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【摘 要】施工阶段审计是烟草商业企业工程项目审计的重要阶段。通过案例分析，总结烟草商业企业工程审计中施工阶段审计重点，指出现阶段施工审计不足之处并提出相应的对策与建议。
【关键词】烟草商业企业；施工审计；内部审计；不足；对策
Study on the construction phase of the tobacco business enterprise project audit situation analysis
Xu Kun-ling1，Wang Jin-xin2
（1.Shandong Tobacco Board Audit Office Jinan Shandong 251000；
2.Shandong Jianzhu University Jinan Shandong 251000）
【Abstract】Auditing is an important stage in the construction phase of the tobacco business enterprise project audit. Through case studies， summarizes the tobacco business enterprises in the construction phase of the project audit audit focus， pointing out deficiencies in the construction stage of the audit and the corresponding countermeasures and suggestions.
【Key words】Construction audit；Tobacco business enterprise internal audit；Inadequate；Countermeasures
1. HZ市烟草专卖局综合办公楼工程基本情况
本次调研工程：公司综合办公楼工程位于HZ市长江路南侧，京九铁路西邻，框架结构，主体十六层，建筑面积12560平方米，外墙干挂石材与剥离幕墙相结合，楼顶铝塑板格栅造型，整体设计高雅大气，外观美观，工程2008年12月25日开工，于2012年3月10日竣工并交付使用，目前竣工结算已完成，最终决算价为：51120000.00元。
2. 审计基本情况
2.1 审计形式：以内部审计为主，委托代理合作的内审机制。
2.2 跟踪审计工作开展情况。
（1）派专人常驻工地现场监督与服务。跟踪审计工作开始后，审计中介机构委派了一名技术能力强、职业素质高的工程技术人员常驻工地，从造价的角度参与工程监督。一是对施工过程进行现场监督，重点控制设计变更、隐蔽工程等关键环节，对每个设计变更、现场鉴证等进行技术把关，全程参与隐蔽工程验收工作，发现问题及时提出改进建议，现场整改。二是参与综合办公楼材料价格的考查，认真做好进场材料的检验工作，通过检查钢筋、水泥等材料的合格证、质保书、钢筋炉号等，严把材料验收关。三是参加工程项目的重大会议及监理例会，提出咨询意见或建议，协助业主规范共曾项目的管理工作。
（2）审计中介机构及时提供咨询服务。一是协助HZ市烟草专卖局签订施工合同，重点审查合同具体条款的合理性、合法性、全面性及有效性，对工程款的结算方式、支付方式以及工程质量、工程进度等条款进行反复研究，防范合同执行风险，从源头上保证了烟草商业企业的合法权益。二是参加与造价控制有关的审计事项会议，参与烟草商业企业与施工单位工程索赔和设计、技术、材料等变更洽谈，及时为烟草商业企业提供咨询意见。三是协助烟草商业企业审核招标文件。在后续招标过程中，委托单位技术人员参与审核了消防、机房、综合布线、中央空调、电梯设备等项目的招标文件。通过审查招标文件中所列示的有关评标要求及评标标准的合理性、规范性，对于不合规的内容或文件漏项及时予以纠正，避免因招标文件不规范而导致招标工程被动、招标人与投标人发生纠纷等问题的发生。
图1
