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摘 要：管理会计理论自从20世纪70年代起引进我国以来已有20年的历史，但一直没有得到广泛的应用，这也在一定程度上阻碍了医院经济效益的提高。在社会主义市场经济浪潮的推动下，全国医疗体制、医疗保险制度改革正在深入开展，医院如何适应市场经济发展，增强生存与竞争意识，满足广大群众不断增长的医疗需求，是摆在医院管理者面前的重要课题。
关键词：管理会计 构想 应用
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2009）01-158-02
管理会计作为一门新兴边缘学科，一直备受会计界关注和重视，虽然在大型企业管理中已得到了广泛应用，但在医院却未得到足够的重视。随着社会经济的不断发展，科学技术的不断进步，人们生活水平的不断提高，消费者对医疗服务也提出了更高的要求，在市场经济条件下，必然会出现优胜劣汰。为了避免在竞争中被淘汰，医院领导迫切需要其财务部门不仅能及时提供各种财务信息和核算信息，更要为领导在医院的经营管理中提供信息支持，以便实现经济效益最大化。医院只有推行管理会计，才能真正实现以上目标。本文首先描述了目前我国管理会计应用的现状，然后从医院的外部环境、内部环境二个方面分析了造成这种现状的原因，最后提出了提高管理会计应用水平的构想。
一、管理会计在医院的应用状况
目前，我国医院的内部管理还有明显的计划经济体制下的痕迹，观念落后，效益不高，没有从根本上树立起正确的市场竞争观念。主要表现在：
1.财务管理责任不明确。医院作为国有资产的所有者，在财务管理上应当承担什么责任，一直没有明确，致使财务管理人员责任不明，工作积极性不高，动力不足。
2.医院财务只局限于“报账型”的财务工作。医院财务工作人员的工作职能相对局限而又单纯，只限于完成机械单一的记账型、算账报账等工作任务，对医院经营效果缺乏总结和分析，财务资料等信息未充分利用，未能为医院提供决策依据。
3.内部管理风险突出。管理人员责任心不强，业务素质不高，内部管理不善，缺乏应有的内部控制制度，没有将风险意识引入财务管理中。
4.成本费用管理不当。成本核算方法没有考虑有关的竞争性成本和获利性成本以及存货缺货成本、机会成本等，导致成本费用在一定程度上失控。
二、影响管理会计在医院运行的原因
任何事物的产生、发展与壮大都要受到外部环境和内部条件的影响，下面从内、外二个方面分析研究影响管理会计在医院运行的原因。
（一）医院外部环境影响
1.经济体制环境的影响。长期以来我国一直实行计划经济体制，在这种经济体制下，医院作为非营利机构不能独立地进行投资决策，最大和最重要的投资项目由政府做出决策；其他投资项目由有关部门的部长或负责人决定。在这种情况下，给医院经营决策者提供决策信息就没有任何意义。经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在医院中不能普遍应用。
2.传统文化势力的影响。（1）会计工作的地位低下。一些会计人员和领导认为，会计就是算账、报账，至于管理、经营决策，那是领导的事。财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分，而管理会计则成了副业，甚至干脆抛在一边。（2）经营者的“家长意志”。由于我国长期以来实行封建专制制度，等级观念比较严重，造成了领导者的“家长意志”。虽然管理会计利用各种信息，经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者，但往往被搁置一边。（3）一些消极文化思想使得管理会计难以实施。管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营者深受“大事化小，小事化了”的思想影响，这就使得管理会计在企业中作用事倍功半，从而影响它的推广应用。
（二）医院内部环境的影响
管理会计主要是为单位内部管理决策服务的，单位的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。
1.企业经营决策者的影响。企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求管理者不仅要懂得经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数管理者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。
