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摘要：企业选择和实施正确的会计政策，有利于企业健康发展。取得较好的经济效益，最终实现企业的发展目标，本文分析了会计政策存在的原因、会计政策选择的客观必然性、会计政策选择需处理好的几方面关系及我国企业会计政策选择的现状，并简要提出了解决我国会计政策选择存在问题的对策。
关键词：会计政策选择 利润操纵 问题 对策
1 企业会计政策选择的必要性
会计政策是指企业在会计核算和编制会计报表时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。
1.1 由于企业与相关的各方(如政府、现有与潜在股东、债权人、供应商，客户等)存在利益不一致的情况，其中政府与企业的利益相关性最小。并且都需维护自身的利益。因此，政府为了使其制定的准则、制度能够平衡各相关方的利益，降低执行成本，就会放宽准则中对一些经济业务事项会计处理的限定，以提供给企业一些可供选择的会计处理方法。
1.2 由于会计计量与报告过程是以货币计量为手段，采用一些特定的方法，对会计对象加以反映，以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程必定会包含着一定的主观判断因素，如人们可能对同一经济业务事项产生不同看法，从而产生不同的会计观点，提出不同的处理意见，由此也就产生了会计政策选择。
2 企业会计政策选择需处理好的几方面关系
会计政策的选择必然涉及诸多方面，从而导致团体利益的局部调整乃至重新分配。因此，会计政策选择必需以实际情况出发，处理好以下几个方面的关系：
2.1 会计政策与企业总体目标之间的关系 会计政策具有一定的制约作用。企业的会计政策决定了企业跨期摊销和预提事项的范围。因此，只有基于对企业当下前景的充分了解，才有可能恰当地选择会计政策，以恰当地反映企业财务状况。在会计政策选择和调整过程中寻求总体目标与会计政策的最佳组合。
2.2 会计政策与会计信息使用者之间的关系 财务信息对于信息使用者至关重要。一般来说，以往的会计政策采用特定利益分配格局，这种格局是否合理，要经过不断的校正，往往需通过会计政策的调整来实现。因此，会计信息使用者对企业会计政策的了解程度，决定了其决策水平。对会计信息的了解，有助于把握财务报表内容的实质，剔除会计政策体现在同一企业的不同时期的差异，有助于正确理解有关财务信息的决策。
2.3 会计政策与税务政策之间的关系 企业的税务政策或税务计划是指企业在纳税申报方面对有关应税项目税负的时间安排和金额分布的计划。企业税务政策在很大程度上受制于企业业务经营安排，也受制于企业的会计政策。成功经营的企业在会计政策选择方面往往致力于处理好公允陳报与预期税负之间的关系。
2.4 会计政策与财务政策之间的关系 企业的财务政策是企业根据财务目标和理财环境以及自身的财务实力制定的财务方针和策略，用于指导企业的理财工作。企业的财务政策主要涉及到筹资方式、渠道、规模、结构的规划以及投资方针、资金营运策略、内部利润分配等。会计政策与财务政策之间是相互影响的。会计政策的调整变化往往会导致财务政策的改变，财务政策的改变往往是通过变更会计政策来实现的。因此，两者之间必然有所重合，尤其是在折旧、存货计价、无形资产和递延资产的摊销等方面。当两者之间发生冲突时，应当首先保证对外揭示的公允性。
3 企业会计政策选择存在的问题及对策
3.1 企业会计政策选择存在的问题 ①从某种程度上说，违背经营者意愿的会计政策选择有可能加重会计政策选择的不公允性；②会计的相关法律法规体系不够完善和协调，给会计政策选择的公允性带来了困难。③由于《税法》与《企业会计制度》对会计信息披露的要求不同，加剧了会计政策偏向选择的可能性。企业为了减少申报纳税时的繁杂调整，在选择会计政策时可能会考虑税法的要求，这无形阻碍了会计准则的贯彻执行，也影响了会计信息使用者的判断；④在会计政策选择的规范上，存在着监管不力的现象。⑤在会计政策选择的效果上，大部分企业没能达到整体优化的目的。由于上述问题，企业在进行会计政策选择时就不可避免地表现出较大的随意性。
3.2 问题的对策
3.2.1 进一步完善企业会计制度和会计准则 通过完善企业会计制度和会计准则，充分发挥会计准则对会计政策的选择，使会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置，并得到相关方面的公认。
