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【摘 要】 本文结合水电工程施工项目成本管理的特点，详述了作业成本分析的重要意义，提出了作业成本管理在水电工程项目成本管理中的步骤和需要注意的问题。
【关键词】 成本分析；水电工程；施工项目；方法研究
一、水电工程施工项目成本管理的特点
水电工程企业成本管理是水电工程企业针对各项目建设全过程中发生的各项成本费用，为保证成本费用的发生能够按照预算计划支出，对其进行的全过程的、全方位的预测、计划、管控、核算、分析以及监督。在分析水电行业独有特点的基础上，综合工程建设的独特之处，总结出水电工程企业成本管理包含以下四项主要特点：
（1）水电工程企业成本管理对象单一。建筑产品具有投资大、耗时长等特点，都是投资较大、耗时较长的工程项目，绝大多数都是小批单件产品，特殊的楼群等建筑，其在规模和结构上也都非常相似，规模与结构都十分相似，具有同一性的特点。即使是同一企业同时施工不同类型的建筑项目也只是咋地理位置、人员配置等方面存在一些差别具有不同差别，其采用的成本管理方法却通用的，只是在实施过程中需要结合项目具体情况进行分析与运用。但实施中要结合具体项目分析应用。
（2）水电工程企业成本管理工作具有一次性的特点。水电工程从开工到竣工验收，其中每一个步骤都是循序渐进的，各个步骤间不具有重复性。这就要求成本管理工作要及时发现每个步骤中所存在的问题并予以纠正，同时一也对成本信息工作提出了更高的要求。在保障成本信息的相关性和及时性的同时也要做到成本信息的具体化。都是循序渐进的，没有重复性工作。要求成本管理工作及时发现问题，及时纠正，也要求成本信息的相关性和及时性，并且成本信息要具体化，不能笼统化。
（3）水电工程企业成本管理工作具有综合性的特点。电力工程项目是一个综合性的有机体，它包含了人力资源、技术资源、物质资源、时间、空间和信息等诸多组成要素。这样的特点说明电力工程项目的成本管理是一个包含资金、技术、经济和管理等多方面的综合性的问题。与此同时，工程项目的成本是由来自系统内外部的诸多因素所共同影响决定的，这就要求项目各部门通力合作。以期取得满意的成果。
（4）水电工程企业成本管理工作具有前瞻性的特点。项目预算在作为竞标重要参考文件的同时，也提前对整个项目的成本做出了预先估算，这就是人们经常提及的提前事前控制。除了以上两点作用以外，项目预算也在项目施工过程中和竣工后也经常被用来做对比分析，并对其中不足之处进行完善。但是在日常工作中，管理者还是应该侧重于在事中发现问题并及时解决，以此来保证预算的及时执行。但我们还是强调管理工作时间凝聚于事中效果更好，管理工作要在细微之处发现问题，提前解决，保证工程预算及时执行。
从上述水利水电工程施工的特点可以看出水利水电工程建设周期长、投资大、协作部门多，受自然资源、地形、地质、水文气象条件的影响很大，也受当地经济发展水平、交通及其他资源市场条件的影响，其个性非常突出，各个工程之间的差异性非常大。这决定了工程成本与施工组织设计二者的密切联系。工程成本是由施工组织设计确定，工程造价的高低除了与预算规定、市场价格水平有关外，其实很大程度上取决于施工方案的先进与否，不同的施工方案所反映的价格是不一样的。只有依据合理的施工方案和施工技术，才能确定合理的工程造价。
二、作业成本分析的重要意义
作业成本法是以作业为中心，通过分析资源的流动对资源耗用的因果关系来对作业成本进行确认、计量和报告，然后反映产品成本形成的过程并计算出相对真实的产品成本，为生产管理的决策提供支持。因为作业成本法能提供较为准确的成本信息，在企业的业绩评价过程和获取新的生产能力及利润方面有着较大贡献。作业成本法的作用主要有以下几点：
（1）使成本信息更加科学，有利于成本控制
传统成本法下只能按单一的分配标准来对费用进行分配，未考虑生产经营过程中产生的费用与产品的消耗之间配比的问题；而作业成本法针对生产过程中每种作业来分别确定分配率，按作业的数量或成本的动因来将成本库的成本逐一分配到产品的总成本中去，考虑了很多动态变量，这使得核算更为准确，更具有相关性和配比性，从而更有利于成本的控制。
