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摘 要：长期以来，系统规范的企业产品成本核算制度在我国财务管理领域是一项空白。2007年实行新的《企业会计准则》对于会计事项的确认和产品成本的确认有了原则的规定，但在实际操作过程，由于会计人员的理论水平和理解程度的差异，使产品成本的核算方式更加繁杂，这也直接影响到企业的产品定价策略和竞争能力。
关键词：企业产品成本;核算制度; 作业成本法
作者简介：梁书怀（1970-），女，中国建设银行股份有限公司长春第一汽车集团公司支行会计师，研究方向：金融；
姜树山 （1970-），男，江苏凤凰出版传媒集团有限公司财务部高级会计师，研究方向：财务会计。
中图分类号：F275 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（z）.2012.04.33 文章编号：1672-3309（2012）04-71-01
长期以来，系统规范的企业产品成本核算制度，在我国财务管理领域是一项空白。由于受计划经济的影响，在产品成本核算和会计核算方面，原中央各部委根据《会计法》等法律、法规和财政部的规章制度，从自身的角度出发，制定本行业或本系统的产品核算制度，如《工业企业会计核算办法》、《商业企业会计核算办法》、《施工企业会计核算办法》、《旅游餐饮企业会计核算办法》等等，种类比较繁多。但是随着我国改革开放的深入发展，特别是我国加入WTO后，市场化经济有了长足发展，越来越多的“跨行业、跨所有制、跨地域、跨国界”的集团化公司纷纷涌现，这便带来了集团内会计统一核算和产品成本核算口径统一的问题。由于此前没有系统、统一的企业产品成本核算制度，加之原来许多行业的产品成本核算办法已经落后和过时，因此，建立系统规范的企业产品成本核算制度成为当务之急。2007年实行新的《企业会计准则》，对于会计事项的确认和产品成本的确认有了原则的规定。但是在企业实际操作过程，由于会计人员的理论水平和理解程度的差异，使产品成本的核算方式更加繁杂，这也直接影响到企业的产品定价策略和竞争能力。
在本次的企业产品成本核算制度的制定过程中，适度地引入了作业成本法。从理论上讲，从产品成本的作业动因分析，各行业、系统的产品成本的归集、计算，其原理和核算流程应该是一致的。任何销售行为的发生，其所对应的产品成本的发生过程都可以归结为生产过程，即使是提供服务的行业，也可以定义为服务产品而采用作业成本法进行动因分析。这样的产品成本分析、归集更加符合产品成本定义的内涵，也更加符合企业会计准则和企业成本管理的需要，所以此次的《企业产品成本核算制度》的出台，符合我国经济市场化的趋势，符合国家对节约型社会建设的需要，必将对我国未来的财务会计管理领域产生重大的影响。
通过对《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》的读、学和分析，由于引入作业成本法，会对产品成本的核算带来重大变化。从作业动因的分析来归集成本和费用，重新梳理和界定了原各项制度中对“资本化支出和费用支出”的范围和原则。将原来许多纳入费用化范围的支出，根据作业动因却能够划入资本化支出的范围，这样使产品成本核算更加精细、更加准确，能够更有利于进行产品的毛利分析和产品定价分析，更能满足管理者的需求和企业成本战略的制定。
新的《企业产品成本核算制度》的制定，结合了新的企业会计准则的相关规定，无论从成本要素分析、归类还是从费用要素分析、归类，更加适应新的会计准则和会计核算；同时从企业和行业会计环境和核算特点出发，充分考虑和借鉴行业会计成本核算的方式、方法，做到了成本核算在会计准则和行业会计特点的有机结合，提高了统一性和实用性。
但是，就《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》有些内容来说，仍有需要探讨和商榷的地方。此次《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》中仍带有原体制下行业会计制度的影子和烙印，这就需要根据现实状况予以完善。因为在此次产品成本制度的制定过程中，采用了作业成本法，所以根据作业动因分析，在产品成本核算过程中，应该对同一性质、同一类型的成本项目名称加以定义和统一。如：从“人工费用”这样成本项目的使用来说，第三十二条中工业企业的成本项目是“职工薪酬”；第三十三条中农业企业的成本项目是“直接人工”；第三十五条中建筑业企业的成本项目是“人工费”；第三十八条中通信企业的成本项目是“职工薪酬”；第三十九条中软件企业的成本项目是“人工费”；第四十条中餐饮企业的成本项目是“人工费”。同一性质的成本，在不同的行业的成本名称却是不同，这不利于企业集团的统一会计核算和成本核算。而根据《企业会计准则9号准则——职工薪酬》，应该统一规定该类成本项目名称为“职工薪酬”，这样便于统一和考核分析。在整个制度中，涉及到类似的成本项目还有“材料费”成本项目名称的多样性等问题。
如何解决上述问题，从财务管理和会计核算方面没有技术上的障碍，可以通过梳理所有的成本项目名称，对于通用性和通俗性强的成本项目，应统一使用固定的成本项目名称。针对行业会计成本的特点，可以在行业成本项目所包括的范围和定义上加以约定，确定成本项目的所包括的内容、归集的方式和核算的过程，这样有利于成本项目的规范和统一。因为若《制度》颁布以后，各企业集团将根据《制度》来制定实施细则并指导各成员单位按要求来进行会计核算和产品成本核算，这是一项重大的会计政策变更。所以从有利于会计人员和企业实际操作的角度出发，制定一项会计制度应尽量完善，减少会计人员在职业判断上容易产生重大差异的事项，便于更好地从事财务会计的管理工作。
