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王博士讲新会计准则故事
《财会学习》2008年进度安排：
第一期 开讲辞；基本准则；1号存货
第二期 2长期股权投资；3投资性房地产；4固定资产
第三期 5生物资产；6无形资产；7非货币性资产交换；8资产减值
第四期 9职工薪酬；10企业年金基金；11股份支付；12债务重组；13或有事项
第五期 14收入；15建造合同；16政府补助；17借款费用
第六期 18所得税；19外币折算；20企业合并
第七期 21租赁；22金融工具确认和计量
第八期 23金融资产转移；24套期保值；25原保险合同
第九期 26再保险合同；27石油天然气开采；28会计政策、会计估计变更和差错更正
第十期 29期后事项；30财务报表列报 ；31现金流量表
第十一期 32中期财务报告；33合并财务报表 ；34每股收益 ；35分部报告；36关联方披露
第十二期 37金融工具列报；38首次执行企业会计准则；总结
第2期
从长计议谋大变 做强做大靠股权
故事开篇
8000万元投资的“周游列国”
话说一家目前已经陷入困境的A国有集团，在20世纪90年代初那可是财大气粗。1993年，由于受到当时公司法所规定的企业对外投资不高于其净资产“50%”的边界线限制，A集团通过其驻港公司——香港联达公司名义，与香港宏达国际、上海新光房产企业公司签订合同，在沪成立合营企业，参与上海市成都北路某项目开发，A集团出资8000万元，持有公司12%的股份。由于合营企业主要受到香港宏达国际、上海新光房产的操纵与控制，A集团也由于自身主次不分，战线过长，“鞭长莫及”，没有履行投资者的监管职责。
1995年10月，沪上合营企业取得成都北路地块50年土地使用权证，但是，在项目拆迁基本完成后却一直停滞不动。与此同时，由于沪上合营企业违规担保，2005年2月，该地块被无锡市中院司法拍卖，拍卖总金额11.4亿元，项目开发基本停下来。在投资项目停滞长达十年的期间，A集团没能参加过合营企业董事会，合营公司也未向A集团提供过任何经营资料及财务信息，更没有一分一厘的投资回报。在此期间，合营公司曾数次对外招商，拟转让项目开发权，终因金融风波影响及其后宏观调控原因，加之股东内部关系复杂形不成统一运作方向而无果，而A集团作为间接持股的小股东，对合营公司运作的影响力微乎其微。
终于在A集团因自身多年经营不善而“后园起火”后，A集团重组小组才痛下决心解决此类问题。重组小组通过清理此项目投资的前因后果，顿感情况不妙，“想赚上海楼花钱”的梦想已经破灭了，怎么办？“三十六计，走为上计”，只能选择退出公司股东位置了。但是，公司股东哪能想退出就退出呢？
痛定思痛，面对沪上合营项目的“不死不活”情况，为尽快回笼8000万元投资款，在充分分析各方因素并权衡利弊的基础上，经过长期艰苦工作，A集团与香港嘉银集团在充分沟通、协商的基础上达成一致意见，即在其国资监管机构批准后，由嘉银集团一次性支付8000万元人民币受让A集团在合营企业所持有的12%股权。2006年9月，双方签署了补充协议，对方支付1200万元履约保证金，随后依约付清6800万元。至此，8000万在转战香港、投资沪上，十多年之后“回归”了，个中滋味，五味俱全。
面对此案，A集团上下深感不安，对外投资没有控制力、没有影响力、没有带动力，那就是无异于把钱送给别人，是生意场上的重大败笔。基于所谓“搭便车”理论的参股性投资，搞不好就演变成为“烧钱”。这可是真金白银买来的投资教训：参股式投资值得谨慎行事，投资管理要始终莫忘“控制”二字，要惦念着控制权、参与权和知情权，才能发挥控制力、影响力与带动力。
名词在先
1．控制与控股权的恩怨
控制是指有权决定被控制企业的财务和经营政策，并能据以从该企业经营活动中获取收益。可以说，基于出资份额的控股权在决定控制权上是重要的参考性指标，但并非唯一的决定性性因素，即需要从实质控制和态势进行判断。所以说控股权是控制权的条件,但并非唯一条件。
2．共同控制，贵在合作
通俗地看，共同控制就像四个人闲时打牌时的“三缺一”，缺了谁都不成。共同控制是指按照合同约定对某些经济活动所共有的控制权，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
3．重大影响，意在实质影响
重大影响不是“无足轻重”，而是要“伤筋动骨”。严格地说，重大影响是对企业财务和经营政策有参与决策权力，但并不能控制或与“别人”共同控制这些政策的制定。
长期股权投资，按照其对被投资企业拥有的实质性股东权利大小和控制力强弱，可依次归类为控制、共同控制、重大影响和重大影响以下四个级次，现绘图1如下：
4．长期股权投资形成方式的“众生相”
长期股权投资的形成情况可分为“两条线、七小类”。“两条线”是指企业合并与非企业合并两类情况；“七小类”就是二五格局：二是合并产生的，即同一控制下企业合并产生和非同一控制下企业合并产生，五是非合并产生的，即通过支付现金取得、通过发行权益性证券取得、通过投资者投入取得、通过非货币性资产交易取得和通过债务重组取得（见图2）：
重点把关
1．长期股权投资的确认门槛
投资准则于1998年初次面市，2001年《企业会计制度》对投资一分为三（短期投资、长期债权投资和长期股权投资），如今变成一分为二，即第2号准则（长期股权投资）和第22号准则（金融工具确认和计量），这无疑契合了资本市场与金融市场的理念。
长期股权投资包括两类：一是持有对子公司、合营企业及联营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（即对重大影响以下的非上市公司的参股性投资）。
而企业持有的其他权益性及债权性投资，应按照第22号准则（金融工具确认和计量）核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资（如股票）等。
2．长期股权投资的初始计量
发生长期股权投资业务，可以按照是否起源于企业合并这一主线区分为左右两类：
（1）左边线：企业合并的股权投资初始计量
企业合并可以分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，俗称“内部联姻”和“外部嫁接”。前者是指合并方和被合并方在合并实施前后均受到同一方或相同多方的最终控制且该控制并非暂时性（一年以上）的；后者是指参与合并的各方在合并前后不受相同一方或相同多方的最终控制。
