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【摘 要】内部审计的全新定义表明内部审计已经进入组织价值增值型审计阶段，如何实现组织价值增值成为当前内部审计更加关注的问题。本文首先介绍了商业银行内部审计“组织价值增值”的涵义和特征，阐述了开展组织价值增值型内部审计的必要性，接着对内部审计实现商业银行组织价值增值的途径进行了探讨。
【关键词】内部审计；组织价值；增值
一、内部审计“组织价值增值”的涵义
内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。上述释义明确了内部审计的目标是增加组织价值和实现组织目标，标志着我国现代化商业银行的内部审计工作已发展到组织价值增值型审计阶段。
二、内部审计“组织价值增值”的特征
（一）内部审计目标与组织发展目标相一致：商业银行内部审计以业务发展方向为出发点，以坚持风险防范为主导思想，充分发挥审计职能，着重做好重点领域和风险控制环节的审计，加强审计成果应用，有效促进商业银行经营管理质量的提高。这一目标和组织发展目标是一致的。
（二）内部审计职能角色的转变：商业银行内部审计机构职能和定位已从单纯的差错防弊向深层的服务管理转变，且更强调服务职能，为组织增加价值提供鉴证和咨询活动。内部审计不但能发现存在的问题，还需对存在的问题提出合理化建议，重在解决问题，通过有效措施防止相同的问题屡查屡犯，将内部审计服务贯穿于监督之中。
（三）内部审计服务范围的拓展：在商业银行内部审计价值增值阶段，内部审计服务范围包含风险、管理、效益审计等内部控制的各领域，工作的内容覆盖战略目标管理、各项经营计划、业务操作规程、信息科技、人力资源、绩效考核、国际结算等各个方面。内部审计以风险为导向，突出审计工作重点，改进内部控制体系，以完善、协调、建议等各种形式，为商业银行内部管理提供相关咨询服务。
三、内部审计组织价值增值的必要性
从内部审计理论与实践的发展和价值链的构成来看，内部审计工作所创造的价值可以体现在商业银行经营管理的各个方面。2014年最新修订的《中国内部审计准则》中已明确指出的内部审计目标，重点强调风险管理和内部控制，强调通过内部审计的参与、监督、评价和服务职能，规范商业银行在经营活动中行为的适当性和有效性，促进商业银行强化内部控制体系建设，提高防范和化解金融风险的能力，从而实现组织价值增值。
四、商业银行内部审计实现价值增值的主要方法
（一）内部审计工作必须与组织总体战略规划相一致：内部审计在组织战略制定、修订的过程中能够起到一定的作用，但是，内部审计本身的工作只有与组织的战略相一致，才能够为组织创造价值。
（二）内部审计必须关注流程：商业银行内部审计工作必须做到“超越账本，深入业务”，也就是说，必须将工作立足于业务流程。内部审计有效的业务流程是组织实现战略目标的有力保证。内部审计管理流程和业务流程是商业银行活动和经营活动的载体，相互补充，贯穿于整个商业银行经营管理。
（三）内部审计必须解决问题，监督实施：内部审计一个重要的作用就是促进被审计单位管理水平的提升，告诉被审计单位管理存在的缺陷问题，以及这些问题可能给组织带来的风险，并提出解决问题的合理建议，确保问题能够得到及时、正确的解决，还要在审计结束后进行跟踪，特别是高风险。
五、商业银行内部审计价值增值实现的主要途径
内部审计创造价值的两个主要途径是：一是通过降低自身审计成本创造间接价值；二是通过提高组织经营管理水平创造直接价值。具体可以体现在如下方面：
（一）内部审计的间接价值体现：商业银行内部审计设计存在的公司治理结构，对组织内的管理者和其他职能部门产生潜在的威慑目标，各部门或单位由于不断接受内部审计的监督检查，他们不得不保持良好的工作秩序和控制系统，并努力改善他们的工作绩效。
（二）内部审计的价值的直接反映：通过建立内部审计内部控制制度，并严格监督执行，以帮助商业银行的组织减少或避免损失。在实施内部审计成本低于可预见的损失时，组织的价值也相应增加。
六、内部审计要实现组织价值增值应提供的保障
（一）决策层高度重视。内部审计工作的任务和特点决定了内部审计必须具有一定的独立性和权威性。内部审计机构能否独立，内部审计人员能否到位，内部审计权威能否树立起来，关键取决于商业银行组织上下各级领导对内部审计工作重要性的认识、重视和支持程度。
（二）科学配置具备专业胜任能力的审计人员。商业银行在内部审计部门的人员配置必须具备通晓组织管理各个方面知识的人员配备。精通审计、管理、经济法规等知识，必须掌握内部控制，必须严格按照审计准则和职业道德规范工作。
