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[摘 要]目前我国供电企业内部控制观念较为淡薄，内部控制制度不完善，控制力不到位，风险点的控制有待提高，激励不足与激励不当并存等。针对这些问题，供电企业应加强内部控制制度的建立，提高内部控制的执行力，提高各项风险的防范能力，以促进供电企业健康、有效的发展。
[关健词]供电企业、内部控制、风险管理、思考
我看了很多关于企业内部控制的资料与文章，关于内控的话题很多人都从会计控制的角度来看，简单地把内控与监督职能等同起来。企业内部控制是企业全员、全过程、全方位的内部控制，含盖了企业内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五项基本要素。
一、内部控制的理论依据
从美国“安然”事件暴发开始，全球企业界、经济界都在寻求企业内部控制的方法与依据。在美国先后出现了“COSO”报告与“萨班斯”法案，最有名的是其中的“404”条款。
我国于2008年5月财政部等五部委发布了《企业内部控制规范－基本规范》，2010年4月发布了《企业内部控制应用指引第1号－组织架构》等 18项应用指引。在基本规范中提出了五项内部控制的目标：促进遵循国家法律法规、促进维护资产安全、促进提高信息报告质量、促进提高经营效率和效果、促进实现发展战略；五项基本原则：全面性、重要性、制衡性、适应性及成本效益性原则；五个内控要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。在18项配套应用指引中有5项企业成面控制和13个业务层面控制，并出台了企业内部控制评价与内部控制审计。非常详尽地阐述了各项内部控制的主要风险点、关健控制点和控制措施。在《企业内部控制应用指引第4号－社会责任》中指出社会责任主要包括安全生产、产品质量（含服务）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。
二、供电企业内部控制中存在的问题
(一)从企业的性质看内控
我国供电企业是购与售的电价都由国家定价，供电企业的营利能力都由国家控制在微利水平。实际上供电企业是一种生产性质的企业。供电企业的一把手大都是生产性专业出身的。因此，供电企业的大部分高层管理人员都存在着重生产安全（这也是对的）、重宏观，轻管理、轻微观的倾向，或多或少的缺乏内控理念，对经营管理内控机制的建立、完善以及实施往往予以轻视。甚致仅为了应付相关的检查，即使制定了较为全面而详细的内控制度，也仅仅像是一种摆设，并未完全按照条款真正实施，或者说制度的操作性不强，想得很好，做不到。其应有的控制力以及约束力不足，这种内控机制未能发挥其功效。也就是供电企业虽是企业，但不是企业价值最大化，而是社会服务最大化。
（二）公司治理结构不完善，影响内部控制效能的发挥
在我国国有企业公司治理结构中，控股股东往往操纵了公司的股东大会、董事会和监事会，小股东被边缘化。这种情况下，股东大会对财务报告的约束就显得很弱。关键人员常集控制权、执行权和监督权于一身。监事会形同虚设，对董事和经理的监督作用有限，加上专业知识的缺乏，难以发挥作用。现代企业制度中股东大会、董事会和监事会的权力制衡没有起到作用。供电企业监事会下审计委员会缺少，内部审计机构在总经理领导之下，存在内部审计机构不健全、审计范围有限、审计内容单一以及审计机构缺乏权威性和独立性等问题。
（三）薪酬与激励机制存在弊端
供电企业历史大都从最初的电厂到电力公司（地方企业）再到现在的电网公司的全资公司或控股公司，县级供电企业从地方电力企业改制而来，薪酬总额的控制都是在原公司基础上适度增长，由于各地方之间、山区与沿海之间经济发展的不平衡，薪酬水平相距悬殊。再加上厂网开分、主多分开多经企业人员回到主业等改革原因，让员工觉得少干活时高工资、多干活时工资少了。虽然出台了相关绩效管理办法等激励机制，但效果有限。这是风险产生的重要原因之一。
（四）员工存在身份问题
虽然这不仅是供电企业的问题，其他企业也存在，但与现代企业管理制不匹配。目前员工的身份有正式工，农电工，社会聘用工等，一种岗位有两种身份的员工，工作相同，待遇差距悬殊。好在目前电网公司已开始高度重视混岗问题，正积极清理当中。