关键词：企业产品成本;核算制度; 作业成本法
作者简介：梁书怀（1970-），女，中国建设银行股份有限公司长春第一汽车集团公司支行会计师，研究方向：金融；
姜树山 （1970-），男，江苏凤凰出版传媒集团有限公司财务部高级会计师，研究方向：财务会计。
中图分类号：F275 文献标识码：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（z）.2012.04.33 文章编号：1672-3309（2012）04-71-01
长期以来，系统规范的企业产品成本核算制度，在我国财务管理领域是一项空白。由于受计划经济的影响，在产品成本核算和会计核算方面，原中央各部委根据《会计法》等法律、法规和财政部的规章制度，从自身的角度出发，制定本行业或本系统的产品核算制度，如《工业企业会计核算办法》、《商业企业会计核算办法》、《施工企业会计核算办法》、《旅游餐饮企业会计核算办法》等等，种类比较繁多。但是随着我国改革开放的深入发展，特别是我国加入WTO后，市场化经济有了长足发展，越来越多的“跨行业、跨所有制、跨地域、跨国界”的集团化公司纷纷涌现，这便带来了集团内会计统一核算和产品成本核算口径统一的问题。由于此前没有系统、统一的企业产品成本核算制度，加之原来许多行业的产品成本核算办法已经落后和过时，因此，建立系统规范的企业产品成本核算制度成为当务之急。2007年实行新的《企业会计准则》，对于会计事项的确认和产品成本的确认有了原则的规定。但是在企业实际操作过程，由于会计人员的理论水平和理解程度的差异，使产品成本的核算方式更加繁杂，这也直接影响到企业的产品定价策略和竞争能力。
在本次的企业产品成本核算制度的制定过程中，适度地引入了作业成本法。从理论上讲，从产品成本的作业动因分析，各行业、系统的产品成本的归集、计算，其原理和核算流程应该是一致的。任何销售行为的发生，其所对应的产品成本的发生过程都可以归结为生产过程，即使是提供服务的行业，也可以定义为服务产品而采用作业成本法进行动因分析。这样的产品成本分析、归集更加符合产品成本定义的内涵，也更加符合企业会计准则和企业成本管理的需要，所以此次的《企业产品成本核算制度》的出台，符合我国经济市场化的趋势，符合国家对节约型社会建设的需要，必将对我国未来的财务会计管理领域产生重大的影响。
通过对《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》的读、学和分析，由于引入作业成本法，会对产品成本的核算带来重大变化。从作业动因的分析来归集成本和费用，重新梳理和界定了原各项制度中对“资本化支出和费用支出”的范围和原则。将原来许多纳入费用化范围的支出，根据作业动因却能够划入资本化支出的范围，这样使产品成本核算更加精细、更加准确，能够更有利于进行产品的毛利分析和产品定价分析，更能满足管理者的需求和企业成本战略的制定。
新的《企业产品成本核算制度》的制定，结合了新的企业会计准则的相关规定，无论从成本要素分析、归类还是从费用要素分析、归类，更加适应新的会计准则和会计核算；同时从企业和行业会计环境和核算特点出发，充分考虑和借鉴行业会计成本核算的方式、方法，做到了成本核算在会计准则和行业会计特点的有机结合，提高了统一性和实用性。
但是，就《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》有些内容来说，仍有需要探讨和商榷的地方。此次《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》中仍带有原体制下行业会计制度的影子和烙印，这就需要根据现实状况予以完善。因为在此次产品成本制度的制定过程中，采用了作业成本法，所以根据作业动因分析，在产品成本核算过程中，应该对同一性质、同一类型的成本项目名称加以定义和统一。如：从“人工费用”这样成本项目的使用来说，第三十二条中工业企业的成本项目是“职工薪酬”；第三十三条中农业企业的成本项目是“直接人工”；第三十五条中建筑业企业的成本项目是“人工费”；第三十八条中通信企业的成本项目是“职工薪酬”；第三十九条中软件企业的成本项目是“人工费”；第四十条中餐饮企业的成本项目是“人工费”。同一性质的成本，在不同的行业的成本名称却是不同，这不利于企业集团的统一会计核算和成本核算。而根据《企业会计准则9号准则——职工薪酬》，应该统一规定该类成本项目名称为“职工薪酬”，这样便于统一和考核分析。在整个制度中，涉及到类似的成本项目还有“材料费”成本项目名称的多样性等问题。
如何解决上述问题，从财务管理和会计核算方面没有技术上的障碍，可以通过梳理所有的成本项目名称，对于通用性和通俗性强的成本项目，应统一使用固定的成本项目名称。针对行业会计成本的特点，可以在行业成本项目所包括的范围和定义上加以约定，确定成本项目的所包括的内容、归集的方式和核算的过程，这样有利于成本项目的规范和统一。因为若《制度》颁布以后，各企业集团将根据《制度》来制定实施细则并指导各成员单位按要求来进行会计核算和产品成本核算，这是一项重大的会计政策变更。所以从有利于会计人员和企业实际操作的角度出发，制定一项会计制度应尽量完善，减少会计人员在职业判断上容易产生重大差异的事项，便于更好地从事财务会计的管理工作。