（三）加强审计人员的创新精神。与过去传统审计观念相比较，风险导向审计最为新的审计观念是对组织复杂系统的突变行为和复杂特征的一种研究，不能降低为单纯研究各个组成个体。风险导向审计的审计风险，事实上是以复杂系统认知模式取代简化主义认知模式，从而降低审计风险。根据帕累托定律，只有20%的业务流程对组织目标的实现起80%的作用，它们是最关键的。同时，内部审计人员必须具备创新精神，不断学习、接受新事物、提高自己的能力，从而有助组织效益的提高。
（四）加强与各部门的沟通协调。《中国内部审计基本准则》要求内部审计人员具备有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。内部审计工作也需要各职能部门和子组织的配合。
七、未来内部审计实现组织价值增值的发展方向
（一）侧重风险控制的审计：目前审计环境的不断变化，促使内部审计风险治理已成为内部审计发展的必然；CIA对内部审计的最新定义也进一步明确了此项内容。我国的的内部审计准则虽然起步较国外相比较晚，但随着我国经济形势总体上稳步增长和内审制度的进一步完善，此项内容将在我国越来越受到各界的重视并在加以运用发展起来。
（二）内部审计更为独立且多向发展的：商业银行内部审计将由原来的事后检查、比对、评价等职能，转变为以达成组织目标自上而下地评估组织整体经营流程出发，来识别、分析、控制、监督风险，以及提供组织所需要的咨询的职能，因而，商业银行内部审计的范围变得更加宽广，涉及各个条线和部门。
（三）内部审计人员构成向多元化、精细化发展：面对商业银行的董事会、审计委员会、投资者、组织管理层以及相关利益团体等对内部审计的期望，商业银行内部审计人员不仅需要协助组织在目标达成和风险管理之间取得平衡，还要适当地成为决策层和战略伙伴提供审计决策意见。众多的期望和要求，都促使内部审计人员不仅需要强化审计知识和技能，同时还要多涉猎和学习诸如财务会计、组织治理、审计管理以及工程技术等多方面的知识。
【参考文献】
[1]贾云洁.从战略角度谈内部审计价值增值[J].北京：中国财政经济出版社，2011.01
[2]王华.现代商业银行风险导向审计分析.[J]审计研究，2007（5）
[3]蔡娜.商业银行企业内部审计概述[M]中信出版社.2013.02
[4]瑜雪华.知识经济条件下的企业内部审计浅探.[J]中国建设银行厦门培训学院学报，2010（05）
【关键词】内部审计；组织价值；增值
一、内部审计“组织价值增值”的涵义
内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。上述释义明确了内部审计的目标是增加组织价值和实现组织目标，标志着我国现代化商业银行的内部审计工作已发展到组织价值增值型审计阶段。
二、内部审计“组织价值增值”的特征
（一）内部审计目标与组织发展目标相一致：商业银行内部审计以业务发展方向为出发点，以坚持风险防范为主导思想，充分发挥审计职能，着重做好重点领域和风险控制环节的审计，加强审计成果应用，有效促进商业银行经营管理质量的提高。这一目标和组织发展目标是一致的。
（二）内部审计职能角色的转变：商业银行内部审计机构职能和定位已从单纯的差错防弊向深层的服务管理转变，且更强调服务职能，为组织增加价值提供鉴证和咨询活动。内部审计不但能发现存在的问题，还需对存在的问题提出合理化建议，重在解决问题，通过有效措施防止相同的问题屡查屡犯，将内部审计服务贯穿于监督之中。
（三）内部审计服务范围的拓展：在商业银行内部审计价值增值阶段，内部审计服务范围包含风险、管理、效益审计等内部控制的各领域，工作的内容覆盖战略目标管理、各项经营计划、业务操作规程、信息科技、人力资源、绩效考核、国际结算等各个方面。内部审计以风险为导向，突出审计工作重点，改进内部控制体系，以完善、协调、建议等各种形式，为商业银行内部管理提供相关咨询服务。
三、内部审计组织价值增值的必要性
从内部审计理论与实践的发展和价值链的构成来看，内部审计工作所创造的价值可以体现在商业银行经营管理的各个方面。2014年最新修订的《中国内部审计准则》中已明确指出的内部审计目标，重点强调风险管理和内部控制，强调通过内部审计的参与、监督、评价和服务职能，规范商业银行在经营活动中行为的适当性和有效性，促进商业银行强化内部控制体系建设，提高防范和化解金融风险的能力，从而实现组织价值增值。
四、商业银行内部审计实现价值增值的主要方法
