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摘要：制造业在整个国民经济建设发展体系中的重要地位是不容忽视的。大量的研究表示：制造业的内控管理工作当前仍存在一定的不足之处。为了使制造业的内控管理工作更加有效的发展，需要将完善内控管理工作作为重点内容加以落实。本文即根据以上分析，围绕制造业内控管理这一中心问题展开分析与探讨，希望能够引起相关人员的关注与重视。
关键词：制造业；内控管理；现状；应对措施
在当前经济增速处于换挡的的过程中，企业是否具备良好且健全的内部控制管理机制，成为企业竞争以及水平的关键所在。特别是对于制造业而言，由于此类企业的规模多比较大，内部组织结构复杂，人员素质参差不齐，故而也导致内部控制工作宣贯和落实的难度较大。这一背景使得制造业内控工作的扎实推进更具显著的意义。本文结合制造业的实际特点，在对制造业内控管理现状进行分析的基础之上，指出了其中存在的几点问题与不足，进而重点分析了完善制造业内控管理的几点措施与方法。具体分析如下：
一、制造业内控管理现状及其问题分析
（1）制造业缺乏良好的内部控制环境：内部环境是内控管理工作得以长期、稳定开展的基础，当前仍无法得到可靠的保障。内控环境还不足以支持内部控制工作的全面开展。具体表现为以下几个方面：其一，从人事政策的角度上来说，还没有形成覆盖招聘、培训、考评、以及晋升在内的联动机制。在员工上岗后，没有定期进行培训，没有为员工创造持续学习的机会和条件，最终无法保障员工的专业胜任能力和职业操守水准；其二，从内部机制设计的角度看，在制造业企业展开内部控制管理工作的过程当中，没有形成健全的绩效考评机制，仅从任期上对管理者进行约束，缺乏全局性和长远性的量度。另外没有根据制造企业的经营管理情况，对各个关键环节进行内控机制设计，存在相当严重的滞后性问题；其三，部分制造业企业组织结构设置上存在一定的偏差与缺失：对于制造企业而言，受到自身经营管理特殊性的影响，导致企业管理的重心多放在对产出环节的维护上，一定程度上造成了内部管理工作的弱化。同时，处于对管理成本的控制要求，缺乏专业性的内控部门以及管理专员，各个部门相互之间的协调性不足，信息沟通不畅，最终影响内控措施的落实。
（2）制造业缺乏完善的内部审计机制：内部审计作为企业内部控制工作开展全过程当中的核心部分之一，需要引起企业经营管理者的高度重视。但从制造业内控工作的发展现状上来看，绝大部分企业出于对管理成本控制因素的考量，多没有设置专门的内部审计工作部门，即便设置有该工作部门，但仍然将其纳入财务部门的管理当中。内部审计的职责构成存在一定的局限性。这一问题主要表现为：内部审计仅仅以财务复核或者是会计监督为工作对象，审计不够独立，故导致其在内部控制中的价值无法得到有效的发挥。除此以外，企业管理者缺乏对内部审计工作重要性的认识，在对内部审计工作人员薪酬待遇与岗位晋升等问题的处理上不够重视，降低了工作人员的积极性与主动性，无法保持与时俱进的学习态度，一方面造成了审计风险的增大，另一方面致使内控机制缺乏保障。
二、制造业内控管理应对措施分析
（1）重视对制造业内部控制环境的优化：前文中已经提到，制造业内部控制环境不良是导致内部控制水平长期停滞不前，无从发展的关键要素之一，且也会对内控措施的落实产生一定的不良影响。从这一角度上来说，需要在改进制造业内控管理工作的过程当中，将对整个内部控制环境的优化作为最核心的问题。具体而言，在优化制造业内部控制环境的过程当中，主要的优化措施可归纳为以下几个方面：其一，从对董事会建设的优化角度入手：通过加强董事会建设的方式，由董事会负责完成对制造业企业各项生产经营活动的管理与统筹规划，为内部控制机制的完善构建良好的制度环境，提供环境支持；其二，从对组织结构体系的优化角度入手：内控机制的建设除需要涉及到内部控制管理、规划方面的具体活动以外，还与企业的组织形式之间存在密切的联系。结合制造业的实际经营管理情况来看，在完善企业组织机构的过程当中，需要遵循相互牵制性、工作效能性、以及公开透明性方面的基本原则；其三，企业结合制造业的实际特点，构建良好的企业文化：将包括企业行为准则、企业形象、企业信誉、企业价值观念、企业道德标准、企业管理制度、以及企业传统文化在内的内容纳入企业文化建设中，提高员工对于企业文化的认同感，促进企业内部控制环境氛围的公平、公开发展。
