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传统的预算管理理念偏重于预算的编制和执行，忽略了与企业内部控制相结合的管理作用，未将企业规划纳入到预算管理中，导致预算管理逆反性的出现，影响了预算管理作用的发挥，使其丧失了部分有效性和科学性。文章在对预算管理的逆反性进行深入分析的基础上，探讨有效的控制策略。
预算是指以货币的形式展示企业在未来某段发展时期内各项经营活动的目标、资源配置定量等数据内容。预算管理是指将预算编制作为预算管理的起点，围绕预算内容实施企业政策、控制策略、评价机制和考核体系等管理活动。预算管理是企业管理的重要组成部分，目前在国内外大中小公司中都有一定的应用。但是，随着不断的实践和发展，预算管理自身暴露出诸多的弊端，需要相应的解决对策来弥补。
一、预算管理逆反性概述
（一）预算管理逆反性的内涵
从实质上讲，预算是保持现金流量平衡的手段，用公式展示即为：投资取向等于筹资来源。传统的预算管理理念具备两项功能：一是通过预算管理实现企业资源合理化配置；二是实现企业的预算控制。企业实施预算管理的目的在于扩大企业的经营规模，实现企业的管理转型；而且预算能够帮助企业确定不同时期企业的发展方向和经营目标，是稳定企业业绩的有效方法，并且对企业经营有一定的保障性。但近年来，预算管理遇到一些逆反性问题，如预算基础准确性差、经营者过于重视短期收益而忽略预算管理反应出的企业长期发展的战略需求。导致这些问题出现的主要原因在于企业与预算目标不一致导致的利益冲突、或二者之间的信息不对称、企业管理层的消减和加码等因素。
（二）影响预算管理逆反性的原因
1.技术因素导致的逆反性。预算编制的精准性是预算管理的技术难题，也是预算管理中普遍存在的逆反现象，其主要原因是由于企业组织机构的变迁导致的。自企业分权化趋势开始，企业基层管理人员的自主权利就无限的扩大，部门的决策机会逐渐增多。在这种情况下，经常出现上下部门信息不对称的问题，从而导致预算管理问题的发生。
在预算管理中，预算基数是需要企业自行填报的，但在上下部门信息不对称的情况下，预算基数的讨价还价是不可避免的。将企业与预算部门看作是委托代理的关系，那么委托人与代理人之间往往代理人更有优势，代理人掌握了更多的详细信息，下级部门更能够掌握企业完成预算的目标，但代理人为了能够在讨价还价中占据优势，通常选择隐瞒，以便获取更多的超额奖励。这种现象在企业中的表现为，预算执行人员低估企业收入、抬高企业成本、低估销售价格和产销量，真实夸大预算执行的困难程度，或为了能够获得新的投资项目，故意压低支出预算。这样当项目被审批后，将不断的扩大企业的投资规模或裹挟其它项目牟取自身利益。所有从技术角度提升预算科学性、合理性是目前预算管理的重要难题。
2.管理思想导致的逆反性。传统的企业管理结构中，预算计划到预算控制是管理结构中的重点，但是预算管理的结构要与企业管理的结构相适应。如果企业预算过分注意收益指标，那么将导致财务控制视野的短浅，容易陷入形式主义的误区。也就是说，企业实践中预算管理的作用将停留在表面，并无实质作用。这也导致企业预算管理理念的动摇。
企业的预算管理思想是在企业预算调节机制丧失和战略导向无用的情况下激发的。因此，企业的预算管理既要满足企业经济发展的需要，又要降低预算的执行成本，同时要做好效率控制，既要帮助企业制定短期的经营目标，又要帮助企业制定长远的战略发展计划。将预算管理的基本结构作为扩展控制的基本属性，也就是制定多维的控制视角，包括长远控制、短期控制；总体控制、部分控制；事前控制、事后控制等多个维度，这样能够确保预算管理的全面性和控制的精准性。但目前预算管理的控制角度仍然停留在事后控制这项基础控制角度上。
二、控制预算管理逆反性的策略
预算是企业经营管理的规划措施，也是企业经营战略的集中体现。所以预算管理必须准确进行自我定位，发挥自身的预测和决策功能。目前对于预算管理逆反性的控制策略主要从技术和管理两方面探讨。
（一）技术层面
学术界对于预算管理逆反现象的研究持两种观点，一部分学者持肯定态度，人为预算逆反是由于企业管理人员目标和组织监督矛盾造成的，但也有一部分学者认为，超范围的逆反现象如预算滞后问题，会对组织的发展带来不利的影响。因此，要从参与型预算和真实诱导两方面进行控制策略制定。由于企业将一定的激励功能赋予到预算管理中，所以在早期阶段可以开展参与型预算，强调参与人员的动机。在预算过程中，将所有参与人员的担忧都排解是预算的关鍵，而预算是否具备有效的功能是由参与人员对预算的理解程度和管理人员对员工的信任程度决定的。但实践证明，企业全体员工参与的主动性预算效率要比上级向下级布置任务的方式高。参与预算能够降低上下级信息不对称现象的发生，下级也会将客观的环境现状、技术现状如实地传递给上级，而且能够使员工和领导都得到训练，促进预算工作的顺利完成。