“内部联姻”时，以付出现金、转让资产或承担债务方式取得的长期股权投资，按照“联姻日”合并方所享有的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。支付的现金、转让的资产以及所承担债务账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
“外部嫁接”时，在“嫁接日”（购买日）原则上以购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值为基础，确认长期股权投资的初始投资成本。如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉。如果购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值，则应当作为当期损益。
（2）右边线：非企业合并的股权投资初始计量
通常以取得股权投资付出的资产公允价值，作为股权的初始投资成本：
支付现金的，按实付的购买价款、相关费税及其他必要支出，作为初始投资成本；
发行股票的，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；
接受股权的，按照合约认可的投资者对第三方持有股权的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；
实物交易的，其初始投资成本应当按照第7号准则（非货币性资产交换）确定；
债务重组的，其初始投资成本应当按照第12号（债务重组）确定。
3．后续计量：成本法立足于实际成本付出
成本法就是“以不变应万变”。特点是在持有期间不随被投资企业经营损益的定期变动而随时调整账面价值：在初始投资时，长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本；而在分派利润时，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。也就是说，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算所享有的部分应作为投资成本的收回（作投资收益）。具体计算公式如下:
应冲减的初始投资成本金额=（投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资企业累积实现的净损益）ⅹ投资方持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
4．权益法着眼于享有权责份额
权益法就是“随行就市”。特点是根据被投资单位的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损益份额的变化动态。相对于成本法的“一成不变”而言，权益法好像一个“体温表”。初始投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应记 “营业外收入”，同时调整“长期股权投资——成本”。当被投资单位实现净损益时，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。当被投资单位发生净亏损时，企业应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。当被投资单位以后实现净利润后，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额之后，恢复确认收益分享额。而当被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动时，也应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，增减资本公积（其他资本公积）。
5．成本法与权益法的角色互换
当所持股份多少变动时，计量方法可能就会相应变动：因减少投资等原因不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本；因追加投资等原因能够实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照第22号准则（金融工具确认和计量）确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
账户收关
设置“长期股权投资”科目来进行核算。其中，采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。“长期股权投资”科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。
同时，还需要设置“长期股权投资减值准备”科目核算其减值准备,并与“资产减值损失”；处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
投资房产也疯狂 市场红绿调账忙
故事开篇
七间房产的“魔术效应”
杭州东清公司曾经拥有坐落于杭州市武林路，建筑面积260平方米，占用面积87平方米的临街店面房产。该项资产是1992年上级统建职工宿舍时分配给公司的，账面原值17万元，经过10年的折旧，到2002年账面结存净值11万元。随着市政当局几年前临街住宅“破墙开店”的潮起潮落，这几间住房也陆续改成简易店铺，一直分别租赁给不同的经营者，作经营服装和开办眼镜店之用。与此同时，房产的权利证书统统用于银行贷款的质押手续。2002年，市政府将武林路打造成“中国女装第一街”，尽管该房产不属于政府专门划定的街区范围，只是“隔街相望”的相邻，但经过努力，公司向政府缴纳土地出让金497692元，分割并申领了土地使用权证，使原来的划拨土地变为可流通和转让的出让土地。同时，为使该项资产的拍卖有多个标的、多家竞争的格局，谋取成交价值最大化，公司对房产证采取了划大为小的做法，自然分割为七个店面，权属证书也相应分割为七套，从而形成了七个标的同时竞拍、独立成交的格局。2002年8月，公司委托评估公司对该房产进行单项资产价值评估。经过评估，该房产评估价值为689万元，评估增值率高达10多倍。此后，公司又委托专业拍卖公司进行公开交易，通过在当地媒体刊登拍卖公告，来自于杭州、温州的服装经营老板纷纷报名，先后有二十余家投资者前来交纳保证金，参与竞拍。在由中介机构主办的现场拍卖会上，起拍价定为638万元，经过激烈的多轮角逐，房产成交总价高达1326万元，比账面净值和交易成本总额高出20多倍，比评估价值高出92.45%。