（2）强化制造业内部审计建设：内部审计需要作为制造业内控管理体系中的核心环节之一，常抓不懈。在对企业经济活动进行全面监督管理的同时，达到最大化企业经济效益的目的。内部审计建设的同时，还需要重视事前环节预见控制以及事中环节控制，将其与事后跟踪控制联合起来，确保控制质量的可靠与稳定。在此过程当中，有以下几个方面的问题需要引起重视：首先，正确认识内部审计在制造业内控管理中的核心地位；其次，在以内部审计为手段，对制造企业经营管理期间所产生相关财务信息、经营业绩水平真实性进行监督检查的同时，对内控管理相关机制与措施的执行情况进行分析与把握；最后，需要促进内控审计的进一步完善，将内控审计的监督重点向前推进，除需要对内控措施的执行情况进行跟踪建东以外，还需要强化事中，乃至事前的控制工作，促进相关工作流程的全面发展。
（3）促进制造业绩效考核机制的完善：大量的实践研究结果显示，若缺乏健全的考核工作机制，很大程度上会导致企业内控机制无法落实到实处，出现形式性、过场性的问题。为了杜绝以上问题的产生，要求从完善制造企业绩效考核机制的角度入手，将绩效考核的成绩与员工个人的薪酬待遇、晋升机会、再教育机会充分连接起来，将员工在物质层面，在精神层面的需求与绩效考核充分融合，一方面，能够使制造业的内控机制执行力得到充足的保障，另一方面，有助于提高制造业对员工的向心力与凝聚力，实现个人发展与企业发展的高度融合。还需要特别注意的一点是，针对当前在企业绩效考核中存在的，考核指标体系不完善，考核权重失衡的问题，还应当结合制造业实际特点做出对应的调整，建立健全绩效考核评估工作机制，同时重视对考核结果的及时反馈，以达到促进内部控制管理机制全面落实的目的。
三、结束语
制造业具有上下游关联度高、生产周期长、流程环节多、资金占用量较大的特点，尤其在国内宏观经济处于调结构、促转型的大的背景下，产业链的上下游需求低迷的现实状态中，过低的附加值已經导致制造业面临相当巨大的生存压力。为了缓解这种压力，促进企业营运过程中的安全、利润和发展的平衡，就需要将内部控制管理作为最关键性的抓手。本文指出当前在制造业内控管理工作的开展中，还存在环境不佳、内控机制不健全等方面的特点，需要通过对制造企业内部控制环境优化、强化制造业内部审计的设计和运行、以及促进制造业绩效考核机制的完善等相关措施的落实，以发挥内控管理相对与提高企业综合竞争实力的目的。
参考文献：
[1]吴秋生,杨瑞平.内部控制评价整合研究[J].会计研究,2011,(9):55-60.
[2]杨雄胜.内部控制范畴定义探索[J].会计研究,2011,(8):46-52.
[3]杨清香.试论内部控制概念框架的构建[J].会计研究, 2010,(11):29-32.
关键词：制造业；内控管理；现状；应对措施
在当前经济增速处于换挡的的过程中，企业是否具备良好且健全的内部控制管理机制，成为企业竞争以及水平的关键所在。特别是对于制造业而言，由于此类企业的规模多比较大，内部组织结构复杂，人员素质参差不齐，故而也导致内部控制工作宣贯和落实的难度较大。这一背景使得制造业内控工作的扎实推进更具显著的意义。本文结合制造业的实际特点，在对制造业内控管理现状进行分析的基础之上，指出了其中存在的几点问题与不足，进而重点分析了完善制造业内控管理的几点措施与方法。具体分析如下：
一、制造业内控管理现状及其问题分析
（1）制造业缺乏良好的内部控制环境：内部环境是内控管理工作得以长期、稳定开展的基础，当前仍无法得到可靠的保障。内控环境还不足以支持内部控制工作的全面开展。具体表现为以下几个方面：其一，从人事政策的角度上来说，还没有形成覆盖招聘、培训、考评、以及晋升在内的联动机制。在员工上岗后，没有定期进行培训，没有为员工创造持续学习的机会和条件，最终无法保障员工的专业胜任能力和职业操守水准；其二，从内部机制设计的角度看，在制造业企业展开内部控制管理工作的过程当中，没有形成健全的绩效考评机制，仅从任期上对管理者进行约束，缺乏全局性和长远性的量度。另外没有根据制造企业的经营管理情况，对各个关键环节进行内控机制设计，存在相当严重的滞后性问题；其三，部分制造业企业组织结构设置上存在一定的偏差与缺失：对于制造企业而言，受到自身经营管理特殊性的影响，导致企业管理的重心多放在对产出环节的维护上，一定程度上造成了内部管理工作的弱化。同时，处于对管理成本的控制要求，缺乏专业性的内控部门以及管理专员，各个部门相互之间的协调性不足，信息沟通不畅，最终影响内控措施的落实。
