审计闭环管理体系模型审计.中国内部审计.2011-9.
[2] 孔凡勤.跟踪审计专业判断影响因素分析 .审计文摘.2009-3.
[3] 计永哲.强化监督促管理求真务实提质量. 中国内部审计.2006-12.
（作者单位：中航第一飞机设计研究院）