论文部分内容阅读
摘 要：随着经济的发展，传统的市场经济体制已经不能和社会发展要求相适应了，为此市场近几体系的改革也在进一步的深入，在这些所有改革中税制改革是一项非常重要的内容，如果要是保证经济的持续有效发展，就必须强化税制改革。结合相关规定可知，近年来税务机构在商业银行的计税中开始使用的都是增值税法，这样的方式必然会影响商业银行的生存与发展。基于此，文章重点研究了“营改增”对我国商业银行税负效应的影响。并在此基础上提出了几点应对税负效应影响的措施，仅供参考。
关键词：“营改增”；商业银行；税负效应；影响；应对措施
一、引言
“营改增”税制措施的实施对商业银行而言，不仅带来了潜在的发展机遇，同时也使商业银行面临了更大的挑战。商业银行发展直接影响着金融业的稳定性，进而影响我国整体经济的发展。我国的常见税种就是增值税和营业税，经济征税范围中这两种税种是同时进行的，因营业税自身就存在重复征税的问题，因此导致并行征税中增加了主体的税收负担，导致经济运行扭曲，最终造成了经济运行效率低下的情况，可见进行税制改革是非常迫切的。2012年开始上海交通运输行业和一些服务行业试运行了“营改增”税制，“营改增”对国民经济中商业银行造成了很大的影响，下面文章主要分析其对商业银行税负效应的影响。
二、我国商业银行营业税发展及税负概况
我国的商业银行营业税征税是从1984年开始的，后来经过几年的发展相关条列中具体规定金融行业的营业税税率是5%。中间经历过几次的变动，但最终还是稳定在5%。按照税法中的有关规定，商业银行上缴的营业税应该是其计税营业额，具体而言就是商业银行提供金融行业征税范围内的劳务，并从中取得全部收入，商业银行的计税营业额有三种：第一种是利息收入，利息收入全部纳入计税营业额，大概占95%的份额；第二种是利息收入差额；第三种是金融服务性收入。商业银行税收是政府税收的主要来源，举例说明某市2012年金融所得税是236.78亿元，大概占本市所有企业所得税的55%，其中商业银行业所得税为172.23亿元，大约占金融行业总税收的72%。可见，商业银行业税负的合理性直接影响着银行自身的发展和当地的经济发展。总体上我国的商业银行税负偏重，商业银行税率比国际水平要高一些，同样也比其他行业税率高。营业税过高就会影响商业银行在经济发展中的资金杠杆作用。近几年我国的金融行业慢慢开始和国际金融领域接轨，这样金融行业必然会面临更多的机遇和风险。为保障金融安全，必须深化税制改革，这样就能为金融行业的健康稳定发展提供更有利的环境。
三、“营改增”对我国商业银行税负效应的影响
商业银行经营目的就是获得最大经济效益，这也属于经济领域中的理性人或经济人假设。要分析“营改增”对商业银行税负效应的影响，应该先分析模型假设条件，同时构建数理模型，然后结合经济学和数学知识进行税负效应的分析。具体如下：
（一）模型假设条件
第一，最基本假设是理性人假设，很多经济学模型都是以经济人假设为基础构建的，认为经济主体的最终目标就是获取最大经济效益。所以假设商业银行经济建设的最终目标就是获得最大经济利益。第二，假设商业银行收入主要靠资金借贷业务，不考虑其他业务影响。同时假设商业银行的资金余缺调整主要是应用同业拆借及向中央银行贴现。第三，商业银行的资金借贷是按照固定利率进行的，同时假设借贷利率比较稳定，不会相关因素出现浮动情况；且其固定利率是出清利率。第四，假设所得税变化不影响商业银行行为。
（二）建立模型
假设银行某时点存款量和贷款量分别是C和D，同业拆入量和拆出量分别是I和T，法定存款准备金和超额准备金分别是R和ER，再贷款资金是RE，贷款坏账率是Y，按照资产负债平衡可知：D+T+R+ER=C+I+RE，上式中左边是资产项目总和，右边是负债项目总和。在不考虑期限的条件下，可按照经济理论和数学微积分对上式进行进行一阶求导，设一阶导数是0，进而算出利润最大时的利率值。因运算复杂，所以此处省略。最终结果：贷款均衡率是：D*=1/α*[（1-β）*RD-RI]，存款均衡率是：C*=1/γ*（RI-RC），其中α、β、γ都是大于RD是贷款率、RI是同业拆借率、RC是存款率。
（三）“营改增”对税负效应的具体影响
按照模型得到的均衡率可知，银行资金贷出数量和贷款利率是正比关系，但和同业拆借率是反比关系；银行资金借入数量和同业拆借率是正比关系，和存款率成反比，此种结果和一般的经济学常识相吻合。“营改增”实行后，将进行增值税征收，假设增值税和营业税的征收数量分别是Q和P，那“营改增”后，商业银行要缴的增值税额就是：D=[RD（1-β）D+RI*I+RB*B-RC*C]*[μ/（1+μ）]，RB是央行资金借贷率。按照上式能求出均衡率水平，“营改增”后实际增值税率>均衡率时，会提升银行税负，降低银行贷款数量。按照乘数效应可知，贷款数量下降会使经济资金总量大量减少，对经济发展造成负效应。相反“营改增”后实际增值税率<均衡率时，就会促进经济增长。可见，增值税率不同时对银行税负变化影响也不同。