（一）内部审计工作必须与组织总体战略规划相一致：内部审计在组织战略制定、修订的过程中能够起到一定的作用，但是，内部审计本身的工作只有与组织的战略相一致，才能够为组织创造价值。
（二）内部审计必须关注流程：商业银行内部审计工作必须做到“超越账本，深入业务”，也就是说，必须将工作立足于业务流程。内部审计有效的业务流程是组织实现战略目标的有力保证。内部审计管理流程和业务流程是商业银行活动和经营活动的载体，相互补充，贯穿于整个商业银行经营管理。
（三）内部审计必须解决问题，监督实施：内部审计一个重要的作用就是促进被审计单位管理水平的提升，告诉被审计单位管理存在的缺陷问题，以及这些问题可能给组织带来的风险，并提出解决问题的合理建议，确保问题能够得到及时、正确的解决，还要在审计结束后进行跟踪，特别是高风险。
五、商业银行内部审计价值增值实现的主要途径
内部审计创造价值的两个主要途径是：一是通过降低自身审计成本创造间接价值；二是通过提高组织经营管理水平创造直接价值。具体可以体现在如下方面：
（一）内部审计的间接价值体现：商业银行内部审计设计存在的公司治理结构，对组织内的管理者和其他职能部门产生潜在的威慑目标，各部门或单位由于不断接受内部审计的监督检查，他们不得不保持良好的工作秩序和控制系统，并努力改善他们的工作绩效。
（二）内部审计的价值的直接反映：通过建立内部审计内部控制制度，并严格监督执行，以帮助商业银行的组织减少或避免损失。在实施内部审计成本低于可预见的损失时，组织的价值也相应增加。
六、内部审计要实现组织价值增值应提供的保障
（一）决策层高度重视。内部审计工作的任务和特点决定了内部审计必须具有一定的独立性和权威性。内部审计机构能否独立，内部审计人员能否到位，内部审计权威能否树立起来，关键取决于商业银行组织上下各级领导对内部审计工作重要性的认识、重视和支持程度。
（二）科学配置具备专业胜任能力的审计人员。商业银行在内部审计部门的人员配置必须具备通晓组织管理各个方面知识的人员配备。精通审计、管理、经济法规等知识，必须掌握内部控制，必须严格按照审计准则和职业道德规范工作。
（三）加强审计人员的创新精神。与过去传统审计观念相比较，风险导向审计最为新的审计观念是对组织复杂系统的突变行为和复杂特征的一种研究，不能降低为单纯研究各个组成个体。风险导向审计的审计风险，事实上是以复杂系统认知模式取代简化主义认知模式，从而降低审计风险。根据帕累托定律，只有20%的业务流程对组织目标的实现起80%的作用，它们是最关键的。同时，内部审计人员必须具备创新精神，不断学习、接受新事物、提高自己的能力，从而有助组织效益的提高。
（四）加强与各部门的沟通协调。《中国内部审计基本准则》要求内部审计人员具备有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。内部审计工作也需要各职能部门和子组织的配合。
七、未来内部审计实现组织价值增值的发展方向
（一）侧重风险控制的审计：目前审计环境的不断变化，促使内部审计风险治理已成为内部审计发展的必然；CIA对内部审计的最新定义也进一步明确了此项内容。我国的的内部审计准则虽然起步较国外相比较晚，但随着我国经济形势总体上稳步增长和内审制度的进一步完善，此项内容将在我国越来越受到各界的重视并在加以运用发展起来。
（二）内部审计更为独立且多向发展的：商业银行内部审计将由原来的事后检查、比对、评价等职能，转变为以达成组织目标自上而下地评估组织整体经营流程出发，来识别、分析、控制、监督风险，以及提供组织所需要的咨询的职能，因而，商业银行内部审计的范围变得更加宽广，涉及各个条线和部门。
（三）内部审计人员构成向多元化、精细化发展：面对商业银行的董事会、审计委员会、投资者、组织管理层以及相关利益团体等对内部审计的期望，商业银行内部审计人员不仅需要协助组织在目标达成和风险管理之间取得平衡，还要适当地成为决策层和战略伙伴提供审计决策意见。众多的期望和要求，都促使内部审计人员不仅需要强化审计知识和技能，同时还要多涉猎和学习诸如财务会计、组织治理、审计管理以及工程技术等多方面的知识。
【参考文献】
[1]贾云洁.从战略角度谈内部审计价值增值[J].北京：中国财政经济出版社，2011.01
[2]王华.现代商业银行风险导向审计分析.[J]审计研究，2007（5）
[3]蔡娜.商业银行企业内部审计概述[M]中信出版社.2013.02
[4]瑜雪华.知识经济条件下的企业内部审计浅探.[J]中国建设银行厦门培训学院学报，2010（05）