账面的“烂苹果”也能通过市场交易变成企业的“金凤凰”，账面价值低廉而极具市场价值的资产通过专业评估、市场拍卖可能实现“高位抛出”，并“还原”其市场条件下的真实身份与风采。看来，这会计账面上的区区数万元房产忽然变成了上千万元的现金，七间房产演绎的“魔术效应”其实就是投资性房地产的缩影了。
名词在先
1．投资性房地产的“表情”特征
投资性房地产是相对于自用房地产和商品房地产而言的。自用房地产是企业为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有；商品房地产是房地产开发企业为对外销售、谋取销售利润作为存货进行开发的房地产。那么，投资性房地产既不是供长期自用，也不为立马卖货赚钱，而是专为在租赁市场或投资市场进行谋利活动，获得对外租金收入或资本增值收入，或两者兼有而持有的房地产。
企业投资性房地产的三个项目：一是已出租的土地使用权；二是持有并准备增值后转让的土地使用权；三是已出租的建筑物。
重点把关
1．投资性房地产确认程序的“两步走”
对于投资性房地产的初步确认，需要逐步分析，稳步判断（见图4）：
第一步，判断是商品性房地产吗？“是”则适用第１号准则，“不是”的进入第二步；
第二步，判断是自用性房地产吗？“是”则适用第４号准则（固定资产），“不是”则适用第3号准则（投资性房地产）规范的范围。
2．投资性房地产判断标准的常见实例
投资性房地产定位为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，以下事例具体判断：已出租拥有产权的建筑物和已出租受让而来的土地使用权，理所当然是投资性房地产；受让后持有并准备增值后转让的土地使用权，也责无旁贷地归入投资性房地产，不过，咱政府锁定的“闲置土地”则不属于持有并准备增值的土地使用权；如果某项房地产，部分投资、部分自用的，如能单独计量和出售的，投资部分确认为投资性房地产；否则，不能作为投资性房地产；另外，企业将建筑物出租并按约定提供少量配套服务的，可要将该建筑物确认为投资性房地产；当然，企业拥有并自行经营的旅馆饭店，就不属于投资性房地产。
3．投资性房地产的计量模式
在初始计量时，按照取得成本计量。外购房地产包括购买价款、相关税费；自行建造房地产包括使该资产达到预定可使用状态前所发生的所有必要支出。
在后续计量时，应当酌情选择成本模式或公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
5．成本价值模式：先前的惯用方式
按照固定资产或无形资产对已经出租的建筑物或土地使用权进行计量，就是按照资产的账面价值、使用年限等因素，计提建筑物的折旧和土地使用权的摊销；如果存在减值迹象的，期末进行资产的减值测试，计提减值准备。
6．公允价值模式：实质在于随行就市
当有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可采用公允价值模式进行后续计量。一旦选定公允价值模式，就应该对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行计量。判断能否取得公允价值，需要同时满足以下诸项标准：其一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；其二是能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。
在公允价值模式下，不再对投资性房地产计提折旧或摊销，而是在期末，通过重新判断房地产当期市价来看究竟还值多少钱，即以期末投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额，通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益。
7．投资性房地产计量模式的转换
投资性房地产计价模式一经确定，不得随意变更。
当有确凿证据表明房地产用途发生改变，应当将依照新用途改变房地产核算模式，进行重分类：
在成本模式下，无论是从投资性房地产转为自用房地产，或反向转换，都直接将转换前相应科目的账面价值作为转换后房地产相应科目的入账价值；
在公允价值模式下，以转换日公允价值作为转换后房地产的入账价值，二者差额区别对待：将投资性房地产转换为自用房地产，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）；如果将自用房地产或存货转换为投资性房地产，转换日公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益，转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在处置该项地产时，将原计入所有者权益的部分转入处置当期损益（其他业务收入）。
账户收关
专门设置“投资性房地产”科目核算投资性房地产的价值形成与变动情况。
固定资产也嬗变枯木逢春展新颜
故事开篇
固定资产准则：“变”与“不变”之辩
五十多年未曾谋划面的暖冬北京，雪花飘落特别稀少，以至于看雪也成为一种“奢侈”了。而小王和他的同学正好是在这一天去聆听一位专家对固定资产准则的精心演绎。提起第4号准则（固定资产），众多眼光都认为好像与先前差不多，创新不多，但经过这位老师的逐一指点，其浑身上下的“变”与“不变”就心知肚明了。
“开头”就变，以前准则对固定资产的定义除了“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”和“使用年限超过一年”外，还包括“单位价值较高”这一标准。新准则没有列示这一定量标准。这是一个重要的信号，衍生了企业会计人员根据“实质重于形式”原则，合理判断确认固定资产的自主空间。
“进入”也变，对投资者投入固定资产价值确认上，原准则规定“按投资各方确认的价值作为入账价值”，新准则规定“按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。这是基于特定经济环境的变化，强调投资者投入固定资产的成本计价所依据的合同价或协议价，且强调合同价或协议价必须公允可信。
