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摘要:许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制,从而导致其资金紧张,甚至陷入财务危机。应收账款是企业流动资产的一个重要组成部分,企业必须加强对应收账款的日常管理。对应收账款的运行状况进行经常性分析和控制的同时,还应加强对应收账款的账龄分析,及时发现问题,提前采取对策,尽可能减少坏账损失。
关键词:应收账款;内部管理;坏账准备
中图分类号:F235.19文献标识码:A文章编号:1672-3309(2009)09-0049-02
应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项,它是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展,商业信用的推行,企业应收账款数额明显增多,应收账款管理也成为企业经营活动中日益重要的问题。一个企业之所以会产生应收账款,主要是为了给有信用的顾客创造一个良好的消费环境。但是,如果一个企业的应收账款不能及时收回,其资金就无法继续周转,正常的生产经营活动就会被阻碍,从而形成一系列严重的债务问题。一旦企业的应收账款形成呆账,就会使其部分资金滞死,造成企业财务的重大损失,甚至会危及到企业的生存与发展。因此,加强企业应收账款管理,避免或减少企业损失的发生,保证其经营活动有序进行,进而提高企业的经济利益,是十分必要的。
一、应收账款对企业的主要影响
应收账款会对企业产生以下几方面的影响:
首先,应收账款降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的入账销售收入,势必产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴以及年内所得税预缴。如果涉及到跨年度销售收入导致的应收账款,就会产生以企业流动资产垫付股东年度分红的情况。这些情况都会占用企业大量的流动资金,久而久之,必将影响到企业资金周转,导致企业实际经营状况被掩盖,从而影响到企业的生产计划和销售计划等,使企业无法实现既定的效益目标。
其次,应收账款夸大了企业经营业绩。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制),发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业账上利润的增加并不表示其能够如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备,坏账准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,就会给企业带来很大的损失。因此,应收款的大量存在,虚增了企业账面上的销售收入,在一定程度上夸大了其经营业绩,增加了企业的风险成本。
再次,应收账款加速了企业的现金流出。虽然赊销使企业产生较多的利润,但是并未使企业增加现金流入,反而使其不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,这主要表现为:(1)企业流转税的支出。应收账款所带来的销售收入并未实际收到现金,而流转税以销售作为计算依据,企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税,如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。(2)所得税的支出。应收账款产生了利润,但未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。(3)现金利润的分配。除上述类似问题外,应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。
最后,应收账款对企业营业周期产生影响。营业周期,即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由于存在不合理的应收账款,造成企业的营业周期延长,从而影响到企业的资金循环,使其大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响到工资发放和购买原材料,进而严重影响了企业的正常生产经营。
所谓应收账款管理,就是要制定一项科学合理的应收账款信用政策,并在这种信用政策所增加的销售盈利和预计担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过预计担负的成本时,才能够实施和推行这种信用政策。此外,应收账款管理还包括对企业未来销售前景和市场情况的预测判断以及对应收账款安全性的调查。企业应收账款管理的重点是,根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是其为实现应收账款管理所必须合理制定的基本方针策略。
二、加强企业应收账款管理的对策建议
现实生活中,企业应收账款管理存在许多问题。比如,对往来客户的资信状况缺乏科学的分析与评估、企业的经营目的不明确、缺乏有效而完善的内部管理制度、部门与部门之间缺乏沟通等。为此,必须进一步加强企业应收账款管理。
(一)制订合理的信用政策
信用政策是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定,包括信用标准、条件和额度3个方面。
第一,确定正确的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准,也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准较严,可以减小企业遭受坏账损失的可能性,但不利于企业扩大销售。反之,虽然有利于刺激企业销售收入的增长,但有可能使企业的坏账损失进一步增加,从而得不偿失。信用标准合理与否,对企业的收益与风险影响很大。企业确定信用标准时,一般采用比较法,在不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本,以利润最大或信用成本最低作为中选标准。
第二,采用正确的信用条件。信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件,包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当延长信用期限,可以扩大企业的销售量,但信用期限过长,也会造成企业应收账款占用的机会成本增加,同时加大其坏账损失风险。为了使客户早日付款,企业在规定信用期限的同时,往往附有现金折扣条件,即客户能够在规定的折扣期限内付款,则能享受到相应的折扣优惠。但所提供的折扣,应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。