三、商业银行应对“营改增”影响的措施
（一）适当降低营业税率
因我国商业银行业营业税负水平高于国际水平，所以应该适当降低营业税税率，这对减轻商业银行税负压力具有重要的影响。条件允许时可将营业税税率减至3%。核心金融业务要逐年递减。营业税下调不能太快，太快会影响财政收入，应该缓慢进行这样也能确保金融市场有充足的时间进行调整。营业税调整应该从中央开始逐步到部分地区再到全国所有范围。
（二）合理调整税基
税基调整能使银行资金结构更加科学合理，提升资金配置率。对此，首先，把现有的全额征收税变为利息差征收税。其次，为减轻银行垫付运营资金，增加现金流，将呆坏账计税限制放宽到三个月；最后，慢慢放宽税前扣除限制。
（三）统一各种银行税制
调节对外资银行的优惠，统一按利息差进行营业税的征收；为保证公平性，外资银行也应该缴纳相关附加税；统一营业税扣除标准，保证内外资商业银行在同一起点上。另外，还应该缩小国有银行与股份制银行间的优惠差，降低股份制银行税收压力，创造公平的竞争条件。
（四）实施营业税改增值税改革
增值税能有效展示出公平税负的功能，营业税在金融业发展中的弊端日益明显：比如相对其他行业，商业银行受通货膨胀的影响会更大一些，进而使得其营业税负担变重，然后在很重的税负压力下就会出现替代型机构，这对银行的健康发展非常不利，因此鉴于上述种种情况必须实施增值税改革。
四、结束语
总之，近年来“营改增”的实施范围不断扩大，为实现经济的长久发展，我国应该适当借鉴国外的成功经验，尽量完善商业银行的营增改体系，以此提升商业银行的国际竞争力，为此要求相关人员必须先认识到“营改增”对我国商业银行税负效应的具体影响，然后以此为依据制定相应的应对措施，以此促进经济的高效稳定发展，最终确保财政体系中税源的稳定性。
（作者单位：吉首大学张家界学院）
参考文献：
[1] 黄卫华.“营改增”对我国商业银行税负效应影响[J].中南财经政法大学学报，2014，02：79-85.
[2] 马旋灵.基于情景分析的我国上市银行“营改增”税负探析[J].经济师，2015，08：26-29.
[3] 梁雁.“营改增”对银行业流转税负的影响研究—基于沪深股市银行年报的测算[J].西部金融，2015，03：11-15.
关键词：“营改增”；商业银行；税负效应；影响；应对措施
一、引言
“营改增”税制措施的实施对商业银行而言，不仅带来了潜在的发展机遇，同时也使商业银行面临了更大的挑战。商业银行发展直接影响着金融业的稳定性，进而影响我国整体经济的发展。我国的常见税种就是增值税和营业税，经济征税范围中这两种税种是同时进行的，因营业税自身就存在重复征税的问题，因此导致并行征税中增加了主体的税收负担，导致经济运行扭曲，最终造成了经济运行效率低下的情况，可见进行税制改革是非常迫切的。2012年开始上海交通运输行业和一些服务行业试运行了“营改增”税制，“营改增”对国民经济中商业银行造成了很大的影响，下面文章主要分析其对商业银行税负效应的影响。
二、我国商业银行营业税发展及税负概况
我国的商业银行营业税征税是从1984年开始的，后来经过几年的发展相关条列中具体规定金融行业的营业税税率是5%。中间经历过几次的变动，但最终还是稳定在5%。按照税法中的有关规定，商业银行上缴的营业税应该是其计税营业额，具体而言就是商业银行提供金融行业征税范围内的劳务，并从中取得全部收入，商业银行的计税营业额有三种：第一种是利息收入，利息收入全部纳入计税营业额，大概占95%的份额；第二种是利息收入差额；第三种是金融服务性收入。商业银行税收是政府税收的主要来源，举例说明某市2012年金融所得税是236.78亿元，大概占本市所有企业所得税的55%，其中商业银行业所得税为172.23亿元，大约占金融行业总税收的72%。可见，商业银行业税负的合理性直接影响着银行自身的发展和当地的经济发展。总体上我国的商业银行税负偏重，商业银行税率比国际水平要高一些，同样也比其他行业税率高。营业税过高就会影响商业银行在经济发展中的资金杠杆作用。近几年我国的金融行业慢慢开始和国际金融领域接轨，这样金融行业必然会面临更多的机遇和风险。为保障金融安全，必须深化税制改革，这样就能为金融行业的健康稳定发展提供更有利的环境。
三、“营改增”对我国商业银行税负效应的影响