“退出”有变，新准则在预计净残值的定义强调了现值，即确定预计净残值时其金额应为折现标准的现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，应使预计净残值等于公允价值减去处置费用后的净额。重新定义预计净产值与国际会计准则保持了一致，对今后会计实务将带来相关的影响。
“构成”在变，新准则针对某些特定行业固定资产弃置费用较高的情况，明确将其弃置费用折现构成固定资产初始成本。即固定资产初始价值确认时，就把未来处置时的弃置费用计入资产价值，同时确认为一项负债。尽管此类弃置费用仅限特定行业的特定固定资产，比如，油气企业井及相关设施完成生命周期后的弃置、核电站核废料的处置等。但是，准则所展示的良好势头正是基于整个国家在科学发展观治理下的理性选择。
“减值转回”一去不复返。与固定资产密切相关的是，在资产减值准则中，明确规定固定资产减值准备不得转回，从而大大消除了企业由此操纵在不同会计期间盈亏转移和调剂的空间。
在小王和他的同学看来，本来好像风平浪静的固定资产准则，经过专家这样一番洞察与解读之后，其新意历历在目，其“变”与“不变”尽在心间，稳定中浸透着“变”，变中体现着固定资产的恒久生命力。相对于其他准则的遍地出新，这种内涵的“新”就像珍稀的冬雪，点缀着大地更加妖娆。不过,这没有雪花的日子能叫冬季吗？看来,我们的观念也要“变”了。
名词在先
1．固定资产的“全新概念”
固定资产是指为生产、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。其实，在我看来，相对于流动资产的进进出出，固定资产就是“从一而终”的资产，正是“春蚕到死丝方尽，蜡烛成灰泪始干”吧。
2．固定资产折旧方法的“四海为家”
折旧方法概括为“四海为家”：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，哪一种更能反映其价值实现特征就选择哪一种。。
3．固定资产弃置费用的“爱恨情仇”
弃置费用特指某些固定资产在完成其生命周期后清理、放弃所需要的费用，是针对某些特定行业固定资产的弃置费用较高而言设置的。当然，需要将其弃置费用折现为构成固定资产初始成本。即固定资产初始价值确认时，就把未来处置时的弃置费用计入资产价值，同时确认为一项负债。弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。
一般企业固定资产成本不应预计弃置费用，其固定资产报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。
重点把关
1．固定资产的确认门槛
企业将一项资产确认为固定资产需要满足两项标准，一是符合定义，二是符合确认条件，内含的经济利益很可能流入企业、且相应的经济成本可靠地计量确认。
企业应当根据第4号准则规定，结合实际情况，制定固定资产管理政策，包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更，仍应履行上述程序，并按第28号准则（会计政策、会计估计变更和差错更正）处理。
2．固定资产初始形成的计量
固定资产的初始计量，原则上应当按照取得时的实际成本计量：第一类，外面买的，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合借款费用准则要求的应予资本化。第二类，自已造的，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。符合资本化原则的借款费用，应按照《企业会计准则第17号——借款费用》，确认计入固定资产成本。第三类，其他方式形成的，分别按照表1所列相关准则处理：
3．后期追加性支出的资本化和费用化如何“分道扬镳”
与固定资产有关的更新改造后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，同时将被替代部分的账面价值扣除。对此类资本化的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了使用寿命，或使资产生产出的产品实质性提高质量或降低成本，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算后，转入固定资产，并按重新确认的使用年限、预计净残值和折旧方法计提折旧。
与固定资产有关的修理费用支出，不符合确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。
4．固定资产减值的“蛛丝马迹”
固定资产的减值是指其可收回金额低于其账面价值的差额部分。如果发生以下情形，表明存在减值迹象：一是固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计近期不可能恢复；二是企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；三是同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；四是固定资产陈旧过时或发生实体损坏；五是固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；六是其他有可能表明资产已发生减值的情况。
5．固定资产减值准备计提的“四道作业”
如果固定资产发生减值，企业应计提固定资产减值准备：第一步，考虑固定资产发生减值的迹象：第二步，计算确定固定资产可收回金额：第三步，比较固定资产账面价值与可收回金额之间的差额：第四步，进行账务处理。
固定资产计提减值准备之后，即使减值因素消失，也不得对前期计提的减值准备转回。这就是不管市价如何“走”，计了减值不回头。
账户收关
为核算企业固定资产的运行情况，通常企业需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”等彼此相关联的科目。
《财会学习》2008年进度安排：
第一期 开讲辞；基本准则；1号存货
第二期 2长期股权投资；3投资性房地产；4固定资产
第三期 5生物资产；6无形资产；7非货币性资产交换；8资产减值
