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摘 要：随着社会的全面发展，企业会计核算受到营改增的影响十分明显。我国实施营改增以来，对第二三产业的发展起到了推动作用。为了能够有效地提升企业会计核算的效率，我们需要采用多种不同的方式让营改增的体系得到改善。本文主要针对企业会计核算受营改增的影响进行分析，并提出了相应的建议和 措施。
关键词：企业 会计核算 营改增 运行成本
中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）07（c）-169-02
1 对企业推行营改增
1.1 企业推行营改增的背景和意义
在我国实行营改增前，营业税和增值税是同时征收的，企业都必须要根据自己的经营项目来进行缴税。实行营改增的税制以后，企业所缴纳的税不受经营项目的影响，只需要缴纳所售商品所获得的增值额就可以了，这样就避免了重复征税的现象。随着我国经济的发展，人民的纳税意识也得到了很大的提高，营改增的手段，是一个社会发展的必然，我国以前的旧税制度存在着很大的弊端，导致了两种税费的存在给很多企业带来了很大的负担。
在我国，服务行业一直是征收税费的主要对象。随着人民生活水平的提高，第三产业日益壮大，增值部分所占的比例也越来越多，如果不給予增值税的征收，就会影响社会经济的良性发展。营改增的实施，有效的合并了纳税项目，不仅减轻了政府部门对于税收工作管理的压力，也帮助很多企业摆脱了税务的风险。
1.2 对企业推行营改增的必要性
企业与市场经济的变化有着十分紧密的联系，而实行营改增，不仅可以使商品的增值链和增值税制度得到进一步地完善，还可以在很大程度上解决企业中出现重复征税的问题。以往，对于营业税和增值税，进行并行却分立的方法，让很多企业的固定资产难以得到抵扣，从而造成了巨大损失。目前我国实行的改增制度，就很好地解决了这一难题。对一些与生产有关的资产抵扣，和对一些固定资产抵扣，其不仅仅可以降低兼职企业生产的成本，还可以在很大程度上降低工人的劳动强度，提高工人工作的积极性。由此可见，在企业中推行营改增的制度非常有必要。
2 营改增前后企业会计核算的变化
2.1 会计核算项目的变化
在推行营改增之前，企业在进行营业税的过程中，进行会计核算只有计提和缴纳这两个环节。但是在推行营改增之后，企业不仅仅要做好计提和缴纳的工作，还需要对产品的多个环节进行增值税的会计核算，而且，在进行核算的过程中，还要对其进行进一步地明细化。除此之外，施行营改增之后，相应的一些科目也会不断增加，这些新增科目也需要进行核算。
2.2 企业运行成本的变化
在企业中，尤其在施工企业中，施工材料以及相应的一些物资费用，占据了企业中施工成本很大的一部分，这些物资的费用，都在增值税的范围内，在企业的运行过程中，各个环节，都需要且必须缴纳这些与之相对应的增值税费用。在实施营改增之前，施工的一些企业和单位，也缴纳了相应的营业征税，这时，重复征税的现象就出现了，重复征税的这一举动，大大增加了企业营业的成本。在实行了营改增的方案后，这种情况可以得到很大改变，只需要对施工材料以及其他相应的部分缴纳相应的税金即可，从而避免了重复征税的情况，降低了企业的成本，保证了企业的正常运行。
2.3 成本核算的变化
在进行成本核算的过程中，施工企业主要是采用价税合计额的方式来进行成本的核算，也就是说，在进行缴税的过程中，要价税合计额分为实际成本与进项税额两个部分来进行相应的核算工作。营改增的方案实施以后，相应的法律法规对增值税的征收有了一个有效的控制。在征收增值税的过程当中，把销项税发票和进项税发票进行相互抵扣，而抵扣额也需要进行严格地核对，以保证征税的准确性。但是就我国施工企业目前的状况来看，很多中小型企业在这一方面做得并不够完善，主要原因就是开具专用发票受到限制，导致增加施工企业的税负，最终降低企业的利润。
2.4 对票务管理的影响
在实现营业税改为增值税的规定之后，由于企业所使用的增值税的专用发票会涉及抵扣购买方的税额，因此相关的部门必须要加以重视，进一步加强对于专用发票的管理，预防违法乱纪的情况出现，从此避免一些不必要的犯罪现象的发生。与此同时，对于企业在各个环节中所用到的一些专业的发票，要进行严格的审核，确保在开具发票时各种章具的真实性和规范性，减少不必要的风险的存在。
2.5 对企业现金流的影响