2.会计人员的影响。全国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有能去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但并不进行系统的实际操作，这些因素都限制了管理会计在医院中的普遍应用。
3.会计电算化的影响。现阶段，计算机在我国医院中的应用程度不高，利用率也比较低，即使在开展会计电算化的医院中，其应用也仅仅停留在事后算帐的水平上；同时，现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用，从而消弱了管理会计的作用，造成了管理会计在现阶段医院中应用缓慢。
4.医院会计核算的特殊性。传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品，由于医院核算对象不仅有药品，而且面对的是不同病种的患者，并且目前尚未有核算医院财务管理的专业会计，这也影响了管理会计的应用。把企业的财务管理会计理论逐步引入医院会计管理中，是本文探讨的问题。
三、管理会计在医院实施构想
1.增强医院主要领导的管理意识。能否成功推行管理会计，医院主要领导的管理会计知识和素质培养显得十分重要，没有他们的支持和参与，推行是一句空话。通过参加管理会计培训班，使主要领导增强管理会计意识，不断完善自己对会计工作和会计人员的认识，可为顺利推行医院管理会计打下最重要的基础条件。据调查表明，单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。提高管理会计的应用水平，领导已经成为最为关键的因素。如果领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。事实证明，如果企业领导具有了一定的管理会计知识，他们就会自然地考虑到会计人员在预测、计划等方面的作用。
2.培养医院管理会计人员。从现有财务人员中培训专业管理会计人员，通过培训，系统地掌握基本理论和专业知识。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，才能促进管理会计的运用。就基础教育而言，应在大中专院校、成人教育以及广大经营管理人员、财务人员中进行广泛的、深入持久的管理会计基础教育，不但要让这门课的知识深入人心，还要培养他们应用管理会计的能力。
3.组建医院管理会计科。组建医院管理会计科应与财务部门平行，管理会计科必须配备初具管理会计知识的干部和会计人员，并由院领导明确工作职责、任务，如定期提高分析报表、专题报告、项目预测分析、评价、建议，适时列席部分院级工作讨论会等。专业人员可以具有熟悉医疗业务具体过程的医务人员与具有一定管理会计业务能力的财务人员共同担任，以便在具体预测、决策和控制的过程中尽可能做到精确，避免走弯路。
4.开展医院经营财务专题分析。（1）固定资产投资合理性分析。针对近几年连续不断的基本建设项目进行回顾和再评价，尤其是银行信贷投资效益分析，为今后医院基本建设立项提供科学的决策依据。（2）医院经营管理中的成本控制。大力加强对各部门人力、物力消耗使用的控制是提高经营管理效果的有效途径。通过对各科室实际人员费用及材料消耗的统计分析制定出合理的消耗指标，以获取最大的经济效益。（3）物资采购预测和决策分析。医院每年的医疗设备和药品采购资金金额巨大，任何盲目的设备采购和药品库存积压都将给医院带来资金上的浪费和周转困难。因此，事前做好预测分析工作，制定资金使用计划，可以有效地避免上述问题的发生。（4）大力开展成本效益分析。在进行投资决策时一定要论证项目的可行性，把财务管理中货币的时间价值、机会成本等概念引入到项目的论证中，大大提高了项目分析的报告质量。充分发挥财务杠杆的作用，进行设备购置大型固定资产更新，可以适度地进行负债经营，充分地利用负债资金对医院带来的好处。
四、结论
管理会计是一门综合性的学科，其主要的特点是参与决策的作用，为经营管理者提供决策支持。尽管目前普遍推行尚存在不少问题，但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代会计制度的确立，管理会计必将为大多数人所认可，在医院管理中发挥越来越重要的作用。管理会计的科学性和先进性是毋庸置疑的，各单位应结合自身的实际情况，合理应用，不断探索，总结提高，使管理会计在医院的经营管理中发挥积极的作用。
参考文献:
1.孟凡利，王翠春，王健，杨公隧.管理会计应用：现状、问题与应有的改进.会计研究，1997（4）
2.冯巧根.管理会计在我国企业管理中的应用研究.会计研究，1997（7）