（3）审计中介机构及时办理工程价款审核。一是做好建设工程的拨款审核工作，每次正式拨款前，审计中介机构工程技术人员在内部审计部门的指导监督下，深入施工现场审查工程进度情况，落实设备进场情况，落实与合同约定是否相符等，力求做到真实、公正。二是审核因设计变更、现场签证等发生的费用，相应调整造价控制目标。三是及时核定分阶段完工的分布工程结算，出具审核报告，作为支付工程价款的依据。
（4）审计中介机构认真进行竣工结算。由于办公楼工程设计专业性强，施工时间长，设计便更多，现场签证多，竣工结算工程量极大，审计中介机构工程技术人员通过认真翻阅各种资料，深入现场实地勘察，反复比较后，较好地完成了结算任务。
3. 施工管理阶段审计
在施工管理审计阶段中。
3.1 工程计量与价款支付审计。
工程进度款按照程序经过施工单位的申请及监理单位、HZ市烟草专卖局的审核通过。工程进度款的支付方式符合施工合同条款的约定。
3.2 工程变更及现场签证的审计。
设计变更的程序符合合同条款的约定，由建设单位、施工单位、设计单位和监理单位授权的四方代表签字；现场变更经监理单位、建设单位、施工单位的授权代表签字。工程变更及签证费用按照程序经过施工单位申请及监理单位、建设单位的审核并提供了审核意见。提供的工程变更、签证资料齐全有效。
【工程变更、答复通知单】【工程签证单】【工程联系单】
（见图1）。
3.3 材料与设备选购定价审计。 （1）在材料价格审计中，审计科、监察科等相关部门共同对材料进行市场询价，对市场调查价格浮动一定的比例来确定材料价格。
（2）对购进设备和材料进行验收，有着健全的验收、入库、保管及维护的制度。
（3）设备和材料零用的内部控制健全，领用手续完备。
3.4 价格调整的审计。
施工期间内，因人工、材料、设备和机械台班价格时，人工、机械使用费按照国家或省、自治区、直辖市建设行政管理部门、行业建设管理部门或其授权的工程造价管理机构发布的人工成本信息、机械台班单价或机械使用费系数进行调整；需要进行价格调整的材料，其单价和采购数由监理人复核，监理人确认需调整的材料单价及数量，作为调整工程合同价格差额的依据。
3.5 工程索赔的审计。
工程索赔费用按照程序经过施工单位、监理单位、建设单位的一致协商，决定对工期延误不进行索赔，双方当事人责任划分明确、合理。
3.6 工程管理的审计。
（1）对工程建设项目监理情况进行了审计，监理单位资质等级和业务范围符合相关规定，监理人员符合国家相关规定，与参与本项目的设计单位、咨询单位、施工单位、建筑材料、建筑构配件和机电设备供应单位及工艺设备生产单位等无利害关系。工程监理单位按照《监理规划》、《监理实施细则》履行其职责。
（2）对工程质量进行了审计。审计部门建立了现场签证和隐蔽工程管理制度，按规范组织了隐蔽工程的验收，对不合格项的处理适当；对不合格工程的原因进行了分析，责任划分明确，并要求施工单位进行了修补。
4. 审计不足之处
4.1 资金使用计划的审计。
在该项目中未对施工阶段的资金使用计划进行审计。首先应按照不同子项目划分或时间进度编制资金使用计划。在资金使用计划审计中：
（1）应根据应根据施工承包合同价、进度计划制定总的资金使用计划书及现金流量图表，并报相关部门审核，如有调整相关部门应重新审核。
（2）根据合同约定的付款周期，编制每个周期的资金使用计划，周期资金使用计划应根据工程进度、清单工程量及合同单价进行编制，并进行报审。
（3）周期资金使用计划应在总的资金使用计划下编制，并应划分明细，明细划分的程度应满足要求。
（4）资金使用计划如有调整，应在工程付款前重新报送相关部门、人员进行审核，以便资金的筹措和工程款的及时支付。
（5）资金使用计划应准确，应尽量保持与实际结算款相符。
4.2 投资偏差分析及纠偏的审计。
投资偏差分析是指在资金使用计划编制完成后，以资金使用计划为依据，对比实际值与计划值的偏差。当实际值偏离计划值时，分析产生偏差的原因，如工程变更、材料改变、质量事故、设计缺陷等引起的偏差，采取有效的方法进行纠偏。
参考文献
[1] 刘杰.对烟草行业管理审计的思考[J].中国内部审计，2005：19～21.