当前，国内多数企业均以建设单位代扣代缴营业税的方式进行会计处理，其中建设单位验工计价时，通常以验工计价与付款中直接代扣代缴营业税的方式完成。自实现营业税改增值税后，国内企业将逐渐摆脱直接代扣代缴增值税，并由企业在机构所在地依照当期验工计价对所需缴纳的增值税进行确认。尤为注意的是建设单位验工计价方式往往不能够立即向企业支付工程款，而是在工程竣工后一段时间进行结算，除此之外，验工计价时还需要扣除部分预留质量保证金，这就对现金流量造成了诸多的影响。
3 结合实例分析企业如何应对营改增
在浙江的某一家公司，营改增之前，他们都是实行营业税会计来核算的方法。但是，在营改增实施以后，该企业的运行受到了很大的影响。例如：会计核算的项目数量明显增加；施工材料等一些固定成本，需要缴纳一定的增值税，从而导致企业在运行的过程中，成本发生一定的变化；施行营改增之后，现金流的使用与之前也有所不同；成本核算的方式也会发生很大改变。为了能够进一步完善企业税务结构，进一步促进企业的发展，我们针对以上问题进行分析，并提出了以下几个方面的改进措施。
3.1 企业要适当调整会计核算
目前，我们可以了解到，在营改增实施以后，会计核算的项目数量有了很大的变化。因此，企业在进行相关缴纳税金时，也需要在多个环节进行更加细致的核算。以税务的2016年5月1日的时间节点为准，由于这家公司项目多，工期短，竣工结算迟等原因，在这个节点前签定的合同收入计提的营业税要进行大清理，节点后确认的收入和成本要与合同相对应，工作量明显增加外，还必须分清这个节点，也是考量会计人的细致性，由此可见，企业在进行相应的核算工作时，需要对企业的会计核算进行一定地调整。为了确保企业增值税核算的准确性，在企业工程项目的实施过程中，企业生产经营活动的一些相关的增值税需要分开核算。 3.2 企业会计核算规范化
加强对会计核算的规范调整，企业还需要对会计核算制度进行进一步地完善，以提高企业核算的准确性。经过一定的分析，我们可以从以下两个方面对企业的会计核算进行调整规范：第一，加大力度完善企业的会计核算体系，并与电子商务相结合，运用网络先进的科学技术，提高会计核算工作的精准性，还可以在很大程度上提高会计核算的效率；第二，要提高企业中相关的财务管理能力，并对相关的财务核算工作进行进一步地规范和细化，除此之外，还需要对相关的财务部门以及其财务人员的工作进行一定的细化和区分，只有相关的工作人员和部门相互独立，也能够相互合作，才能夠更好地完成企业会计核算工作。
3.3 加强财务系统和增值税发票的管理
营业税和增值税的核算是不同的，在实施营改增之后，为了达到会计核算的要求，很多施工企业在财务内部也做出了相应的调整，在会计的科目学习以及财务报表的相关内容当中都做出了详细的调整。加强企业的会计管理，提高企业的财务核算效率，对增值税的发票进行严格的监管。
3.4 对供应商和合同进行管理
作为一个一般纳税人，应当根据企业自身的经营模式，进行合理税费抵扣。一些企业在进行营改增以后，经过一段时间的适应，纳税人的纳税压力得到了调整和减轻。一些经营规模不大，且进项税抵扣低的企业，可以选择使用小规模的纳税人身份，从而达到合理的避税目的。营改增后，势必加强了对供应商管理，也会选择更加合理和适合公司的发展需要的供应商，对合同的制定和管理要规范，也使企业在发票来源上更规范，因此对供应商和合同的规范增加了缴纳税费的合理性和准确性。
4 营改增后进行会计核算的建议分析
4.1 对会计的核算制度以及核算方案进行改革
在营改增的过程中，企业应该适应新形势的需要，重视税制改革，对新的税制进行分析并制定一定的方案，为企业能更好更快地适应做好积极的准备。对于企业增值税的发票进行规范，专人保管。并与合作企业，供应商建立合理的沟通方案，避免新税制后产生不必要的麻烦。
4.2 提高企业核算人员的税务认知和管理水平
营改增的实施，对企业的利益有着很大的影响和适应过程。企业应该积极组织企业财务人员进行相关培训学习，尽快适应新税务制下的新政策。对公司相关人员进行相应的税务知识宣传，扩大公司其他人员的税务知识面，加强管理人员的税务意识，提高他们的职业素养，是在新税务下的一项必不可少的工作。
5 结语
我国实施营改增以来，降低了企业的税费，减轻了政府的管理压力，本文通过对营改增的背景与意义分析，结合营改增对企业所造成的影响，针对会计核算提出了相关的建议。营改增的实施，对第二三产业的发展起到了很大的推动作用。
参考文献
[1] 杨有红.企业内部控制框架——构建与运行[M].浙江人民出版社，2001.