3.2.2 进一步完善公司治理结构 ①进一步明晰产权关系。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各相关方的共同利益。②强化独立董事和审计委员会的监督作用。现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此，增加上市公司董事会的独立董事，特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。⑧改进公司内部激励机制，进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。④努力完善经理人市场，重视经理人市场、资产市场与产品市场对经营者的约束所产生的激励效应。只有这样，才能使我国的会计政策选择具有帕累托效率，根本解决会计信息失真严重这一问题，有效提高会计信息质量。
3.2.3 健全法制建设，加大执法力度，明确利润操纵行为的相关法律责任。由于我国《会计法》未对随意变更会计政策做出严格的限定，导致企业钻法律的空子，利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。可见，要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵利润，必须健全法制建设，明确界定随意变更会计政策的行为。
3.2.4 加强会计人员职业道德教育，提高会计人员的素质。会计人员是会计政策选择的主体，会计人员的职业操守和自身素质对企业会计政策选择的合理性有很大影响，因此，要采取多种形式对企业会计人员进行教育，不断提高他们的素质，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德，在给定的会计政策空间里自由驰骋。
关键词：会计政策选择 利润操纵 问题 对策
1 企业会计政策选择的必要性
会计政策是指企业在会计核算和编制会计报表时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。会计的核心问题是确认和计量，经济业务事项的初始确认和计量，以及在此之后的再确认和计量，其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用，因此，会计政策的选择是企业会计信息揭示的基础。
1.1 由于企业与相关的各方(如政府、现有与潜在股东、债权人、供应商，客户等)存在利益不一致的情况，其中政府与企业的利益相关性最小。并且都需维护自身的利益。因此，政府为了使其制定的准则、制度能够平衡各相关方的利益，降低执行成本，就会放宽准则中对一些经济业务事项会计处理的限定，以提供给企业一些可供选择的会计处理方法。
1.2 由于会计计量与报告过程是以货币计量为手段，采用一些特定的方法，对会计对象加以反映，以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程必定会包含着一定的主观判断因素，如人们可能对同一经济业务事项产生不同看法，从而产生不同的会计观点，提出不同的处理意见，由此也就产生了会计政策选择。
2 企业会计政策选择需处理好的几方面关系
会计政策的选择必然涉及诸多方面，从而导致团体利益的局部调整乃至重新分配。因此，会计政策选择必需以实际情况出发，处理好以下几个方面的关系：
2.1 会计政策与企业总体目标之间的关系 会计政策具有一定的制约作用。企业的会计政策决定了企业跨期摊销和预提事项的范围。因此，只有基于对企业当下前景的充分了解，才有可能恰当地选择会计政策，以恰当地反映企业财务状况。在会计政策选择和调整过程中寻求总体目标与会计政策的最佳组合。
2.2 会计政策与会计信息使用者之间的关系 财务信息对于信息使用者至关重要。一般来说，以往的会计政策采用特定利益分配格局，这种格局是否合理，要经过不断的校正，往往需通过会计政策的调整来实现。因此，会计信息使用者对企业会计政策的了解程度，决定了其决策水平。对会计信息的了解，有助于把握财务报表内容的实质，剔除会计政策体现在同一企业的不同时期的差异，有助于正确理解有关财务信息的决策。