商业银行经营目的就是获得最大经济效益，这也属于经济领域中的理性人或经济人假设。要分析“营改增”对商业银行税负效应的影响，应该先分析模型假设条件，同时构建数理模型，然后结合经济学和数学知识进行税负效应的分析。具体如下：
（一）模型假设条件
第一，最基本假设是理性人假设，很多经济学模型都是以经济人假设为基础构建的，认为经济主体的最终目标就是获取最大经济效益。所以假设商业银行经济建设的最终目标就是获得最大经济利益。第二，假设商业银行收入主要靠资金借贷业务，不考虑其他业务影响。同时假设商业银行的资金余缺调整主要是应用同业拆借及向中央银行贴现。第三，商业银行的资金借贷是按照固定利率进行的，同时假设借贷利率比较稳定，不会相关因素出现浮动情况；且其固定利率是出清利率。第四，假设所得税变化不影响商业银行行为。
（二）建立模型
假设银行某时点存款量和贷款量分别是C和D，同业拆入量和拆出量分别是I和T，法定存款准备金和超额准备金分别是R和ER，再贷款资金是RE，贷款坏账率是Y，按照资产负债平衡可知：D+T+R+ER=C+I+RE，上式中左边是资产项目总和，右边是负债项目总和。在不考虑期限的条件下，可按照经济理论和数学微积分对上式进行进行一阶求导，设一阶导数是0，进而算出利润最大时的利率值。因运算复杂，所以此处省略。最终结果：贷款均衡率是：D*=1/α*[（1-β）*RD-RI]，存款均衡率是：C*=1/γ*（RI-RC），其中α、β、γ都是大于RD是贷款率、RI是同业拆借率、RC是存款率。
（三）“营改增”对税负效应的具体影响
按照模型得到的均衡率可知，银行资金贷出数量和贷款利率是正比关系，但和同业拆借率是反比关系；银行资金借入数量和同业拆借率是正比关系，和存款率成反比，此种结果和一般的经济学常识相吻合。“营改增”实行后，将进行增值税征收，假设增值税和营业税的征收数量分别是Q和P，那“营改增”后，商业银行要缴的增值税额就是：D=[RD（1-β）D+RI*I+RB*B-RC*C]*[μ/（1+μ）]，RB是央行资金借贷率。按照上式能求出均衡率水平，“营改增”后实际增值税率>均衡率时，会提升银行税负，降低银行贷款数量。按照乘数效应可知，贷款数量下降会使经济资金总量大量减少，对经济发展造成负效应。相反“营改增”后实际增值税率<均衡率时，就会促进经济增长。可见，增值税率不同时对银行税负变化影响也不同。
三、商业银行应对“营改增”影响的措施
（一）适当降低营业税率
因我国商业银行业营业税负水平高于国际水平，所以应该适当降低营业税税率，这对减轻商业银行税负压力具有重要的影响。条件允许时可将营业税税率减至3%。核心金融业务要逐年递减。营业税下调不能太快，太快会影响财政收入，应该缓慢进行这样也能确保金融市场有充足的时间进行调整。营业税调整应该从中央开始逐步到部分地区再到全国所有范围。
（二）合理调整税基
税基调整能使银行资金结构更加科学合理，提升资金配置率。对此，首先，把现有的全额征收税变为利息差征收税。其次，为减轻银行垫付运营资金，增加现金流，将呆坏账计税限制放宽到三个月；最后，慢慢放宽税前扣除限制。
（三）统一各种银行税制
调节对外资银行的优惠，统一按利息差进行营业税的征收；为保证公平性，外资银行也应该缴纳相关附加税；统一营业税扣除标准，保证内外资商业银行在同一起点上。另外，还应该缩小国有银行与股份制银行间的优惠差，降低股份制银行税收压力，创造公平的竞争条件。
（四）实施营业税改增值税改革
增值税能有效展示出公平税负的功能，营业税在金融业发展中的弊端日益明显：比如相对其他行业，商业银行受通货膨胀的影响会更大一些，进而使得其营业税负担变重，然后在很重的税负压力下就会出现替代型机构，这对银行的健康发展非常不利，因此鉴于上述种种情况必须实施增值税改革。
四、结束语
总之，近年来“营改增”的实施范围不断扩大，为实现经济的长久发展，我国应该适当借鉴国外的成功经验，尽量完善商业银行的营增改体系，以此提升商业银行的国际竞争力，为此要求相关人员必须先认识到“营改增”对我国商业银行税负效应的具体影响，然后以此为依据制定相应的应对措施，以此促进经济的高效稳定发展，最终确保财政体系中税源的稳定性。
（作者单位：吉首大学张家界学院）
参考文献：
[1] 黄卫华.“营改增”对我国商业银行税负效应影响[J].中南财经政法大学学报，2014，02：79-85.
[2] 马旋灵.基于情景分析的我国上市银行“营改增”税负探析[J].经济师，2015，08：26-29.
[3] 梁雁.“营改增”对银行业流转税负的影响研究—基于沪深股市银行年报的测算[J].西部金融，2015，03：11-15.