（五）安全生产管理是供电企业管理中的重中之重，是企业内部控制中的一个重要内容。供电企业的安全生产有自成体系的一套管理标准，如“两票三制”、“ 三级安全网”、安全操作规程等等。内部控制评价中，供电企业也形成了一套“安全性评价”的管理方案。但安全生产的内部控制审计缺少，内部控制审计就应由政府的安全生产管理局的专门机构来执行。
三、完善供电企业内部控制的对策与思考
随着电力体制改革的进一步深化，厂网分开、主辅分离过程中出现许多新问题、新情况。没有完善的内部控制就无法适应建立现代企业的要求，就难以在日趋激烈的竞争环境中生存和发展。
（一）建立健全现代企业制度。
企业内部控制能否真正成为管理者的内在需求是企业内部控制制度是否流于形式的关键。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度使企业领导与企业兴衰息息相关，企业领导才有动力去實施企业内部控制制度使其真正发挥应有的作用。从“要我内部控制到我要内部控制”，随着厂网分开、主辅分开、输配分开、竞价上网的深化，供电企业的法人治理结构将是股东会、董事会、监事会三权分离的公司治理结构，对内部控制制度也提出了更高要求。
（二）构筑严密的企业内控体系。
通过对公司发生的经济业务进行防堵查递进式的监督控制及时发现问题，防范和化解经营风险。企业内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次。
一是要建立监控防线。在企业经营全过程中融入相互牵制相互制约的制度建立预防为主的监控防线。内部控制必须渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次、生产业务全过程、各个经营环节，覆盖企业所有的部门、岗位和员工。二是要设立事中监督。在常规性工作的基础上对各部门各个岗位、各项业务流程进行日常性和周期性的核查，建立以堵为主的监控防线。专人将监督的过程和结果定期直接反馈给内审部门的负责人。三是要完善事后检查机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，应由企业主要领导牵头，在有关部门挑选责任心强、业务精、能力强、客观公正的人员组成公司内部控制委员会定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。
（三）建立内部审计制度。内部审计有助于企业发现经营管理中存在的问题，对促进企业依法经营，提高企业信息质量有十分重要的作用。所以，各供电企业一定要重视内部审计工作，要配备专职内审人员，定期或不定期地对本单位的经济、业务活动进行审计。对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。
（四）提高和强化供电企业内审机构在企业内部控制中的作用。第一，要对在内审人员重新定位和能力考核，包括政策执行、财经法规、电力专业知识、计算机操作能力等方面考核，要从各个专业中业务能力强、专业知识丰富的人员中选拔任用。第二，要配备复合型管理和专业人才。目前在大部分的供电企业内审部门中，基本上都是从财务人员中选拔，政策执行、电力专业、营销专业、工程管理等人员不多，业务能力优秀的不多，出具的审计报告很大往篇幅都是会计基础管理的内容，其他专业性内容少之又少。第三，要加紧对内审人员、进修、后续教育，除加深本专业学习外，还要政策研究，学习现代化的企业管理理论、审计的手段和方法，接受新事物，不断更新知识，进一步提高队伍素质。第四、要提高内审机构工作的独立性。内审机构应隶属于公司审计委员会，对公司监事会负责。
（五）建立内部控制检查考核和评价机制。检查考核和评价是内部控制链条中一个重要组成部分，内部控制的检查、考核与评价应由单位内部控制审计部门具体负责。对企业经营管理控制和会计控制、业务流程控制（如供电企业在用的SAP、ERP）、安全生产控制等进行调查和评价是内部控制审计的一种职能，内部控制审计的检查在于评价制度设计的效果及其实施的有效程度。检查、考核与评价只是手段，其意义在于督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行内部控制制度，促使内部控制工作真正落到实处，收到实效。并使其更加完善严密，以不断提高企业管理水平，堵塞漏洞，促进企业经营目标的实现。目前供电企业内部审计主要是会计控制审计，工程管理、营销管理、政策执行不够全面和系统、深入，业务流程的审计涉及很少，安全生产控制检查、考核与评价都是专业部门垂直管理，直接生产人员相互检查，上级对下级的检查。本人认为安全生产控制、质量控制应纳入内部控制的范筹，并作为内部控制重要内容来管理，生产人员只作为内控的执行人员，供电企业的安监部作为内部控制的一个机构，更系统更全面的完善和强化企业内部控制体系。