（2）有利于落实责任，计量考核
采用作业管理，在作业中心的基础上建立责任中心，能使成本管理体系的运行更有效；因为明确了经济责任，业绩的计量考核也就更明确更有针对性。
（3）有利于企业的战略管理
作为一种重要的战略分析工具，价值链分析满足价值活动分析的需要，它更加具体也更具有操作性。作业成本法这一崭新的成本管理观，支持和配合着企业的各种流程再造、全面质量管理等新的战略管理方法。
三、作业成本管理在水电工程项目成本管理中的步骤
我们提出在水电工程施工领域，施工项目作业成本管理的实施步骤如下：
（1）作业调研，确认施工过程中的各个作业。作业是构成建筑产品施工过程中最基本的研究环节，应按照科学的施工组织设计，对各个作业予以确认。
（2）将同质作业归集为同质作业库。企业每一项工序均会耗费资源、发生成本，因此，将某种性质相同的作业归为同质作业库。
（3）依作业库汇总成本。依费用性质记录将作业归集为作业库后，每一作业库即成为一个成本收集中心。对每一作业库所耗用的资源成本，必须通过会计基本功能加以辨认、记录和汇总。
（4）选择适当的作业动因，建立成本分摊方程式。在确定作业库，归集相关成本后，应当选择适当的作业动因，建立成本分摊方程式。该方程式将为每一个作业库实际或预计成本，依实际或预计作业水平量，计算出每一作业动因率，亦建立成本与单位作业动因間的关系。
（5）将成本分摊到不同分项工程。依据分项工程在每一个作业动因消耗乘以成本分摊率，得到分项工程消耗每一作业库的作业成本。将分项工程消耗到每一作业库的作业成本汇总，则可以将分项工程消耗的各个作业库的作业成本汇总，将全部的间接费用归集分摊到不同的分项工程。在此基础上结合分项工程消耗的直接成本，计算各个工程项目的总成本。 （6）管理优化。即是在作业成本计算的基础上，发现施工项目作业流程中的不增值作业，通过资源动因分析和作业动因分析，提高施工技术，改善施工组织管理，降低施工项目成本，提高施工项目管理效率。
（7）业绩评价。在业绩评价中，比较传统成本核算方法下的施工项目成本，可以得出建筑产品比较切实的总成本和单位成本额。根据比较的结果，可以得出一些改进项目施工成本管理的经验。
四、作业成本分析在水电工程项目管理中应注意的问题
（1）树立正确的成本管理意识
实施作业成本管理必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训工作，提高全員的成本意识，避免和消除交叉作业，消除实施过程中各种人为因素造成的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本管理的精髓。
（2）成本管理基础设施建设
信息化建设、计算机等信息化设备应逐步完善，与此相关，会计人员素质的提高是实行作业成本计算的重要保证，更有利于作业成本管理的推行。
（3）成本计算与成本管理相结合
作业成本管理决不仅仅只是改进的成本计算方法，而是一种实现成本前馈控制与反馈控制相结合，成本计算与成本管理相结合的全面成本管理系统。
（4）推广作业成本管理理念
对于尚未具备作业成本管理条件的建筑施工企业，可以借鉴相关的作业成本管理或作业成本法的相关思想，改善成本管理。例如成本的全过程战略管理思想、作业成本分配思想、作业分析的思想等等，对成本过程进行剖析，找到不增值作业，并尽量消除非增值作业。
五、结语
综上所述，在水电施工项目成本管理中引入作业成本法可以提供更为准确的项目过程成本和项目成本，能加强对成本的有效管理和控制，能改善市场经营战略，能提高产品的盈利性和对盈利性进行有效的分析，能改善成本控制和提供准确的业绩指标。
参考文献：
[1]肖瑛.基于作业成本法的建筑施工项目成本控制研究[D].华中科技大学，2013（04）
[2]宋永林.作业成本法在施工项目成本管理中的应用研究[D].长安大学，2006（05）