第四期 9职工薪酬；10企业年金基金；11股份支付；12债务重组；13或有事项
第五期 14收入；15建造合同；16政府补助；17借款费用
第六期 18所得税；19外币折算；20企业合并
第七期 21租赁；22金融工具确认和计量
第八期 23金融资产转移；24套期保值；25原保险合同
第九期 26再保险合同；27石油天然气开采；28会计政策、会计估计变更和差错更正
第十期 29期后事项；30财务报表列报 ；31现金流量表
第十一期 32中期财务报告；33合并财务报表 ；34每股收益 ；35分部报告；36关联方披露
第十二期 37金融工具列报；38首次执行企业会计准则；总结
第2期
从长计议谋大变 做强做大靠股权
故事开篇
8000万元投资的“周游列国”
话说一家目前已经陷入困境的A国有集团，在20世纪90年代初那可是财大气粗。1993年，由于受到当时公司法所规定的企业对外投资不高于其净资产“50%”的边界线限制，A集团通过其驻港公司——香港联达公司名义，与香港宏达国际、上海新光房产企业公司签订合同，在沪成立合营企业，参与上海市成都北路某项目开发，A集团出资8000万元，持有公司12%的股份。由于合营企业主要受到香港宏达国际、上海新光房产的操纵与控制，A集团也由于自身主次不分，战线过长，“鞭长莫及”，没有履行投资者的监管职责。
1995年10月，沪上合营企业取得成都北路地块50年土地使用权证，但是，在项目拆迁基本完成后却一直停滞不动。与此同时，由于沪上合营企业违规担保，2005年2月，该地块被无锡市中院司法拍卖，拍卖总金额11.4亿元，项目开发基本停下来。在投资项目停滞长达十年的期间，A集团没能参加过合营企业董事会，合营公司也未向A集团提供过任何经营资料及财务信息，更没有一分一厘的投资回报。在此期间，合营公司曾数次对外招商，拟转让项目开发权，终因金融风波影响及其后宏观调控原因，加之股东内部关系复杂形不成统一运作方向而无果，而A集团作为间接持股的小股东，对合营公司运作的影响力微乎其微。
终于在A集团因自身多年经营不善而“后园起火”后，A集团重组小组才痛下决心解决此类问题。重组小组通过清理此项目投资的前因后果，顿感情况不妙，“想赚上海楼花钱”的梦想已经破灭了，怎么办？“三十六计，走为上计”，只能选择退出公司股东位置了。但是，公司股东哪能想退出就退出呢？
痛定思痛，面对沪上合营项目的“不死不活”情况，为尽快回笼8000万元投资款，在充分分析各方因素并权衡利弊的基础上，经过长期艰苦工作，A集团与香港嘉银集团在充分沟通、协商的基础上达成一致意见，即在其国资监管机构批准后，由嘉银集团一次性支付8000万元人民币受让A集团在合营企业所持有的12%股权。2006年9月，双方签署了补充协议，对方支付1200万元履约保证金，随后依约付清6800万元。至此，8000万在转战香港、投资沪上，十多年之后“回归”了，个中滋味，五味俱全。
面对此案，A集团上下深感不安，对外投资没有控制力、没有影响力、没有带动力，那就是无异于把钱送给别人，是生意场上的重大败笔。基于所谓“搭便车”理论的参股性投资，搞不好就演变成为“烧钱”。这可是真金白银买来的投资教训：参股式投资值得谨慎行事，投资管理要始终莫忘“控制”二字，要惦念着控制权、参与权和知情权，才能发挥控制力、影响力与带动力。
名词在先
1．控制与控股权的恩怨
控制是指有权决定被控制企业的财务和经营政策，并能据以从该企业经营活动中获取收益。可以说，基于出资份额的控股权在决定控制权上是重要的参考性指标，但并非唯一的决定性性因素，即需要从实质控制和态势进行判断。所以说控股权是控制权的条件,但并非唯一条件。
2．共同控制，贵在合作
通俗地看，共同控制就像四个人闲时打牌时的“三缺一”，缺了谁都不成。共同控制是指按照合同约定对某些经济活动所共有的控制权，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
3．重大影响，意在实质影响
重大影响不是“无足轻重”，而是要“伤筋动骨”。严格地说，重大影响是对企业财务和经营政策有参与决策权力，但并不能控制或与“别人”共同控制这些政策的制定。
长期股权投资，按照其对被投资企业拥有的实质性股东权利大小和控制力强弱，可依次归类为控制、共同控制、重大影响和重大影响以下四个级次，现绘图1如下：
4．长期股权投资形成方式的“众生相”
长期股权投资的形成情况可分为“两条线、七小类”。“两条线”是指企业合并与非企业合并两类情况；“七小类”就是二五格局：二是合并产生的，即同一控制下企业合并产生和非同一控制下企业合并产生，五是非合并产生的，即通过支付现金取得、通过发行权益性证券取得、通过投资者投入取得、通过非货币性资产交易取得和通过债务重组取得（见图2）：
重点把关
1．长期股权投资的确认门槛
投资准则于1998年初次面市，2001年《企业会计制度》对投资一分为三（短期投资、长期债权投资和长期股权投资），如今变成一分为二，即第2号准则（长期股权投资）和第22号准则（金融工具确认和计量），这无疑契合了资本市场与金融市场的理念。
长期股权投资包括两类：一是持有对子公司、合营企业及联营企业的投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（即对重大影响以下的非上市公司的参股性投资）。
而企业持有的其他权益性及债权性投资，应按照第22号准则（金融工具确认和计量）核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资（如股票）等。
2．长期股权投资的初始计量
发生长期股权投资业务，可以按照是否起源于企业合并这一主线区分为左右两类：
（1）左边线：企业合并的股权投资初始计量
企业合并可以分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并，俗称“内部联姻”和“外部嫁接”。前者是指合并方和被合并方在合并实施前后均受到同一方或相同多方的最终控制且该控制并非暂时性（一年以上）的；后者是指参与合并的各方在合并前后不受相同一方或相同多方的最终控制。
“内部联姻”时，以付出现金、转让资产或承担债务方式取得的长期股权投资，按照“联姻日”合并方所享有的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。支付的现金、转让的资产以及所承担债务账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