[关健词]供电企业、内部控制、风险管理、思考
我看了很多关于企业内部控制的资料与文章，关于内控的话题很多人都从会计控制的角度来看，简单地把内控与监督职能等同起来。企业内部控制是企业全员、全过程、全方位的内部控制，含盖了企业内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督等五项基本要素。
一、内部控制的理论依据
从美国“安然”事件暴发开始，全球企业界、经济界都在寻求企业内部控制的方法与依据。在美国先后出现了“COSO”报告与“萨班斯”法案，最有名的是其中的“404”条款。
我国于2008年5月财政部等五部委发布了《企业内部控制规范－基本规范》，2010年4月发布了《企业内部控制应用指引第1号－组织架构》等 18项应用指引。在基本规范中提出了五项内部控制的目标：促进遵循国家法律法规、促进维护资产安全、促进提高信息报告质量、促进提高经营效率和效果、促进实现发展战略；五项基本原则：全面性、重要性、制衡性、适应性及成本效益性原则；五个内控要素：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。在18项配套应用指引中有5项企业成面控制和13个业务层面控制，并出台了企业内部控制评价与内部控制审计。非常详尽地阐述了各项内部控制的主要风险点、关健控制点和控制措施。在《企业内部控制应用指引第4号－社会责任》中指出社会责任主要包括安全生产、产品质量（含服务）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。
二、供电企业内部控制中存在的问题
(一)从企业的性质看内控
我国供电企业是购与售的电价都由国家定价，供电企业的营利能力都由国家控制在微利水平。实际上供电企业是一种生产性质的企业。供电企业的一把手大都是生产性专业出身的。因此，供电企业的大部分高层管理人员都存在着重生产安全（这也是对的）、重宏观，轻管理、轻微观的倾向，或多或少的缺乏内控理念，对经营管理内控机制的建立、完善以及实施往往予以轻视。甚致仅为了应付相关的检查，即使制定了较为全面而详细的内控制度，也仅仅像是一种摆设，并未完全按照条款真正实施，或者说制度的操作性不强，想得很好，做不到。其应有的控制力以及约束力不足，这种内控机制未能发挥其功效。也就是供电企业虽是企业，但不是企业价值最大化，而是社会服务最大化。
（二）公司治理结构不完善，影响内部控制效能的发挥
在我国国有企业公司治理结构中，控股股东往往操纵了公司的股东大会、董事会和监事会，小股东被边缘化。这种情况下，股东大会对财务报告的约束就显得很弱。关键人员常集控制权、执行权和监督权于一身。监事会形同虚设，对董事和经理的监督作用有限，加上专业知识的缺乏，难以发挥作用。现代企业制度中股东大会、董事会和监事会的权力制衡没有起到作用。供电企业监事会下审计委员会缺少，内部审计机构在总经理领导之下，存在内部审计机构不健全、审计范围有限、审计内容单一以及审计机构缺乏权威性和独立性等问题。
（三）薪酬与激励机制存在弊端
供电企业历史大都从最初的电厂到电力公司（地方企业）再到现在的电网公司的全资公司或控股公司，县级供电企业从地方电力企业改制而来，薪酬总额的控制都是在原公司基础上适度增长，由于各地方之间、山区与沿海之间经济发展的不平衡，薪酬水平相距悬殊。再加上厂网开分、主多分开多经企业人员回到主业等改革原因，让员工觉得少干活时高工资、多干活时工资少了。虽然出台了相关绩效管理办法等激励机制，但效果有限。这是风险产生的重要原因之一。
（四）员工存在身份问题
虽然这不仅是供电企业的问题，其他企业也存在，但与现代企业管理制不匹配。目前员工的身份有正式工，农电工，社会聘用工等，一种岗位有两种身份的员工，工作相同，待遇差距悬殊。好在目前电网公司已开始高度重视混岗问题，正积极清理当中。
（五）安全生产管理是供电企业管理中的重中之重，是企业内部控制中的一个重要内容。供电企业的安全生产有自成体系的一套管理标准，如“两票三制”、“ 三级安全网”、安全操作规程等等。内部控制评价中，供电企业也形成了一套“安全性评价”的管理方案。但安全生产的内部控制审计缺少，内部控制审计就应由政府的安全生产管理局的专门机构来执行。