[3]李丽.作业成本法在电力工程企业成本核算体系中的作用[D].华北电力大学，2012（06）
【关键词】 成本分析；水电工程；施工项目；方法研究
一、水电工程施工项目成本管理的特点
水电工程企业成本管理是水电工程企业针对各项目建设全过程中发生的各项成本费用，为保证成本费用的发生能够按照预算计划支出，对其进行的全过程的、全方位的预测、计划、管控、核算、分析以及监督。在分析水电行业独有特点的基础上，综合工程建设的独特之处，总结出水电工程企业成本管理包含以下四项主要特点：
（1）水电工程企业成本管理对象单一。建筑产品具有投资大、耗时长等特点，都是投资较大、耗时较长的工程项目，绝大多数都是小批单件产品，特殊的楼群等建筑，其在规模和结构上也都非常相似，规模与结构都十分相似，具有同一性的特点。即使是同一企业同时施工不同类型的建筑项目也只是咋地理位置、人员配置等方面存在一些差别具有不同差别，其采用的成本管理方法却通用的，只是在实施过程中需要结合项目具体情况进行分析与运用。但实施中要结合具体项目分析应用。
（2）水电工程企业成本管理工作具有一次性的特点。水电工程从开工到竣工验收，其中每一个步骤都是循序渐进的，各个步骤间不具有重复性。这就要求成本管理工作要及时发现每个步骤中所存在的问题并予以纠正，同时一也对成本信息工作提出了更高的要求。在保障成本信息的相关性和及时性的同时也要做到成本信息的具体化。都是循序渐进的，没有重复性工作。要求成本管理工作及时发现问题，及时纠正，也要求成本信息的相关性和及时性，并且成本信息要具体化，不能笼统化。
（3）水电工程企业成本管理工作具有综合性的特点。电力工程项目是一个综合性的有机体，它包含了人力资源、技术资源、物质资源、时间、空间和信息等诸多组成要素。这样的特点说明电力工程项目的成本管理是一个包含资金、技术、经济和管理等多方面的综合性的问题。与此同时，工程项目的成本是由来自系统内外部的诸多因素所共同影响决定的，这就要求项目各部门通力合作。以期取得满意的成果。
（4）水电工程企业成本管理工作具有前瞻性的特点。项目预算在作为竞标重要参考文件的同时，也提前对整个项目的成本做出了预先估算，这就是人们经常提及的提前事前控制。除了以上两点作用以外，项目预算也在项目施工过程中和竣工后也经常被用来做对比分析，并对其中不足之处进行完善。但是在日常工作中，管理者还是应该侧重于在事中发现问题并及时解决，以此来保证预算的及时执行。但我们还是强调管理工作时间凝聚于事中效果更好，管理工作要在细微之处发现问题，提前解决，保证工程预算及时执行。
从上述水利水电工程施工的特点可以看出水利水电工程建设周期长、投资大、协作部门多，受自然资源、地形、地质、水文气象条件的影响很大，也受当地经济发展水平、交通及其他资源市场条件的影响，其个性非常突出，各个工程之间的差异性非常大。这决定了工程成本与施工组织设计二者的密切联系。工程成本是由施工组织设计确定，工程造价的高低除了与预算规定、市场价格水平有关外，其实很大程度上取决于施工方案的先进与否，不同的施工方案所反映的价格是不一样的。只有依据合理的施工方案和施工技术，才能确定合理的工程造价。
二、作业成本分析的重要意义
作业成本法是以作业为中心，通过分析资源的流动对资源耗用的因果关系来对作业成本进行确认、计量和报告，然后反映产品成本形成的过程并计算出相对真实的产品成本，为生产管理的决策提供支持。因为作业成本法能提供较为准确的成本信息，在企业的业绩评价过程和获取新的生产能力及利润方面有着较大贡献。作业成本法的作用主要有以下几点：
（1）使成本信息更加科学，有利于成本控制
传统成本法下只能按单一的分配标准来对费用进行分配，未考虑生产经营过程中产生的费用与产品的消耗之间配比的问题；而作业成本法针对生产过程中每种作业来分别确定分配率，按作业的数量或成本的动因来将成本库的成本逐一分配到产品的总成本中去，考虑了很多动态变量，这使得核算更为准确，更具有相关性和配比性，从而更有利于成本的控制。