[2] 王云.网络会计对会计理论与实务的影响[J].浙江工商职业技术学院学报，2009（06）.
[3] 袁树民.电算化审计[M].上海财经大学出版社，1996（6）.
关键词：企业 会计核算 营改增 运行成本
中图分类号：F275.2 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）07（c）-169-02
1 对企业推行营改增
1.1 企业推行营改增的背景和意义
在我国实行营改增前，营业税和增值税是同时征收的，企业都必须要根据自己的经营项目来进行缴税。实行营改增的税制以后，企业所缴纳的税不受经营项目的影响，只需要缴纳所售商品所获得的增值额就可以了，这样就避免了重复征税的现象。随着我国经济的发展，人民的纳税意识也得到了很大的提高，营改增的手段，是一个社会发展的必然，我国以前的旧税制度存在着很大的弊端，导致了两种税费的存在给很多企业带来了很大的负担。
在我国，服务行业一直是征收税费的主要对象。随着人民生活水平的提高，第三产业日益壮大，增值部分所占的比例也越来越多，如果不給予增值税的征收，就会影响社会经济的良性发展。营改增的实施，有效的合并了纳税项目，不仅减轻了政府部门对于税收工作管理的压力，也帮助很多企业摆脱了税务的风险。
1.2 对企业推行营改增的必要性
企业与市场经济的变化有着十分紧密的联系，而实行营改增，不仅可以使商品的增值链和增值税制度得到进一步地完善，还可以在很大程度上解决企业中出现重复征税的问题。以往，对于营业税和增值税，进行并行却分立的方法，让很多企业的固定资产难以得到抵扣，从而造成了巨大损失。目前我国实行的改增制度，就很好地解决了这一难题。对一些与生产有关的资产抵扣，和对一些固定资产抵扣，其不仅仅可以降低兼职企业生产的成本，还可以在很大程度上降低工人的劳动强度，提高工人工作的积极性。由此可见，在企业中推行营改增的制度非常有必要。
2 营改增前后企业会计核算的变化
2.1 会计核算项目的变化
在推行营改增之前，企业在进行营业税的过程中，进行会计核算只有计提和缴纳这两个环节。但是在推行营改增之后，企业不仅仅要做好计提和缴纳的工作，还需要对产品的多个环节进行增值税的会计核算，而且，在进行核算的过程中，还要对其进行进一步地明细化。除此之外，施行营改增之后，相应的一些科目也会不断增加，这些新增科目也需要进行核算。
2.2 企业运行成本的变化
在企业中，尤其在施工企业中，施工材料以及相应的一些物资费用，占据了企业中施工成本很大的一部分，这些物资的费用，都在增值税的范围内，在企业的运行过程中，各个环节，都需要且必须缴纳这些与之相对应的增值税费用。在实施营改增之前，施工的一些企业和单位，也缴纳了相应的营业征税，这时，重复征税的现象就出现了，重复征税的这一举动，大大增加了企业营业的成本。在实行了营改增的方案后，这种情况可以得到很大改变，只需要对施工材料以及其他相应的部分缴纳相应的税金即可，从而避免了重复征税的情况，降低了企业的成本，保证了企业的正常运行。
2.3 成本核算的变化
在进行成本核算的过程中，施工企业主要是采用价税合计额的方式来进行成本的核算，也就是说，在进行缴税的过程中，要价税合计额分为实际成本与进项税额两个部分来进行相应的核算工作。营改增的方案实施以后，相应的法律法规对增值税的征收有了一个有效的控制。在征收增值税的过程当中，把销项税发票和进项税发票进行相互抵扣，而抵扣额也需要进行严格地核对，以保证征税的准确性。但是就我国施工企业目前的状况来看，很多中小型企业在这一方面做得并不够完善，主要原因就是开具专用发票受到限制，导致增加施工企业的税负，最终降低企业的利润。
2.4 对票务管理的影响
在实现营业税改为增值税的规定之后，由于企业所使用的增值税的专用发票会涉及抵扣购买方的税额，因此相关的部门必须要加以重视，进一步加强对于专用发票的管理，预防违法乱纪的情况出现，从此避免一些不必要的犯罪现象的发生。与此同时，对于企业在各个环节中所用到的一些专业的发票，要进行严格的审核，确保在开具发票时各种章具的真实性和规范性，减少不必要的风险的存在。
2.5 对企业现金流的影响
当前，国内多数企业均以建设单位代扣代缴营业税的方式进行会计处理，其中建设单位验工计价时，通常以验工计价与付款中直接代扣代缴营业税的方式完成。自实现营业税改增值税后，国内企业将逐渐摆脱直接代扣代缴增值税，并由企业在机构所在地依照当期验工计价对所需缴纳的增值税进行确认。尤为注意的是建设单位验工计价方式往往不能够立即向企业支付工程款，而是在工程竣工后一段时间进行结算，除此之外，验工计价时还需要扣除部分预留质量保证金，这就对现金流量造成了诸多的影响。