3.孟焰.论管理会计的规范化.会计研究，1997（3）
4.李建芳.管理会计体系存在问题及对策.财会研究，1996（6）
（作者单位：山西省河津市人民医院财务科 山西河津 043300）
（责编：小青）
关键词：管理会计 构想 应用
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2009）01-158-02
管理会计作为一门新兴边缘学科，一直备受会计界关注和重视，虽然在大型企业管理中已得到了广泛应用，但在医院却未得到足够的重视。随着社会经济的不断发展，科学技术的不断进步，人们生活水平的不断提高，消费者对医疗服务也提出了更高的要求，在市场经济条件下，必然会出现优胜劣汰。为了避免在竞争中被淘汰，医院领导迫切需要其财务部门不仅能及时提供各种财务信息和核算信息，更要为领导在医院的经营管理中提供信息支持，以便实现经济效益最大化。医院只有推行管理会计，才能真正实现以上目标。本文首先描述了目前我国管理会计应用的现状，然后从医院的外部环境、内部环境二个方面分析了造成这种现状的原因，最后提出了提高管理会计应用水平的构想。
一、管理会计在医院的应用状况
目前，我国医院的内部管理还有明显的计划经济体制下的痕迹，观念落后，效益不高，没有从根本上树立起正确的市场竞争观念。主要表现在：
1.财务管理责任不明确。医院作为国有资产的所有者，在财务管理上应当承担什么责任，一直没有明确，致使财务管理人员责任不明，工作积极性不高，动力不足。
2.医院财务只局限于“报账型”的财务工作。医院财务工作人员的工作职能相对局限而又单纯，只限于完成机械单一的记账型、算账报账等工作任务，对医院经营效果缺乏总结和分析，财务资料等信息未充分利用，未能为医院提供决策依据。
3.内部管理风险突出。管理人员责任心不强，业务素质不高，内部管理不善，缺乏应有的内部控制制度，没有将风险意识引入财务管理中。
4.成本费用管理不当。成本核算方法没有考虑有关的竞争性成本和获利性成本以及存货缺货成本、机会成本等，导致成本费用在一定程度上失控。
二、影响管理会计在医院运行的原因
任何事物的产生、发展与壮大都要受到外部环境和内部条件的影响，下面从内、外二个方面分析研究影响管理会计在医院运行的原因。
（一）医院外部环境影响
1.经济体制环境的影响。长期以来我国一直实行计划经济体制，在这种经济体制下，医院作为非营利机构不能独立地进行投资决策，最大和最重要的投资项目由政府做出决策；其他投资项目由有关部门的部长或负责人决定。在这种情况下，给医院经营决策者提供决策信息就没有任何意义。经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在医院中不能普遍应用。
2.传统文化势力的影响。（1）会计工作的地位低下。一些会计人员和领导认为，会计就是算账、报账，至于管理、经营决策，那是领导的事。财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分，而管理会计则成了副业，甚至干脆抛在一边。（2）经营者的“家长意志”。由于我国长期以来实行封建专制制度，等级观念比较严重，造成了领导者的“家长意志”。虽然管理会计利用各种信息，经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者，但往往被搁置一边。（3）一些消极文化思想使得管理会计难以实施。管理会计在评价业绩时要求赏罚分明，但是许多经营者深受“大事化小，小事化了”的思想影响，这就使得管理会计在企业中作用事倍功半，从而影响它的推广应用。
（二）医院内部环境的影响
管理会计主要是为单位内部管理决策服务的，单位的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。
1.企业经营决策者的影响。企业的经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。现代市场经济要求管理者不仅要懂得经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。而现阶段，多数管理者离这一要求还有一定距离，这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。
2.会计人员的影响。全国1200万会计人员中，受过大学专业教育的不及10%。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有能去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但并不进行系统的实际操作，这些因素都限制了管理会计在医院中的普遍应用。