[2] 沈宗.HH烟草企业集团内部审计发展对策探究[D].西南财经大学专业硕士学位论文，2009.
[文章编号]1006-7619（2013）11-23-984
【关键词】烟草商业企业；施工审计；内部审计；不足；对策
Study on the construction phase of the tobacco business enterprise project audit situation analysis
Xu Kun-ling1，Wang Jin-xin2
（1.Shandong Tobacco Board Audit Office Jinan Shandong 251000；
2.Shandong Jianzhu University Jinan Shandong 251000）
【Abstract】Auditing is an important stage in the construction phase of the tobacco business enterprise project audit. Through case studies， summarizes the tobacco business enterprises in the construction phase of the project audit audit focus， pointing out deficiencies in the construction stage of the audit and the corresponding countermeasures and suggestions.
【Key words】Construction audit；Tobacco business enterprise internal audit；Inadequate；Countermeasures
1. HZ市烟草专卖局综合办公楼工程基本情况
本次调研工程：公司综合办公楼工程位于HZ市长江路南侧，京九铁路西邻，框架结构，主体十六层，建筑面积12560平方米，外墙干挂石材与剥离幕墙相结合，楼顶铝塑板格栅造型，整体设计高雅大气，外观美观，工程2008年12月25日开工，于2012年3月10日竣工并交付使用，目前竣工结算已完成，最终决算价为：51120000.00元。
2. 审计基本情况
2.1 审计形式：以内部审计为主，委托代理合作的内审机制。
2.2 跟踪审计工作开展情况。
（1）派专人常驻工地现场监督与服务。跟踪审计工作开始后，审计中介机构委派了一名技术能力强、职业素质高的工程技术人员常驻工地，从造价的角度参与工程监督。一是对施工过程进行现场监督，重点控制设计变更、隐蔽工程等关键环节，对每个设计变更、现场鉴证等进行技术把关，全程参与隐蔽工程验收工作，发现问题及时提出改进建议，现场整改。二是参与综合办公楼材料价格的考查，认真做好进场材料的检验工作，通过检查钢筋、水泥等材料的合格证、质保书、钢筋炉号等，严把材料验收关。三是参加工程项目的重大会议及监理例会，提出咨询意见或建议，协助业主规范共曾项目的管理工作。
（2）审计中介机构及时提供咨询服务。一是协助HZ市烟草专卖局签订施工合同，重点审查合同具体条款的合理性、合法性、全面性及有效性，对工程款的结算方式、支付方式以及工程质量、工程进度等条款进行反复研究，防范合同执行风险，从源头上保证了烟草商业企业的合法权益。二是参加与造价控制有关的审计事项会议，参与烟草商业企业与施工单位工程索赔和设计、技术、材料等变更洽谈，及时为烟草商业企业提供咨询意见。三是协助烟草商业企业审核招标文件。在后续招标过程中，委托单位技术人员参与审核了消防、机房、综合布线、中央空调、电梯设备等项目的招标文件。通过审查招标文件中所列示的有关评标要求及评标标准的合理性、规范性，对于不合规的内容或文件漏项及时予以纠正，避免因招标文件不规范而导致招标工程被动、招标人与投标人发生纠纷等问题的发生。
图1