2.3 会计政策与税务政策之间的关系 企业的税务政策或税务计划是指企业在纳税申报方面对有关应税项目税负的时间安排和金额分布的计划。企业税务政策在很大程度上受制于企业业务经营安排，也受制于企业的会计政策。成功经营的企业在会计政策选择方面往往致力于处理好公允陳报与预期税负之间的关系。
2.4 会计政策与财务政策之间的关系 企业的财务政策是企业根据财务目标和理财环境以及自身的财务实力制定的财务方针和策略，用于指导企业的理财工作。企业的财务政策主要涉及到筹资方式、渠道、规模、结构的规划以及投资方针、资金营运策略、内部利润分配等。会计政策与财务政策之间是相互影响的。会计政策的调整变化往往会导致财务政策的改变，财务政策的改变往往是通过变更会计政策来实现的。因此，两者之间必然有所重合，尤其是在折旧、存货计价、无形资产和递延资产的摊销等方面。当两者之间发生冲突时，应当首先保证对外揭示的公允性。
3 企业会计政策选择存在的问题及对策
3.1 企业会计政策选择存在的问题 ①从某种程度上说，违背经营者意愿的会计政策选择有可能加重会计政策选择的不公允性；②会计的相关法律法规体系不够完善和协调，给会计政策选择的公允性带来了困难。③由于《税法》与《企业会计制度》对会计信息披露的要求不同，加剧了会计政策偏向选择的可能性。企业为了减少申报纳税时的繁杂调整，在选择会计政策时可能会考虑税法的要求，这无形阻碍了会计准则的贯彻执行，也影响了会计信息使用者的判断；④在会计政策选择的规范上，存在着监管不力的现象。⑤在会计政策选择的效果上，大部分企业没能达到整体优化的目的。由于上述问题，企业在进行会计政策选择时就不可避免地表现出较大的随意性。
3.2 问题的对策
3.2.1 进一步完善企业会计制度和会计准则 通过完善企业会计制度和会计准则，充分发挥会计准则对会计政策的选择，使会计政策日益体现社会公平、促进社会资源优化配置，并得到相关方面的公认。
3.2.2 进一步完善公司治理结构 ①进一步明晰产权关系。产权的明晰界定，为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：一是股东追求资本收益的最大化，二是各利益相关方与管理当局之间有契约关系。有了这两个条件，既可允许和鼓励企业根据企业交易费用的高低来选择会计政策，又可以发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用，使企业进行会计政策选择时减少随意性，尽可能反映各相关方的共同利益。②强化独立董事和审计委员会的监督作用。现代企业制度下，科学的法人治理结构的核心是通过特定的治理结构和治理程序，在利益相关者之间形成相互合作、相互制衡的机制。我国上市公司的董事会中内部董事的比例普遍过高，这样就难以发挥董事会的监督作用，而主管部门的介入，则无法消除政府对企业决策的行政干预。因此，增加上市公司董事会的独立董事，特别是保持一定数量的具有专业知识、经验丰富的、并具有独立判断能力的独立董事是完善我国上市公司治理结构以及对经理层实行有效监督的重要措施。⑧改进公司内部激励机制，进一步探索与上市公司业绩挂钩的股票期权激励机制，制定较长期的经理人经营绩效的评价标准，使管理当局的目标函数与所有者的目标函数趋于一致，以增强公司管理当局对股东的责任心与忠诚度，减少经理人员的道德风险，提高会计政策选择的公允性。④努力完善经理人市场，重视经理人市场、资产市场与产品市场对经营者的约束所产生的激励效应。只有这样，才能使我国的会计政策选择具有帕累托效率，根本解决会计信息失真严重这一问题，有效提高会计信息质量。
3.2.3 健全法制建设，加大执法力度，明确利润操纵行为的相关法律责任。由于我国《会计法》未对随意变更会计政策做出严格的限定，导致企业钻法律的空子，利用会计政策变更操纵利润，而无须承担相应的法律责任。可见，要想用法律制约企业利用会计政策变更操纵利润，必须健全法制建设，明确界定随意变更会计政策的行为。
3.2.4 加强会计人员职业道德教育，提高会计人员的素质。会计人员是会计政策选择的主体，会计人员的职业操守和自身素质对企业会计政策选择的合理性有很大影响，因此，要采取多种形式对企业会计人员进行教育，不断提高他们的素质，让他们充分认识会计政策选择的必要性和重要性，确保会计人员做到既具有扎实的会计知识、积极的创新意识、敏锐的职业眼光和充分的主观判断能力，又要不断地更新知识，熟知现行的财经法规和会计准则，以便在工作中结合企业实际、恪守职业道德，在给定的会计政策空间里自由驰骋。