“外部嫁接”时，在“嫁接日”（购买日）原则上以购买方付出资产、发行债券或承担债务的公允价值为基础，确认长期股权投资的初始投资成本。如果购买成本的公允价值大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，差额作为商誉。如果购买成本的公允价值小于被购买方可辨认净资产公允价值，则应当作为当期损益。
（2）右边线：非企业合并的股权投资初始计量
通常以取得股权投资付出的资产公允价值，作为股权的初始投资成本：
支付现金的，按实付的购买价款、相关费税及其他必要支出，作为初始投资成本；
发行股票的，按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；
接受股权的，按照合约认可的投资者对第三方持有股权的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；
实物交易的，其初始投资成本应当按照第7号准则（非货币性资产交换）确定；
债务重组的，其初始投资成本应当按照第12号（债务重组）确定。
3．后续计量：成本法立足于实际成本付出
成本法就是“以不变应万变”。特点是在持有期间不随被投资企业经营损益的定期变动而随时调整账面价值：在初始投资时，长期股权投资按照初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本；而在分派利润时，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。也就是说，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额部分作为初始投资成本的收回。通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算所享有的部分应作为投资成本的收回（作投资收益）。具体计算公式如下:
应冲减的初始投资成本金额=（投资后至本年末止被投资企业累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资企业累积实现的净损益）ⅹ投资方持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本
4．权益法着眼于享有权责份额
权益法就是“随行就市”。特点是根据被投资单位的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损益份额的变化动态。相对于成本法的“一成不变”而言，权益法好像一个“体温表”。初始投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应记 “营业外收入”，同时调整“长期股权投资——成本”。当被投资单位实现净损益时，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。当被投资单位发生净亏损时，企业应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限。当被投资单位以后实现净利润后，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额之后，恢复确认收益分享额。而当被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动时，也应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益，增减资本公积（其他资本公积）。
5．成本法与权益法的角色互换
当所持股份多少变动时，计量方法可能就会相应变动：因减少投资等原因不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本；因追加投资等原因能够实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照第22号准则（金融工具确认和计量）确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。
账户收关
设置“长期股权投资”科目来进行核算。其中，采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“所有者权益其他变动”进行明细核算。“长期股权投资”科目期末借方余额，反映企业长期股权投资的价值。
同时，还需要设置“长期股权投资减值准备”科目核算其减值准备,并与“资产减值损失”；处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
投资房产也疯狂 市场红绿调账忙
故事开篇
七间房产的“魔术效应”
杭州东清公司曾经拥有坐落于杭州市武林路，建筑面积260平方米，占用面积87平方米的临街店面房产。该项资产是1992年上级统建职工宿舍时分配给公司的，账面原值17万元，经过10年的折旧，到2002年账面结存净值11万元。随着市政当局几年前临街住宅“破墙开店”的潮起潮落，这几间住房也陆续改成简易店铺，一直分别租赁给不同的经营者，作经营服装和开办眼镜店之用。与此同时，房产的权利证书统统用于银行贷款的质押手续。2002年，市政府将武林路打造成“中国女装第一街”，尽管该房产不属于政府专门划定的街区范围，只是“隔街相望”的相邻，但经过努力，公司向政府缴纳土地出让金497692元，分割并申领了土地使用权证，使原来的划拨土地变为可流通和转让的出让土地。同时，为使该项资产的拍卖有多个标的、多家竞争的格局，谋取成交价值最大化，公司对房产证采取了划大为小的做法，自然分割为七个店面，权属证书也相应分割为七套，从而形成了七个标的同时竞拍、独立成交的格局。2002年8月，公司委托评估公司对该房产进行单项资产价值评估。经过评估，该房产评估价值为689万元，评估增值率高达10多倍。此后，公司又委托专业拍卖公司进行公开交易，通过在当地媒体刊登拍卖公告，来自于杭州、温州的服装经营老板纷纷报名，先后有二十余家投资者前来交纳保证金，参与竞拍。在由中介机构主办的现场拍卖会上，起拍价定为638万元，经过激烈的多轮角逐，房产成交总价高达1326万元，比账面净值和交易成本总额高出20多倍，比评估价值高出92.45%。