三、完善供电企业内部控制的对策与思考
随着电力体制改革的进一步深化，厂网分开、主辅分离过程中出现许多新问题、新情况。没有完善的内部控制就无法适应建立现代企业的要求，就难以在日趋激烈的竞争环境中生存和发展。
（一）建立健全现代企业制度。
企业内部控制能否真正成为管理者的内在需求是企业内部控制制度是否流于形式的关键。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度使企业领导与企业兴衰息息相关，企业领导才有动力去實施企业内部控制制度使其真正发挥应有的作用。从“要我内部控制到我要内部控制”，随着厂网分开、主辅分开、输配分开、竞价上网的深化，供电企业的法人治理结构将是股东会、董事会、监事会三权分离的公司治理结构，对内部控制制度也提出了更高要求。
（二）构筑严密的企业内控体系。
通过对公司发生的经济业务进行防堵查递进式的监督控制及时发现问题，防范和化解经营风险。企业内部控制体系应包括三个相对独立的控制层次。
一是要建立监控防线。在企业经营全过程中融入相互牵制相互制约的制度建立预防为主的监控防线。内部控制必须渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次、生产业务全过程、各个经营环节，覆盖企业所有的部门、岗位和员工。二是要设立事中监督。在常规性工作的基础上对各部门各个岗位、各项业务流程进行日常性和周期性的核查，建立以堵为主的监控防线。专人将监督的过程和结果定期直接反馈给内审部门的负责人。三是要完善事后检查机制。为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，应由企业主要领导牵头，在有关部门挑选责任心强、业务精、能力强、客观公正的人员组成公司内部控制委员会定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核。
（三）建立内部审计制度。内部审计有助于企业发现经营管理中存在的问题，对促进企业依法经营，提高企业信息质量有十分重要的作用。所以，各供电企业一定要重视内部审计工作，要配备专职内审人员，定期或不定期地对本单位的经济、业务活动进行审计。对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。
（四）提高和强化供电企业内审机构在企业内部控制中的作用。第一，要对在内审人员重新定位和能力考核，包括政策执行、财经法规、电力专业知识、计算机操作能力等方面考核，要从各个专业中业务能力强、专业知识丰富的人员中选拔任用。第二，要配备复合型管理和专业人才。目前在大部分的供电企业内审部门中，基本上都是从财务人员中选拔，政策执行、电力专业、营销专业、工程管理等人员不多，业务能力优秀的不多，出具的审计报告很大往篇幅都是会计基础管理的内容，其他专业性内容少之又少。第三，要加紧对内审人员、进修、后续教育，除加深本专业学习外，还要政策研究，学习现代化的企业管理理论、审计的手段和方法，接受新事物，不断更新知识，进一步提高队伍素质。第四、要提高内审机构工作的独立性。内审机构应隶属于公司审计委员会，对公司监事会负责。
（五）建立内部控制检查考核和评价机制。检查考核和评价是内部控制链条中一个重要组成部分，内部控制的检查、考核与评价应由单位内部控制审计部门具体负责。对企业经营管理控制和会计控制、业务流程控制（如供电企业在用的SAP、ERP）、安全生产控制等进行调查和评价是内部控制审计的一种职能，内部控制审计的检查在于评价制度设计的效果及其实施的有效程度。检查、考核与评价只是手段，其意义在于督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行内部控制制度，促使内部控制工作真正落到实处，收到实效。并使其更加完善严密，以不断提高企业管理水平，堵塞漏洞，促进企业经营目标的实现。目前供电企业内部审计主要是会计控制审计，工程管理、营销管理、政策执行不够全面和系统、深入，业务流程的审计涉及很少，安全生产控制检查、考核与评价都是专业部门垂直管理，直接生产人员相互检查，上级对下级的检查。本人认为安全生产控制、质量控制应纳入内部控制的范筹，并作为内部控制重要内容来管理，生产人员只作为内控的执行人员，供电企业的安监部作为内部控制的一个机构，更系统更全面的完善和强化企业内部控制体系。