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摘要：在事业单位会计核算的过程中，我们目前主要采用收付实现制来进行核算。但是随市场经济体制和财务预算管理制度改革，收付实现制已经满足不了当前资产的核算。因此，我们将重心转移到权责发生制，这种核算制度能更真实、科学地反映出事业单位的会计信息。
关键词：事业单位 会计 权责发生制 应用
会计核算工作除了能反映出事业单位财务管理水平，还能在一定程度上影响国家的公共财政体系，因此在事业单位的发展中占据了重要地位。目前，我国事业单位会计核算主要采用两个制度：收付实现制和权责发生制，而且是以收付实现制为主。但是，随着市场经济体制的改革和财务预算管理制度的深化程度进一步加深，收付实现制度的弊端越来越明显地体现在会计核算中，与之相比，权责发生制则体现出独有的优势。在本文中主要探讨了目前事业单位会计核算过程中存在的弊端和权责发生制的应用研究。
一、收付实现制和权责发生制简介
在会计核算中，主要有收付实现制和权责发生制两种基本制度。收付实现制，也可称为现金制，即以现金的收到或者付出为标准来记录收入的实现和费用的产生，在现金收支发生期间，都被记作收入和费用，对于与现金收支行为所相连的经济业务实质上是否会发生则不作考虑。而权责发生制，又称为应收应付制原则，在核算过程中，是以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，却不考虑货币资金是否在本期受到或者付出。在权责发生制中，收入和费用的时间确认都是以权力已经形成，或者责任已经发生作为标准。这两种制度的显著区别就是收益和费用是否在本期实际收到或者付出。与收付实现制相比，权责发生制在科学性和准确性方面有明显的优点，能清楚准确地计算出单位的盈亏。
十八届三中全会通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，《预算法》也经过了新的修订，在这些法律文件中，明确规定了我国要建立健全的权责发生制综合财务报告制度，财政部门也发布了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，从政治和法律方面极力地推动权责发生制在会计核算工作中的更广泛应用。
二、事业单位会计核算中收付实现制存在的问题
（一）会计信息缺乏真实性和可比性
在收付实现制中，核算标准是资金是否按实际收付来确定收入和费用，虽然能客观地反映出事业单位的现金流量，但是不能体现出资产负债情况，造成收支不配比，导致会计信息缺乏真实性。在可比性的缺乏方面，一是因忽略固定资产损耗而缺乏横向可比性，二是因其他会计期间产生的收入和费用进入本期核算而缺乏纵向对比性。
（二）无法客观反映事业单位的结余
作为会计核算中的一项重要指标，事业结余能明确地显示事业单位的盈亏状况。但是在收付实现制度中，事业结余的技术就是收入和支出的差额。在这过程中，会出现：一是为实现收支平衡，将收付款灵活地在本期和下期间挪动，使收支出现失真，缺乏一致性和可靠性；二是有时候事业结余账目显示较大，但已有大量预算未列入，导致有些项目因资金短缺而无法开展；三是有些转移支出的现金在年度决算编制完成后才到位，使其账务产生混乱现象。
（三）影响事业单位的绩效评价和成本核算
在业务核算过程中，没有明确地区分非经营性业务和经营性业务，因此对各项费用无法合理地分摊，也不能有效地核算成本。对于经营性业务，则在核算过程中可以选择不同方法，人为的影响因素较大，不利于工作人员的绩效评价。
三、事业单位会计核算中权责发生制的应用
（一）权责发生制在会计科目中收支方面的应用
在收入和支出方面，我们在收付实现制的基础上，采用两种制度综合使用的方法。在处理收支问题时，可采用两种处理办法：一是平时按收付实现制核算，年末时对已经安排但是未付应付或者是未支出款项按权责发生制度来进行核算；办法二则是按费用发生时间或者实际支出列报。如在大多数收入项目核算时以收付实现制为基础，在对待政府收入时则按照权责发生制确认政府上下级间的支付款项的转移，以此来明确各级政府的权利义务关系。
（二）运用权责发生制对固定资产进行核算
在固定资产的核算中，应该使用权责发生制度将提折旧计入核算内容中，譬如采用年限法或者年数总和法把折旧列为支出，而且要计入成本中，从而真实地反映固定资产在使用过程中的损耗和净值情况。
（三）披露会计信息，增加透明度
运用权责发生制处理资产核算时，能反映出事业单位的会计信息：一是资产负债表中，添加了固定资产的“累计折旧”和“固定资产净值”项目，固定基金中也增加了“折旧基金”和“固定基金净额”项目，同时去除了各种收支类的项目，使会计信息更真实全面；二是在权责发生制的运用中，同时保留收付实现制，增设现金流水表，明确现金的流入和流出情况，为预算提供一定的会计信息。
四、结束语
在事业单位会计核算中，在收付实现制的基础上引入权责发生制来实施资产核算，既是国家财政预算制度改革的产物，同时也是为了满足事业单位更好地完成会计核算工作。权责发生制对于规范事业单位财务核算、资产管理的加强和资金利用率的提高有重要作用。我们希望各事业单位能结合各单位的具体情况，合理地使用会计核算中的两种制度，能更好地完成本单位会计核算工作。
参考文献：
[1]张丽华.权责发生制在行政事业单位会计制度的运用及其意义[J].财经界（学术版），2014，20：186-187
[2]范群.刍议权责发生制在相关事业单位会计核算中的实际应用[J].中国市场，2014，52：122-123