账面的“烂苹果”也能通过市场交易变成企业的“金凤凰”，账面价值低廉而极具市场价值的资产通过专业评估、市场拍卖可能实现“高位抛出”，并“还原”其市场条件下的真实身份与风采。看来，这会计账面上的区区数万元房产忽然变成了上千万元的现金，七间房产演绎的“魔术效应”其实就是投资性房地产的缩影了。
名词在先
1．投资性房地产的“表情”特征
投资性房地产是相对于自用房地产和商品房地产而言的。自用房地产是企业为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有；商品房地产是房地产开发企业为对外销售、谋取销售利润作为存货进行开发的房地产。那么，投资性房地产既不是供长期自用，也不为立马卖货赚钱，而是专为在租赁市场或投资市场进行谋利活动，获得对外租金收入或资本增值收入，或两者兼有而持有的房地产。
企业投资性房地产的三个项目：一是已出租的土地使用权；二是持有并准备增值后转让的土地使用权；三是已出租的建筑物。
重点把关
1．投资性房地产确认程序的“两步走”
对于投资性房地产的初步确认，需要逐步分析，稳步判断（见图4）：
第一步，判断是商品性房地产吗？“是”则适用第１号准则，“不是”的进入第二步；
第二步，判断是自用性房地产吗？“是”则适用第４号准则（固定资产），“不是”则适用第3号准则（投资性房地产）规范的范围。
2．投资性房地产判断标准的常见实例
投资性房地产定位为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，以下事例具体判断：已出租拥有产权的建筑物和已出租受让而来的土地使用权，理所当然是投资性房地产；受让后持有并准备增值后转让的土地使用权，也责无旁贷地归入投资性房地产，不过，咱政府锁定的“闲置土地”则不属于持有并准备增值的土地使用权；如果某项房地产，部分投资、部分自用的，如能单独计量和出售的，投资部分确认为投资性房地产；否则，不能作为投资性房地产；另外，企业将建筑物出租并按约定提供少量配套服务的，可要将该建筑物确认为投资性房地产；当然，企业拥有并自行经营的旅馆饭店，就不属于投资性房地产。
3．投资性房地产的计量模式
在初始计量时，按照取得成本计量。外购房地产包括购买价款、相关税费；自行建造房地产包括使该资产达到预定可使用状态前所发生的所有必要支出。
在后续计量时，应当酌情选择成本模式或公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
5．成本价值模式：先前的惯用方式
按照固定资产或无形资产对已经出租的建筑物或土地使用权进行计量，就是按照资产的账面价值、使用年限等因素，计提建筑物的折旧和土地使用权的摊销；如果存在减值迹象的，期末进行资产的减值测试，计提减值准备。
6．公允价值模式：实质在于随行就市
当有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可采用公允价值模式进行后续计量。一旦选定公允价值模式，就应该对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行计量。判断能否取得公允价值，需要同时满足以下诸项标准：其一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；其二是能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。
在公允价值模式下，不再对投资性房地产计提折旧或摊销，而是在期末，通过重新判断房地产当期市价来看究竟还值多少钱，即以期末投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额，通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益。
7．投资性房地产计量模式的转换
投资性房地产计价模式一经确定，不得随意变更。
当有确凿证据表明房地产用途发生改变，应当将依照新用途改变房地产核算模式，进行重分类：
在成本模式下，无论是从投资性房地产转为自用房地产，或反向转换，都直接将转换前相应科目的账面价值作为转换后房地产相应科目的入账价值；
在公允价值模式下，以转换日公允价值作为转换后房地产的入账价值，二者差额区别对待：将投资性房地产转换为自用房地产，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）；如果将自用房地产或存货转换为投资性房地产，转换日公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益，转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在处置该项地产时，将原计入所有者权益的部分转入处置当期损益（其他业务收入）。
账户收关
专门设置“投资性房地产”科目核算投资性房地产的价值形成与变动情况。
固定资产也嬗变枯木逢春展新颜
故事开篇
固定资产准则：“变”与“不变”之辩
五十多年未曾谋划面的暖冬北京，雪花飘落特别稀少，以至于看雪也成为一种“奢侈”了。而小王和他的同学正好是在这一天去聆听一位专家对固定资产准则的精心演绎。提起第4号准则（固定资产），众多眼光都认为好像与先前差不多，创新不多，但经过这位老师的逐一指点，其浑身上下的“变”与“不变”就心知肚明了。
“开头”就变，以前准则对固定资产的定义除了“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”和“使用年限超过一年”外，还包括“单位价值较高”这一标准。新准则没有列示这一定量标准。这是一个重要的信号，衍生了企业会计人员根据“实质重于形式”原则，合理判断确认固定资产的自主空间。
“进入”也变，对投资者投入固定资产价值确认上，原准则规定“按投资各方确认的价值作为入账价值”，新准则规定“按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。这是基于特定经济环境的变化，强调投资者投入固定资产的成本计价所依据的合同价或协议价，且强调合同价或协议价必须公允可信。