3.会计电算化的影响。现阶段，计算机在我国医院中的应用程度不高，利用率也比较低，即使在开展会计电算化的医院中，其应用也仅仅停留在事后算帐的水平上；同时，现阶段我国管理会计的软件开发严重滞后，使得管理会计一些复杂的公式和模型没法运用，从而消弱了管理会计的作用，造成了管理会计在现阶段医院中应用缓慢。
4.医院会计核算的特殊性。传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品，由于医院核算对象不仅有药品，而且面对的是不同病种的患者，并且目前尚未有核算医院财务管理的专业会计，这也影响了管理会计的应用。把企业的财务管理会计理论逐步引入医院会计管理中，是本文探讨的问题。
三、管理会计在医院实施构想
1.增强医院主要领导的管理意识。能否成功推行管理会计，医院主要领导的管理会计知识和素质培养显得十分重要，没有他们的支持和参与，推行是一句空话。通过参加管理会计培训班，使主要领导增强管理会计意识，不断完善自己对会计工作和会计人员的认识，可为顺利推行医院管理会计打下最重要的基础条件。据调查表明，单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因。提高管理会计的应用水平，领导已经成为最为关键的因素。如果领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用。事实证明，如果企业领导具有了一定的管理会计知识，他们就会自然地考虑到会计人员在预测、计划等方面的作用。
2.培养医院管理会计人员。从现有财务人员中培训专业管理会计人员，通过培训，系统地掌握基本理论和专业知识。只有建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计理论和实践的桥梁，才能促进管理会计的运用。就基础教育而言，应在大中专院校、成人教育以及广大经营管理人员、财务人员中进行广泛的、深入持久的管理会计基础教育，不但要让这门课的知识深入人心，还要培养他们应用管理会计的能力。
3.组建医院管理会计科。组建医院管理会计科应与财务部门平行，管理会计科必须配备初具管理会计知识的干部和会计人员，并由院领导明确工作职责、任务，如定期提高分析报表、专题报告、项目预测分析、评价、建议，适时列席部分院级工作讨论会等。专业人员可以具有熟悉医疗业务具体过程的医务人员与具有一定管理会计业务能力的财务人员共同担任，以便在具体预测、决策和控制的过程中尽可能做到精确，避免走弯路。
4.开展医院经营财务专题分析。（1）固定资产投资合理性分析。针对近几年连续不断的基本建设项目进行回顾和再评价，尤其是银行信贷投资效益分析，为今后医院基本建设立项提供科学的决策依据。（2）医院经营管理中的成本控制。大力加强对各部门人力、物力消耗使用的控制是提高经营管理效果的有效途径。通过对各科室实际人员费用及材料消耗的统计分析制定出合理的消耗指标，以获取最大的经济效益。（3）物资采购预测和决策分析。医院每年的医疗设备和药品采购资金金额巨大，任何盲目的设备采购和药品库存积压都将给医院带来资金上的浪费和周转困难。因此，事前做好预测分析工作，制定资金使用计划，可以有效地避免上述问题的发生。（4）大力开展成本效益分析。在进行投资决策时一定要论证项目的可行性，把财务管理中货币的时间价值、机会成本等概念引入到项目的论证中，大大提高了项目分析的报告质量。充分发挥财务杠杆的作用，进行设备购置大型固定资产更新，可以适度地进行负债经营，充分地利用负债资金对医院带来的好处。
四、结论
管理会计是一门综合性的学科，其主要的特点是参与决策的作用，为经营管理者提供决策支持。尽管目前普遍推行尚存在不少问题，但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代会计制度的确立，管理会计必将为大多数人所认可，在医院管理中发挥越来越重要的作用。管理会计的科学性和先进性是毋庸置疑的，各单位应结合自身的实际情况，合理应用，不断探索，总结提高，使管理会计在医院的经营管理中发挥积极的作用。
参考文献:
1.孟凡利，王翠春，王健，杨公隧.管理会计应用：现状、问题与应有的改进.会计研究，1997（4）
2.冯巧根.管理会计在我国企业管理中的应用研究.会计研究，1997（7）
3.孟焰.论管理会计的规范化.会计研究，1997（3）
4.李建芳.管理会计体系存在问题及对策.财会研究，1996（6）
（作者单位：山西省河津市人民医院财务科 山西河津 043300）
（责编：小青）