第三,建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额,实际上它是企业愿意对某一客户承担的最大风险额。确定恰当的信用额度,能够有效防止因过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。
(二)加强内部控制
第一,认真作好赊销对象的资信调查。企业应广泛收集有关客户信用状况的资料,并采用定性分析及定时分析来评估客户的信用品质。客户资料可以通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得,也可以通过与该客户的其他往来单位交换有关信用资料取得。在实际中,通常采用“5C”评估法、信用评估法等对已获资料进行分析,取得分析结果后,应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为,并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。
第二,制订合理的赊销方针。可以借鉴西方国家对于商业信用的理解,制订适合我国企业的可防范风险的赊销方针。比如,有担保的赊销、条件销售等。
第三,建立赊销审批制度。在企业内部,应分别规定业务部、业务科长等各级人员可批准的赊销限额,限额以上须报经上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准,这有利于将其控制在合理的限度内。
第四,强化应收账款的单个客户管理和总额管理。企业对与自己有经常性业务往来的客户应进行单独管理,通过付款记录、账龄表以及平均收款期来判断个别账户是否存在账款拖欠。如果赊销业务繁忙,不可能对所有客户都单独管理,则可侧重于总额控制。信用管理人员应定期编制账龄分析表,按账龄分类估计潜在的风险损失,以便正确估量应收账款价值,并相应的调整信用政策。
第五,建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员因片面追求完成销售任务而强销盲销,企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时,制订严格的资金回款考核制度,以实际收到货款数作为销售部门的考核指标,每个销售人员必须对每一项销售业务(从签订合同到回收资金)实行全过程负责。这样,可以使销售人员明确风险意识,加强货款回收度。
综上所述,企业应制订最佳的收款政策,在增加收账费用与减少坏账损失及机会成本之间权衡,使收账成本最低,企业效益最大。同时,要注意讲究收账技巧,对无力偿付和故意拖欠,以及欠款期不同的企业,采取不同的收账策略。比如,打电话、派人催收、借助于有权威的第三者调解、由仲裁机关裁决、上诉司法机关等。总之,应逐步建立和提高我国市场的信用机制。企业应收账款管理是一系列的程序流程,是一种管理思想,需要各部门密切配合,尤其是最高管理层的重视,自上而下的推行,才能够真正奏效,落到实处。 (责任编辑:吴之铭)
参考文献:
[1] 陈显兰.企业走出应收账款困境的思考[J].四川会计,2003,(06).
[2] 张津京、邱素琴.加入WTO企业财务管理的发展对策[J].河北财会,2004,(06).
[3] 张采风、李忠江.应收账款的管理与清收[J].黑龙江财会,2006,(12).
[4] 许文珍.浅析应收账款管理[J].税收与企业,2005,(05).
[5] 王强.如何建立应收账款内部控制制度[J].财会通讯,2005,(02).
关键词:应收账款;内部管理;坏账准备
中图分类号:F235.19文献标识码:A文章编号:1672-3309(2009)09-0049-02
应收账款是指企业因赊销产品或劳务而形成的应收款项,它是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展,商业信用的推行,企业应收账款数额明显增多,应收账款管理也成为企业经营活动中日益重要的问题。一个企业之所以会产生应收账款,主要是为了给有信用的顾客创造一个良好的消费环境。但是,如果一个企业的应收账款不能及时收回,其资金就无法继续周转,正常的生产经营活动就会被阻碍,从而形成一系列严重的债务问题。一旦企业的应收账款形成呆账,就会使其部分资金滞死,造成企业财务的重大损失,甚至会危及到企业的生存与发展。因此,加强企业应收账款管理,避免或减少企业损失的发生,保证其经营活动有序进行,进而提高企业的经济利益,是十分必要的。
一、应收账款对企业的主要影响
应收账款会对企业产生以下几方面的影响:
首先,应收账款降低了企业的资金使用效率,使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致,发出商品,开出销售发票,货款却不能同步回收,而销售已告成立,这种没有货款回笼的入账销售收入,势必产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴以及年内所得税预缴。如果涉及到跨年度销售收入导致的应收账款,就会产生以企业流动资产垫付股东年度分红的情况。这些情况都会占用企业大量的流动资金,久而久之,必将影响到企业资金周转,导致企业实际经营状况被掩盖,从而影响到企业的生产计划和销售计划等,使企业无法实现既定的效益目标。
其次,应收账款夸大了企业经营业绩。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制),发生的当期赊销全部记入当期收入。因此,企业账上利润的增加并不表示其能够如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备,坏账准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,就会给企业带来很大的损失。因此,应收款的大量存在,虚增了企业账面上的销售收入,在一定程度上夸大了其经营业绩,增加了企业的风险成本。
再次,应收账款加速了企业的现金流出。虽然赊销使企业产生较多的利润,但是并未使企业增加现金流入,反而使其不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,这主要表现为:(1)企业流转税的支出。应收账款所带来的销售收入并未实际收到现金,而流转税以销售作为计算依据,企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税,如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等,必然会随着销售收入的增加而增加。(2)所得税的支出。应收账款产生了利润,但未以现金实现,而交纳所得税必须按时以现金支付。(3)现金利润的分配。除上述类似问题外,应收账款的管理成本、回收成本都会加速企业的现金流出。