（2）有利于落实责任，计量考核
采用作业管理，在作业中心的基础上建立责任中心，能使成本管理体系的运行更有效；因为明确了经济责任，业绩的计量考核也就更明确更有针对性。
（3）有利于企业的战略管理
作为一种重要的战略分析工具，价值链分析满足价值活动分析的需要，它更加具体也更具有操作性。作业成本法这一崭新的成本管理观，支持和配合着企业的各种流程再造、全面质量管理等新的战略管理方法。
三、作业成本管理在水电工程项目成本管理中的步骤
我们提出在水电工程施工领域，施工项目作业成本管理的实施步骤如下：
（1）作业调研，确认施工过程中的各个作业。作业是构成建筑产品施工过程中最基本的研究环节，应按照科学的施工组织设计，对各个作业予以确认。
（2）将同质作业归集为同质作业库。企业每一项工序均会耗费资源、发生成本，因此，将某种性质相同的作业归为同质作业库。
（3）依作业库汇总成本。依费用性质记录将作业归集为作业库后，每一作业库即成为一个成本收集中心。对每一作业库所耗用的资源成本，必须通过会计基本功能加以辨认、记录和汇总。
（4）选择适当的作业动因，建立成本分摊方程式。在确定作业库，归集相关成本后，应当选择适当的作业动因，建立成本分摊方程式。该方程式将为每一个作业库实际或预计成本，依实际或预计作业水平量，计算出每一作业动因率，亦建立成本与单位作业动因間的关系。
（5）将成本分摊到不同分项工程。依据分项工程在每一个作业动因消耗乘以成本分摊率，得到分项工程消耗每一作业库的作业成本。将分项工程消耗到每一作业库的作业成本汇总，则可以将分项工程消耗的各个作业库的作业成本汇总，将全部的间接费用归集分摊到不同的分项工程。在此基础上结合分项工程消耗的直接成本，计算各个工程项目的总成本。 （6）管理优化。即是在作业成本计算的基础上，发现施工项目作业流程中的不增值作业，通过资源动因分析和作业动因分析，提高施工技术，改善施工组织管理，降低施工项目成本，提高施工项目管理效率。
（7）业绩评价。在业绩评价中，比较传统成本核算方法下的施工项目成本，可以得出建筑产品比较切实的总成本和单位成本额。根据比较的结果，可以得出一些改进项目施工成本管理的经验。
四、作业成本分析在水电工程项目管理中应注意的问题
（1）树立正确的成本管理意识
实施作业成本管理必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训工作，提高全員的成本意识，避免和消除交叉作业，消除实施过程中各种人为因素造成的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本管理的精髓。
（2）成本管理基础设施建设
信息化建设、计算机等信息化设备应逐步完善，与此相关，会计人员素质的提高是实行作业成本计算的重要保证，更有利于作业成本管理的推行。
（3）成本计算与成本管理相结合
作业成本管理决不仅仅只是改进的成本计算方法，而是一种实现成本前馈控制与反馈控制相结合，成本计算与成本管理相结合的全面成本管理系统。
（4）推广作业成本管理理念
对于尚未具备作业成本管理条件的建筑施工企业，可以借鉴相关的作业成本管理或作业成本法的相关思想，改善成本管理。例如成本的全过程战略管理思想、作业成本分配思想、作业分析的思想等等，对成本过程进行剖析，找到不增值作业，并尽量消除非增值作业。
五、结语
综上所述，在水电施工项目成本管理中引入作业成本法可以提供更为准确的项目过程成本和项目成本，能加强对成本的有效管理和控制，能改善市场经营战略，能提高产品的盈利性和对盈利性进行有效的分析，能改善成本控制和提供准确的业绩指标。
参考文献：
[1]肖瑛.基于作业成本法的建筑施工项目成本控制研究[D].华中科技大学，2013（04）
[2]宋永林.作业成本法在施工项目成本管理中的应用研究[D].长安大学，2006（05）
[3]李丽.作业成本法在电力工程企业成本核算体系中的作用[D].华北电力大学，2012（06）