“退出”有变，新准则在预计净残值的定义强调了现值，即确定预计净残值时其金额应为折现标准的现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，应使预计净残值等于公允价值减去处置费用后的净额。重新定义预计净产值与国际会计准则保持了一致，对今后会计实务将带来相关的影响。
“构成”在变，新准则针对某些特定行业固定资产弃置费用较高的情况，明确将其弃置费用折现构成固定资产初始成本。即固定资产初始价值确认时，就把未来处置时的弃置费用计入资产价值，同时确认为一项负债。尽管此类弃置费用仅限特定行业的特定固定资产，比如，油气企业井及相关设施完成生命周期后的弃置、核电站核废料的处置等。但是，准则所展示的良好势头正是基于整个国家在科学发展观治理下的理性选择。
“减值转回”一去不复返。与固定资产密切相关的是，在资产减值准则中，明确规定固定资产减值准备不得转回，从而大大消除了企业由此操纵在不同会计期间盈亏转移和调剂的空间。
在小王和他的同学看来，本来好像风平浪静的固定资产准则，经过专家这样一番洞察与解读之后，其新意历历在目，其“变”与“不变”尽在心间，稳定中浸透着“变”，变中体现着固定资产的恒久生命力。相对于其他准则的遍地出新，这种内涵的“新”就像珍稀的冬雪，点缀着大地更加妖娆。不过,这没有雪花的日子能叫冬季吗？看来,我们的观念也要“变”了。
名词在先
1．固定资产的“全新概念”
固定资产是指为生产、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。其实，在我看来，相对于流动资产的进进出出，固定资产就是“从一而终”的资产，正是“春蚕到死丝方尽，蜡烛成灰泪始干”吧。
2．固定资产折旧方法的“四海为家”
折旧方法概括为“四海为家”：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等，哪一种更能反映其价值实现特征就选择哪一种。。
3．固定资产弃置费用的“爱恨情仇”
弃置费用特指某些固定资产在完成其生命周期后清理、放弃所需要的费用，是针对某些特定行业固定资产的弃置费用较高而言设置的。当然，需要将其弃置费用折现为构成固定资产初始成本。即固定资产初始价值确认时，就把未来处置时的弃置费用计入资产价值，同时确认为一项负债。弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产，比如，石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核废料的处置等。弃置费用的义务通常有国家法律和行政法规、国际公约等有关规定约束，比如，国家法律、行政法规要求企业的环境保护和生态环境恢复的义务等。
一般企业固定资产成本不应预计弃置费用，其固定资产报废清理费，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理，不属于本准则规范的弃置费用。
重点把关
1．固定资产的确认门槛
企业将一项资产确认为固定资产需要满足两项标准，一是符合定义，二是符合确认条件，内含的经济利益很可能流入企业、且相应的经济成本可靠地计量确认。
企业应当根据第4号准则规定，结合实际情况，制定固定资产管理政策，包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更，仍应履行上述程序，并按第28号准则（会计政策、会计估计变更和差错更正）处理。
2．固定资产初始形成的计量
固定资产的初始计量，原则上应当按照取得时的实际成本计量：第一类，外面买的，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等；购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合借款费用准则要求的应予资本化。第二类，自已造的，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。符合资本化原则的借款费用，应按照《企业会计准则第17号——借款费用》，确认计入固定资产成本。第三类，其他方式形成的，分别按照表1所列相关准则处理：
3．后期追加性支出的资本化和费用化如何“分道扬镳”
与固定资产有关的更新改造后续支出，符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本，同时将被替代部分的账面价值扣除。对此类资本化的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了使用寿命，或使资产生产出的产品实质性提高质量或降低成本，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算后，转入固定资产，并按重新确认的使用年限、预计净残值和折旧方法计提折旧。
与固定资产有关的修理费用支出，不符合确认条件的，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。
4．固定资产减值的“蛛丝马迹”
固定资产的减值是指其可收回金额低于其账面价值的差额部分。如果发生以下情形，表明存在减值迹象：一是固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计近期不可能恢复；二是企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；三是同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；四是固定资产陈旧过时或发生实体损坏；五是固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；六是其他有可能表明资产已发生减值的情况。
5．固定资产减值准备计提的“四道作业”
如果固定资产发生减值，企业应计提固定资产减值准备：第一步，考虑固定资产发生减值的迹象：第二步，计算确定固定资产可收回金额：第三步，比较固定资产账面价值与可收回金额之间的差额：第四步，进行账务处理。
固定资产计提减值准备之后，即使减值因素消失，也不得对前期计提的减值准备转回。这就是不管市价如何“走”，计了减值不回头。
账户收关
为核算企业固定资产的运行情况，通常企业需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”、“固定资产减值准备”等彼此相关联的科目。