而所谓的真实诱导预算是指下级可以对预算博弈的规则进行设计，通过激励预算机制，能够诱导下级偏向上级制定预算基础，是上下级之间的博弈平衡。真实诱导预算具有两个特点：一是预算目标低，企业能够轻松完成；二是为了保障管理者正常顺利完成预算的目标额，要实施激励制度。
（二）管理层面
从多维的控制角度来看，目前应用的预算管理制度仍然处在事后控制阶段，所以有必要在预算控制和管理中融入其它视角和过程，实现管理、执行、战略三者的平衡。
从目前的企业实际发展来看，企业试图将前馈和反馈两个概念应用在控制维度中，这样不仅丰富管理结构的内容，还能够将预算管理划分为前馈预算编制系统和反馈预算控制系统两个管理部分。对预算管理结构的重新定位能够帮助企业控制预算管理的逆反现象，同时预算管理的阶段也会由传统的预算编制和预算控制演变成预算编制、预算控制、预算执行三个阶段，所以在这三个阶段结合前馈与反馈系统的作用，可以分析出三种控制模式。
首先，在预算编制阶段，通过对预算编制内容的反复修正，在这一阶段要突出控制预算的功能和构造。这就改变了传统预算管理中确认滞后的逆反现象。其次，在预算阶段可以将确认后的草案转化成控制的基准，并不是将预测作为控制的对象，这种事前缩小预测和实际差异的方法是前馈控制的重要体现。结合企业的发展实践情况来看，具体可以分为预测数、与上期相比、与预算相比三个类别，其中不仅要缩小预算与实绩之间的差异，还要对预算中预测数与预算间的差异进行分析，注重前馈控制系统在预算管理中的重要作用，并通过事前完善措施保证预算控制的效果。最后，在预算执行阶段，企业要在修订预算实现意见一致，在这其中体现的前馈控制思想是，根据不同环境修订预算，能够采用滚动预算的方法，全面体现预算的要求，并以最快的速度调整预算内容，实现典型预算向控制预算的转化。
三、结语
综上所述，传统预算管理理念目前在有很多地方已经不适应现代企业的发展，前馈和反馈的预算管理理念是对传统管理理念的弥补和完善，同时也更新了我国预算管理的结构，使预算管理能够更好地在企业发展发挥作用，并击碎了预算管理无用化的理论。同时也最大程度实现了预算管理的整体性，并为企业战略预算编制提供更为有效的理论保障和技术保障。（作者单位为中国邮政集团公司福建省分公司）
预算是指以货币的形式展示企业在未来某段发展时期内各项经营活动的目标、资源配置定量等数据内容。预算管理是指将预算编制作为预算管理的起点，围绕预算内容实施企业政策、控制策略、评价机制和考核体系等管理活动。预算管理是企业管理的重要组成部分，目前在国内外大中小公司中都有一定的应用。但是，随着不断的实践和发展，预算管理自身暴露出诸多的弊端，需要相应的解决对策来弥补。
一、预算管理逆反性概述
（一）预算管理逆反性的内涵
从实质上讲，预算是保持现金流量平衡的手段，用公式展示即为：投资取向等于筹资来源。传统的预算管理理念具备两项功能：一是通过预算管理实现企业资源合理化配置；二是实现企业的预算控制。企业实施预算管理的目的在于扩大企业的经营规模，实现企业的管理转型；而且预算能够帮助企业确定不同时期企业的发展方向和经营目标，是稳定企业业绩的有效方法，并且对企业经营有一定的保障性。但近年来，预算管理遇到一些逆反性问题，如预算基础准确性差、经营者过于重视短期收益而忽略预算管理反应出的企业长期发展的战略需求。导致这些问题出现的主要原因在于企业与预算目标不一致导致的利益冲突、或二者之间的信息不对称、企业管理层的消减和加码等因素。
（二）影响预算管理逆反性的原因
1.技术因素导致的逆反性。预算编制的精准性是预算管理的技术难题，也是预算管理中普遍存在的逆反现象，其主要原因是由于企业组织机构的变迁导致的。自企业分权化趋势开始，企业基层管理人员的自主权利就无限的扩大，部门的决策机会逐渐增多。在这种情况下，经常出现上下部门信息不对称的问题，从而导致预算管理问题的发生。
在预算管理中，预算基数是需要企业自行填报的，但在上下部门信息不对称的情况下，预算基数的讨价还价是不可避免的。将企业与预算部门看作是委托代理的关系，那么委托人与代理人之间往往代理人更有优势，代理人掌握了更多的详细信息，下级部门更能够掌握企业完成预算的目标，但代理人为了能够在讨价还价中占据优势，通常选择隐瞒，以便获取更多的超额奖励。这种现象在企业中的表现为，预算执行人员低估企业收入、抬高企业成本、低估销售价格和产销量，真实夸大预算执行的困难程度，或为了能够获得新的投资项目，故意压低支出预算。这样当项目被审批后，将不断的扩大企业的投资规模或裹挟其它项目牟取自身利益。所有从技术角度提升预算科学性、合理性是目前预算管理的重要难题。