最后,应收账款对企业营业周期产生影响。营业周期,即从取得存货到销售存货,并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数,营业周期为两者之和。由于存在不合理的应收账款,造成企业的营业周期延长,从而影响到企业的资金循环,使其大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,影响到工资发放和购买原材料,进而严重影响了企业的正常生产经营。
所谓应收账款管理,就是要制定一项科学合理的应收账款信用政策,并在这种信用政策所增加的销售盈利和预计担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过预计担负的成本时,才能够实施和推行这种信用政策。此外,应收账款管理还包括对企业未来销售前景和市场情况的预测判断以及对应收账款安全性的调查。企业应收账款管理的重点是,根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是其为实现应收账款管理所必须合理制定的基本方针策略。
二、加强企业应收账款管理的对策建议
现实生活中,企业应收账款管理存在许多问题。比如,对往来客户的资信状况缺乏科学的分析与评估、企业的经营目的不明确、缺乏有效而完善的内部管理制度、部门与部门之间缺乏沟通等。为此,必须进一步加强企业应收账款管理。
(一)制订合理的信用政策
信用政策是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定,包括信用标准、条件和额度3个方面。
第一,确定正确的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准,也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准较严,可以减小企业遭受坏账损失的可能性,但不利于企业扩大销售。反之,虽然有利于刺激企业销售收入的增长,但有可能使企业的坏账损失进一步增加,从而得不偿失。信用标准合理与否,对企业的收益与风险影响很大。企业确定信用标准时,一般采用比较法,在不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本,以利润最大或信用成本最低作为中选标准。
第二,采用正确的信用条件。信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件,包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当延长信用期限,可以扩大企业的销售量,但信用期限过长,也会造成企业应收账款占用的机会成本增加,同时加大其坏账损失风险。为了使客户早日付款,企业在规定信用期限的同时,往往附有现金折扣条件,即客户能够在规定的折扣期限内付款,则能享受到相应的折扣优惠。但所提供的折扣,应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。
第三,建立恰当的信用额度。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额,实际上它是企业愿意对某一客户承担的最大风险额。确定恰当的信用额度,能够有效防止因过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。
(二)加强内部控制
第一,认真作好赊销对象的资信调查。企业应广泛收集有关客户信用状况的资料,并采用定性分析及定时分析来评估客户的信用品质。客户资料可以通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得,也可以通过与该客户的其他往来单位交换有关信用资料取得。在实际中,通常采用“5C”评估法、信用评估法等对已获资料进行分析,取得分析结果后,应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为,并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。
第二,制订合理的赊销方针。可以借鉴西方国家对于商业信用的理解,制订适合我国企业的可防范风险的赊销方针。比如,有担保的赊销、条件销售等。
第三,建立赊销审批制度。在企业内部,应分别规定业务部、业务科长等各级人员可批准的赊销限额,限额以上须报经上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准,这有利于将其控制在合理的限度内。
第四,强化应收账款的单个客户管理和总额管理。企业对与自己有经常性业务往来的客户应进行单独管理,通过付款记录、账龄表以及平均收款期来判断个别账户是否存在账款拖欠。如果赊销业务繁忙,不可能对所有客户都单独管理,则可侧重于总额控制。信用管理人员应定期编制账龄分析表,按账龄分类估计潜在的风险损失,以便正确估量应收账款价值,并相应的调整信用政策。
第五,建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员因片面追求完成销售任务而强销盲销,企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时,制订严格的资金回款考核制度,以实际收到货款数作为销售部门的考核指标,每个销售人员必须对每一项销售业务(从签订合同到回收资金)实行全过程负责。这样,可以使销售人员明确风险意识,加强货款回收度。
综上所述,企业应制订最佳的收款政策,在增加收账费用与减少坏账损失及机会成本之间权衡,使收账成本最低,企业效益最大。同时,要注意讲究收账技巧,对无力偿付和故意拖欠,以及欠款期不同的企业,采取不同的收账策略。比如,打电话、派人催收、借助于有权威的第三者调解、由仲裁机关裁决、上诉司法机关等。总之,应逐步建立和提高我国市场的信用机制。企业应收账款管理是一系列的程序流程,是一种管理思想,需要各部门密切配合,尤其是最高管理层的重视,自上而下的推行,才能够真正奏效,落到实处。 (责任编辑:吴之铭)
参考文献:
[1] 陈显兰.企业走出应收账款困境的思考[J].四川会计,2003,(06).
[2] 张津京、邱素琴.加入WTO企业财务管理的发展对策[J].河北财会,2004,(06).
[3] 张采风、李忠江.应收账款的管理与清收[J].黑龙江财会,2006,(12).
[4] 许文珍.浅析应收账款管理[J].税收与企业,2005,(05).
[5] 王强.如何建立应收账款内部控制制度[J].财会通讯,2005,(02).