3 结合实例分析企业如何应对营改增
在浙江的某一家公司，营改增之前，他们都是实行营业税会计来核算的方法。但是，在营改增实施以后，该企业的运行受到了很大的影响。例如：会计核算的项目数量明显增加；施工材料等一些固定成本，需要缴纳一定的增值税，从而导致企业在运行的过程中，成本发生一定的变化；施行营改增之后，现金流的使用与之前也有所不同；成本核算的方式也会发生很大改变。为了能够进一步完善企业税务结构，进一步促进企业的发展，我们针对以上问题进行分析，并提出了以下几个方面的改进措施。
3.1 企业要适当调整会计核算
目前，我们可以了解到，在营改增实施以后，会计核算的项目数量有了很大的变化。因此，企业在进行相关缴纳税金时，也需要在多个环节进行更加细致的核算。以税务的2016年5月1日的时间节点为准，由于这家公司项目多，工期短，竣工结算迟等原因，在这个节点前签定的合同收入计提的营业税要进行大清理，节点后确认的收入和成本要与合同相对应，工作量明显增加外，还必须分清这个节点，也是考量会计人的细致性，由此可见，企业在进行相应的核算工作时，需要对企业的会计核算进行一定地调整。为了确保企业增值税核算的准确性，在企业工程项目的实施过程中，企业生产经营活动的一些相关的增值税需要分开核算。 3.2 企业会计核算规范化
加强对会计核算的规范调整，企业还需要对会计核算制度进行进一步地完善，以提高企业核算的准确性。经过一定的分析，我们可以从以下两个方面对企业的会计核算进行调整规范：第一，加大力度完善企业的会计核算体系，并与电子商务相结合，运用网络先进的科学技术，提高会计核算工作的精准性，还可以在很大程度上提高会计核算的效率；第二，要提高企业中相关的财务管理能力，并对相关的财务核算工作进行进一步地规范和细化，除此之外，还需要对相关的财务部门以及其财务人员的工作进行一定的细化和区分，只有相关的工作人员和部门相互独立，也能够相互合作，才能夠更好地完成企业会计核算工作。
3.3 加强财务系统和增值税发票的管理
营业税和增值税的核算是不同的，在实施营改增之后，为了达到会计核算的要求，很多施工企业在财务内部也做出了相应的调整，在会计的科目学习以及财务报表的相关内容当中都做出了详细的调整。加强企业的会计管理，提高企业的财务核算效率，对增值税的发票进行严格的监管。
3.4 对供应商和合同进行管理
作为一个一般纳税人，应当根据企业自身的经营模式，进行合理税费抵扣。一些企业在进行营改增以后，经过一段时间的适应，纳税人的纳税压力得到了调整和减轻。一些经营规模不大，且进项税抵扣低的企业，可以选择使用小规模的纳税人身份，从而达到合理的避税目的。营改增后，势必加强了对供应商管理，也会选择更加合理和适合公司的发展需要的供应商，对合同的制定和管理要规范，也使企业在发票来源上更规范，因此对供应商和合同的规范增加了缴纳税费的合理性和准确性。
4 营改增后进行会计核算的建议分析
4.1 对会计的核算制度以及核算方案进行改革
在营改增的过程中，企业应该适应新形势的需要，重视税制改革，对新的税制进行分析并制定一定的方案，为企业能更好更快地适应做好积极的准备。对于企业增值税的发票进行规范，专人保管。并与合作企业，供应商建立合理的沟通方案，避免新税制后产生不必要的麻烦。
4.2 提高企业核算人员的税务认知和管理水平
营改增的实施，对企业的利益有着很大的影响和适应过程。企业应该积极组织企业财务人员进行相关培训学习，尽快适应新税务制下的新政策。对公司相关人员进行相应的税务知识宣传，扩大公司其他人员的税务知识面，加强管理人员的税务意识，提高他们的职业素养，是在新税务下的一项必不可少的工作。
5 结语
我国实施营改增以来，降低了企业的税费，减轻了政府的管理压力，本文通过对营改增的背景与意义分析，结合营改增对企业所造成的影响，针对会计核算提出了相关的建议。营改增的实施，对第二三产业的发展起到了很大的推动作用。
参考文献
[1] 杨有红.企业内部控制框架——构建与运行[M].浙江人民出版社，2001.
[2] 王云.网络会计对会计理论与实务的影响[J].浙江工商职业技术学院学报，2009（06）.
[3] 袁树民.电算化审计[M].上海财经大学出版社，1996（6）.