[3]栾笑冰.权责发生制在新事业单位会计制度中的几点运用[J].中国外资，2013，23：44-45
[4]郑治锹.事业单位会计收付实现制及权责发生制在核算中的利弊[J].行政事业资产与财务，2014，06：15-16
关键词：事业单位 会计 权责发生制 应用
会计核算工作除了能反映出事业单位财务管理水平，还能在一定程度上影响国家的公共财政体系，因此在事业单位的发展中占据了重要地位。目前，我国事业单位会计核算主要采用两个制度：收付实现制和权责发生制，而且是以收付实现制为主。但是，随着市场经济体制的改革和财务预算管理制度的深化程度进一步加深，收付实现制度的弊端越来越明显地体现在会计核算中，与之相比，权责发生制则体现出独有的优势。在本文中主要探讨了目前事业单位会计核算过程中存在的弊端和权责发生制的应用研究。
一、收付实现制和权责发生制简介
在会计核算中，主要有收付实现制和权责发生制两种基本制度。收付实现制，也可称为现金制，即以现金的收到或者付出为标准来记录收入的实现和费用的产生，在现金收支发生期间，都被记作收入和费用，对于与现金收支行为所相连的经济业务实质上是否会发生则不作考虑。而权责发生制，又称为应收应付制原则，在核算过程中，是以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，却不考虑货币资金是否在本期受到或者付出。在权责发生制中，收入和费用的时间确认都是以权力已经形成，或者责任已经发生作为标准。这两种制度的显著区别就是收益和费用是否在本期实际收到或者付出。与收付实现制相比，权责发生制在科学性和准确性方面有明显的优点，能清楚准确地计算出单位的盈亏。
十八届三中全会通过了《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》，《预算法》也经过了新的修订，在这些法律文件中，明确规定了我国要建立健全的权责发生制综合财务报告制度，财政部门也发布了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，从政治和法律方面极力地推动权责发生制在会计核算工作中的更广泛应用。
二、事业单位会计核算中收付实现制存在的问题
（一）会计信息缺乏真实性和可比性
在收付实现制中，核算标准是资金是否按实际收付来确定收入和费用，虽然能客观地反映出事业单位的现金流量，但是不能体现出资产负债情况，造成收支不配比，导致会计信息缺乏真实性。在可比性的缺乏方面，一是因忽略固定资产损耗而缺乏横向可比性，二是因其他会计期间产生的收入和费用进入本期核算而缺乏纵向对比性。
（二）无法客观反映事业单位的结余
作为会计核算中的一项重要指标，事业结余能明确地显示事业单位的盈亏状况。但是在收付实现制度中，事业结余的技术就是收入和支出的差额。在这过程中，会出现：一是为实现收支平衡，将收付款灵活地在本期和下期间挪动，使收支出现失真，缺乏一致性和可靠性；二是有时候事业结余账目显示较大，但已有大量预算未列入，导致有些项目因资金短缺而无法开展；三是有些转移支出的现金在年度决算编制完成后才到位，使其账务产生混乱现象。
（三）影响事业单位的绩效评价和成本核算
在业务核算过程中，没有明确地区分非经营性业务和经营性业务，因此对各项费用无法合理地分摊，也不能有效地核算成本。对于经营性业务，则在核算过程中可以选择不同方法，人为的影响因素较大，不利于工作人员的绩效评价。
三、事业单位会计核算中权责发生制的应用
（一）权责发生制在会计科目中收支方面的应用
在收入和支出方面，我们在收付实现制的基础上，采用两种制度综合使用的方法。在处理收支问题时，可采用两种处理办法：一是平时按收付实现制核算，年末时对已经安排但是未付应付或者是未支出款项按权责发生制度来进行核算；办法二则是按费用发生时间或者实际支出列报。如在大多数收入项目核算时以收付实现制为基础，在对待政府收入时则按照权责发生制确认政府上下级间的支付款项的转移，以此来明确各级政府的权利义务关系。
（二）运用权责发生制对固定资产进行核算
在固定资产的核算中，应该使用权责发生制度将提折旧计入核算内容中，譬如采用年限法或者年数总和法把折旧列为支出，而且要计入成本中，从而真实地反映固定资产在使用过程中的损耗和净值情况。
（三）披露会计信息，增加透明度
运用权责发生制处理资产核算时，能反映出事业单位的会计信息：一是资产负债表中，添加了固定资产的“累计折旧”和“固定资产净值”项目，固定基金中也增加了“折旧基金”和“固定基金净额”项目，同时去除了各种收支类的项目，使会计信息更真实全面；二是在权责发生制的运用中，同时保留收付实现制，增设现金流水表，明确现金的流入和流出情况，为预算提供一定的会计信息。
四、结束语
在事业单位会计核算中，在收付实现制的基础上引入权责发生制来实施资产核算，既是国家财政预算制度改革的产物，同时也是为了满足事业单位更好地完成会计核算工作。权责发生制对于规范事业单位财务核算、资产管理的加强和资金利用率的提高有重要作用。我们希望各事业单位能结合各单位的具体情况，合理地使用会计核算中的两种制度，能更好地完成本单位会计核算工作。
参考文献：
[1]张丽华.权责发生制在行政事业单位会计制度的运用及其意义[J].财经界（学术版），2014，20：186-187
[2]范群.刍议权责发生制在相关事业单位会计核算中的实际应用[J].中国市场，2014，52：122-123
[3]栾笑冰.权责发生制在新事业单位会计制度中的几点运用[J].中国外资，2013，23：44-45
[4]郑治锹.事业单位会计收付实现制及权责发生制在核算中的利弊[J].行政事业资产与财务，2014，06：15-16