（2）制造业缺乏完善的内部审计机制：内部审计作为企业内部控制工作开展全过程当中的核心部分之一，需要引起企业经营管理者的高度重视。但从制造业内控工作的发展现状上来看，绝大部分企业出于对管理成本控制因素的考量，多没有设置专门的内部审计工作部门，即便设置有该工作部门，但仍然将其纳入财务部门的管理当中。内部审计的职责构成存在一定的局限性。这一问题主要表现为：内部审计仅仅以财务复核或者是会计监督为工作对象，审计不够独立，故导致其在内部控制中的价值无法得到有效的发挥。除此以外，企业管理者缺乏对内部审计工作重要性的认识，在对内部审计工作人员薪酬待遇与岗位晋升等问题的处理上不够重视，降低了工作人员的积极性与主动性，无法保持与时俱进的学习态度，一方面造成了审计风险的增大，另一方面致使内控机制缺乏保障。
二、制造业内控管理应对措施分析
（1）重视对制造业内部控制环境的优化：前文中已经提到，制造业内部控制环境不良是导致内部控制水平长期停滞不前，无从发展的关键要素之一，且也会对内控措施的落实产生一定的不良影响。从这一角度上来说，需要在改进制造业内控管理工作的过程当中，将对整个内部控制环境的优化作为最核心的问题。具体而言，在优化制造业内部控制环境的过程当中，主要的优化措施可归纳为以下几个方面：其一，从对董事会建设的优化角度入手：通过加强董事会建设的方式，由董事会负责完成对制造业企业各项生产经营活动的管理与统筹规划，为内部控制机制的完善构建良好的制度环境，提供环境支持；其二，从对组织结构体系的优化角度入手：内控机制的建设除需要涉及到内部控制管理、规划方面的具体活动以外，还与企业的组织形式之间存在密切的联系。结合制造业的实际经营管理情况来看，在完善企业组织机构的过程当中，需要遵循相互牵制性、工作效能性、以及公开透明性方面的基本原则；其三，企业结合制造业的实际特点，构建良好的企业文化：将包括企业行为准则、企业形象、企业信誉、企业价值观念、企业道德标准、企业管理制度、以及企业传统文化在内的内容纳入企业文化建设中，提高员工对于企业文化的认同感，促进企业内部控制环境氛围的公平、公开发展。
（2）强化制造业内部审计建设：内部审计需要作为制造业内控管理体系中的核心环节之一，常抓不懈。在对企业经济活动进行全面监督管理的同时，达到最大化企业经济效益的目的。内部审计建设的同时，还需要重视事前环节预见控制以及事中环节控制，将其与事后跟踪控制联合起来，确保控制质量的可靠与稳定。在此过程当中，有以下几个方面的问题需要引起重视：首先，正确认识内部审计在制造业内控管理中的核心地位；其次，在以内部审计为手段，对制造企业经营管理期间所产生相关财务信息、经营业绩水平真实性进行监督检查的同时，对内控管理相关机制与措施的执行情况进行分析与把握；最后，需要促进内控审计的进一步完善，将内控审计的监督重点向前推进，除需要对内控措施的执行情况进行跟踪建东以外，还需要强化事中，乃至事前的控制工作，促进相关工作流程的全面发展。
（3）促进制造业绩效考核机制的完善：大量的实践研究结果显示，若缺乏健全的考核工作机制，很大程度上会导致企业内控机制无法落实到实处，出现形式性、过场性的问题。为了杜绝以上问题的产生，要求从完善制造企业绩效考核机制的角度入手，将绩效考核的成绩与员工个人的薪酬待遇、晋升机会、再教育机会充分连接起来，将员工在物质层面，在精神层面的需求与绩效考核充分融合，一方面，能够使制造业的内控机制执行力得到充足的保障，另一方面，有助于提高制造业对员工的向心力与凝聚力，实现个人发展与企业发展的高度融合。还需要特别注意的一点是，针对当前在企业绩效考核中存在的，考核指标体系不完善，考核权重失衡的问题，还应当结合制造业实际特点做出对应的调整，建立健全绩效考核评估工作机制，同时重视对考核结果的及时反馈，以达到促进内部控制管理机制全面落实的目的。
三、结束语
制造业具有上下游关联度高、生产周期长、流程环节多、资金占用量较大的特点，尤其在国内宏观经济处于调结构、促转型的大的背景下，产业链的上下游需求低迷的现实状态中，过低的附加值已經导致制造业面临相当巨大的生存压力。为了缓解这种压力，促进企业营运过程中的安全、利润和发展的平衡，就需要将内部控制管理作为最关键性的抓手。本文指出当前在制造业内控管理工作的开展中，还存在环境不佳、内控机制不健全等方面的特点，需要通过对制造企业内部控制环境优化、强化制造业内部审计的设计和运行、以及促进制造业绩效考核机制的完善等相关措施的落实，以发挥内控管理相对与提高企业综合竞争实力的目的。
参考文献：
[1]吴秋生,杨瑞平.内部控制评价整合研究[J].会计研究,2011,(9):55-60.
[2]杨雄胜.内部控制范畴定义探索[J].会计研究,2011,(8):46-52.
[3]杨清香.试论内部控制概念框架的构建[J].会计研究, 2010,(11):29-32.