2.管理思想导致的逆反性。传统的企业管理结构中，预算计划到预算控制是管理结构中的重点，但是预算管理的结构要与企业管理的结构相适应。如果企业预算过分注意收益指标，那么将导致财务控制视野的短浅，容易陷入形式主义的误区。也就是说，企业实践中预算管理的作用将停留在表面，并无实质作用。这也导致企业预算管理理念的动摇。
企业的预算管理思想是在企业预算调节机制丧失和战略导向无用的情况下激发的。因此，企业的预算管理既要满足企业经济发展的需要，又要降低预算的执行成本，同时要做好效率控制，既要帮助企业制定短期的经营目标，又要帮助企业制定长远的战略发展计划。将预算管理的基本结构作为扩展控制的基本属性，也就是制定多维的控制视角，包括长远控制、短期控制；总体控制、部分控制；事前控制、事后控制等多个维度，这样能够确保预算管理的全面性和控制的精准性。但目前预算管理的控制角度仍然停留在事后控制这项基础控制角度上。
二、控制预算管理逆反性的策略
预算是企业经营管理的规划措施，也是企业经营战略的集中体现。所以预算管理必须准确进行自我定位，发挥自身的预测和决策功能。目前对于预算管理逆反性的控制策略主要从技术和管理两方面探讨。
（一）技术层面
学术界对于预算管理逆反现象的研究持两种观点，一部分学者持肯定态度，人为预算逆反是由于企业管理人员目标和组织监督矛盾造成的，但也有一部分学者认为，超范围的逆反现象如预算滞后问题，会对组织的发展带来不利的影响。因此，要从参与型预算和真实诱导两方面进行控制策略制定。由于企业将一定的激励功能赋予到预算管理中，所以在早期阶段可以开展参与型预算，强调参与人员的动机。在预算过程中，将所有参与人员的担忧都排解是预算的关鍵，而预算是否具备有效的功能是由参与人员对预算的理解程度和管理人员对员工的信任程度决定的。但实践证明，企业全体员工参与的主动性预算效率要比上级向下级布置任务的方式高。参与预算能够降低上下级信息不对称现象的发生，下级也会将客观的环境现状、技术现状如实地传递给上级，而且能够使员工和领导都得到训练，促进预算工作的顺利完成。
而所谓的真实诱导预算是指下级可以对预算博弈的规则进行设计，通过激励预算机制，能够诱导下级偏向上级制定预算基础，是上下级之间的博弈平衡。真实诱导预算具有两个特点：一是预算目标低，企业能够轻松完成；二是为了保障管理者正常顺利完成预算的目标额，要实施激励制度。
（二）管理层面
从多维的控制角度来看，目前应用的预算管理制度仍然处在事后控制阶段，所以有必要在预算控制和管理中融入其它视角和过程，实现管理、执行、战略三者的平衡。
从目前的企业实际发展来看，企业试图将前馈和反馈两个概念应用在控制维度中，这样不仅丰富管理结构的内容，还能够将预算管理划分为前馈预算编制系统和反馈预算控制系统两个管理部分。对预算管理结构的重新定位能够帮助企业控制预算管理的逆反现象，同时预算管理的阶段也会由传统的预算编制和预算控制演变成预算编制、预算控制、预算执行三个阶段，所以在这三个阶段结合前馈与反馈系统的作用，可以分析出三种控制模式。
首先，在预算编制阶段，通过对预算编制内容的反复修正，在这一阶段要突出控制预算的功能和构造。这就改变了传统预算管理中确认滞后的逆反现象。其次，在预算阶段可以将确认后的草案转化成控制的基准，并不是将预测作为控制的对象，这种事前缩小预测和实际差异的方法是前馈控制的重要体现。结合企业的发展实践情况来看，具体可以分为预测数、与上期相比、与预算相比三个类别，其中不仅要缩小预算与实绩之间的差异，还要对预算中预测数与预算间的差异进行分析，注重前馈控制系统在预算管理中的重要作用，并通过事前完善措施保证预算控制的效果。最后，在预算执行阶段，企业要在修订预算实现意见一致，在这其中体现的前馈控制思想是，根据不同环境修订预算，能够采用滚动预算的方法，全面体现预算的要求，并以最快的速度调整预算内容，实现典型预算向控制预算的转化。
三、结语
综上所述，传统预算管理理念目前在有很多地方已经不适应现代企业的发展，前馈和反馈的预算管理理念是对传统管理理念的弥补和完善，同时也更新了我国预算管理的结构，使预算管理能够更好地在企业发展发挥作用，并击碎了预算管理无用化的理论。同时也最大程度实现了预算管理的整体性，并为企业战略预算编制提供更为有效的理论保障和技术保障。（作者单位为中国邮政集团公司福建省分公司）