（3）审计中介机构及时办理工程价款审核。一是做好建设工程的拨款审核工作，每次正式拨款前，审计中介机构工程技术人员在内部审计部门的指导监督下，深入施工现场审查工程进度情况，落实设备进场情况，落实与合同约定是否相符等，力求做到真实、公正。二是审核因设计变更、现场签证等发生的费用，相应调整造价控制目标。三是及时核定分阶段完工的分布工程结算，出具审核报告，作为支付工程价款的依据。
（4）审计中介机构认真进行竣工结算。由于办公楼工程设计专业性强，施工时间长，设计便更多，现场签证多，竣工结算工程量极大，审计中介机构工程技术人员通过认真翻阅各种资料，深入现场实地勘察，反复比较后，较好地完成了结算任务。
3. 施工管理阶段审计
在施工管理审计阶段中。
3.1 工程计量与价款支付审计。
工程进度款按照程序经过施工单位的申请及监理单位、HZ市烟草专卖局的审核通过。工程进度款的支付方式符合施工合同条款的约定。
3.2 工程变更及现场签证的审计。
设计变更的程序符合合同条款的约定，由建设单位、施工单位、设计单位和监理单位授权的四方代表签字；现场变更经监理单位、建设单位、施工单位的授权代表签字。工程变更及签证费用按照程序经过施工单位申请及监理单位、建设单位的审核并提供了审核意见。提供的工程变更、签证资料齐全有效。
【工程变更、答复通知单】【工程签证单】【工程联系单】
（见图1）。
3.3 材料与设备选购定价审计。 （1）在材料价格审计中，审计科、监察科等相关部门共同对材料进行市场询价，对市场调查价格浮动一定的比例来确定材料价格。
（2）对购进设备和材料进行验收，有着健全的验收、入库、保管及维护的制度。
（3）设备和材料零用的内部控制健全，领用手续完备。
3.4 价格调整的审计。
施工期间内，因人工、材料、设备和机械台班价格时，人工、机械使用费按照国家或省、自治区、直辖市建设行政管理部门、行业建设管理部门或其授权的工程造价管理机构发布的人工成本信息、机械台班单价或机械使用费系数进行调整；需要进行价格调整的材料，其单价和采购数由监理人复核，监理人确认需调整的材料单价及数量，作为调整工程合同价格差额的依据。
3.5 工程索赔的审计。
工程索赔费用按照程序经过施工单位、监理单位、建设单位的一致协商，决定对工期延误不进行索赔，双方当事人责任划分明确、合理。
3.6 工程管理的审计。
（1）对工程建设项目监理情况进行了审计，监理单位资质等级和业务范围符合相关规定，监理人员符合国家相关规定，与参与本项目的设计单位、咨询单位、施工单位、建筑材料、建筑构配件和机电设备供应单位及工艺设备生产单位等无利害关系。工程监理单位按照《监理规划》、《监理实施细则》履行其职责。
（2）对工程质量进行了审计。审计部门建立了现场签证和隐蔽工程管理制度，按规范组织了隐蔽工程的验收，对不合格项的处理适当；对不合格工程的原因进行了分析，责任划分明确，并要求施工单位进行了修补。
4. 审计不足之处
4.1 资金使用计划的审计。
在该项目中未对施工阶段的资金使用计划进行审计。首先应按照不同子项目划分或时间进度编制资金使用计划。在资金使用计划审计中：
（1）应根据应根据施工承包合同价、进度计划制定总的资金使用计划书及现金流量图表，并报相关部门审核，如有调整相关部门应重新审核。
（2）根据合同约定的付款周期，编制每个周期的资金使用计划，周期资金使用计划应根据工程进度、清单工程量及合同单价进行编制，并进行报审。
（3）周期资金使用计划应在总的资金使用计划下编制，并应划分明细，明细划分的程度应满足要求。
（4）资金使用计划如有调整，应在工程付款前重新报送相关部门、人员进行审核，以便资金的筹措和工程款的及时支付。
（5）资金使用计划应准确，应尽量保持与实际结算款相符。
4.2 投资偏差分析及纠偏的审计。
投资偏差分析是指在资金使用计划编制完成后，以资金使用计划为依据，对比实际值与计划值的偏差。当实际值偏离计划值时，分析产生偏差的原因，如工程变更、材料改变、质量事故、设计缺陷等引起的偏差，采取有效的方法进行纠偏。
参考文献
[1] 刘杰.对烟草行业管理审计的思考[J].中国内部审计，2005：19～21.
[2] 沈宗.HH烟草企业集团内部审计发展对策探究[D].西南财经大学专业硕士学位论文，2009.
[文章编号]1006-7619（2013）11-23-984